【正文】 注意啤酒（ 220元 /噸和 250元 /噸）、黃酒 的稅率 飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤 酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng) 當(dāng)按 250元 /噸的稅率征收消費(fèi)稅 果啤屬于啤酒稅目 調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍 （三）化妝品 含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品 不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩 （四）貴重首飾及珠寶玉石 與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率 5% 其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為 10% （五）鞭炮焰火 不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線 （六） 成品油 油 生物柴油，礦物性潤(rùn)滑油、礦物性潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油以及植物 性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油，都屬于消費(fèi)稅征收范圍； 用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過程的潤(rùn)滑產(chǎn)品均屬于潤(rùn)滑油征稅范圍。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅 （八） 小汽車 用客車 含 9座內(nèi)乘用車、 10～ 23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。特點(diǎn)是（ 1）以木材為原料；（ 2）制成后一次性使用 （十四）實(shí)木地板 含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板 ? 【 例題 4 ? ? ? 【 答案 】 A ? 【 例題 5 (2021年舊題新解 ) ? ? ? ? ? 【 答案 】 AB ? 【 例題 6（ 2021年） 【 答案 】 D ? 【 例題 7 ? 、香水精 ? ? 、藍(lán)眼油 ? 、卸妝油 ? 【 答案 】 ABC 二、消費(fèi)稅的稅率 經(jīng)過 2021年的稅制改革，消費(fèi)稅稅目和稅率都進(jìn)行了不同程度的調(diào)整，比例稅率中最高稅率為 56%，最低稅率為 1%；定額稅率最高為每征稅單位 250元。 ? 【 例題 該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為（ ）。 ? 應(yīng)納消費(fèi)稅 =（ 200+18 2） 250+300 220=+=（萬元）。 第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個(gè)要點(diǎn)：（ 1）稅率 5%；（ 2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收 —— 批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅；（ 3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。白酒的比例稅率為 20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時(shí)，要會(huì)運(yùn)用公斤、噸與斤等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。 適用新制度稅目 啤酒采用定額稅率 甲類 250元 /噸 乙類 220元 /噸 【 特別提示 】 （ 1）果啤屬于啤酒稅目；（ 2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅（按照甲類啤酒稅率計(jì)稅）和營(yíng)業(yè)稅；（ 3）注意啤酒（ 220元 /噸和 250元 /噸）、黃酒的稅率；（ 4）調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。減按 5%征收消費(fèi)稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。 貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表： 分類及規(guī)定 稅率 納稅環(huán)節(jié) 金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品 5% 零售環(huán)節(jié) 與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾 10% 生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié) 第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù) ? 一、從價(jià)計(jì)征（掌握，能力等級(jí) 2） ? （一）銷售額的確定 ? ? 銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。 包裝物計(jì)稅規(guī)則見下圖： 計(jì)稅方式 包裝物狀態(tài) 直接并入銷售額計(jì)稅 ① 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅 ②應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的租金 ③對(duì)酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒以外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取 12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅 ? （二）含增值稅銷售額的換算 ? 計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。 （ 1+增值稅的稅率或征收率） ? 上述公式中的增值稅稅率為 17%；增值稅征收率為3%。 ? 二、從量計(jì)征（掌握，能力等級(jí) 2） ? ，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。 ? ，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。 ? 【 例題 （ 2021年） ? ，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 ? ，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量 ? ，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 ? ，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量 ? 【 答案 】 ACD ? 【 特別提示 】 黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；卷煙的從量計(jì)稅部分是以支為單位規(guī)定單位稅額；白酒從量計(jì)稅部分是以 500克或 500毫升為單位規(guī)定單位稅額。 ? 定方法的表述中，正確的有（ ）。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。 ? 【 例題 高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為 10％，成本利潤(rùn)率 10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（ ）。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=247。 ? 、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。多選題 】 按 《 消費(fèi)稅暫行條例 》 的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（ ）。計(jì)算題 】 某化妝品廠是增值稅一般納稅人， A牌化妝品平均銷售價(jià)格（不含增值稅，下同） 20210元 /箱；最高銷售價(jià)格22021元 /箱，當(dāng)月將 1箱 A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則： ? 該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅 =22021 30%=6600（元）； ? 該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅 =20210 17%=3400（元）。 ? 【 例題 （ 2021年） ? ? ? 【 答案 】 ABCD ? ，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。而增值稅沒有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。單選題 】 2021年 3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒 100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額 480萬元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)15萬元，當(dāng)期收取包裝物押金 5萬元，到期沒收包裝物押金 3萬元。 ? ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅 =［ 480+（ 15+5）/(1+17%)］ 20%+100 2021 247。 ? （二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 ? ? 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。單選題 】 根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（ ）。 ? ? 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。具體分以下兩種情況： ? 第一種情況，有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 ? （ 1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤(rùn)） 247。 （ 1比例稅率） ? （ 2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤(rùn) +自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率） 247。（ 1比例稅率） ? 公式中的 “ 成本 ” ，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 （ 1消費(fèi)稅稅率） 這里是比例稅率 成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） + 消費(fèi)稅 或：成本 （ 1+成本利潤(rùn) 率） 247。 （ 1消費(fèi)稅 比例稅率） 成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） +消費(fèi)稅 消費(fèi)稅的成本 利潤(rùn)率 不繳 納消 費(fèi)稅 貨物 不計(jì)稅 成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 規(guī)定的成本利 潤(rùn)率，規(guī)定出 臺(tái)前沿用舊的 規(guī)定（ 10%） ? 【 例題 酒精移送用于非消費(fèi)稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅但不繳納增值稅；跌打正骨水銷售繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅。 ? 【 例題 （ 110%）=（元） ? 應(yīng)納消費(fèi)稅 = 10%=（元）