【正文】 1]955號(hào)文件規(guī)定，從2001年12月20日起，對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱卷煙回購(gòu)企業(yè))，從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對(duì)外銷售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的則征收消費(fèi)稅：1．回購(gòu)企業(yè)在委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供給聯(lián)營(yíng)企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。(一)煙 凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍。第三節(jié) 稅目與稅率一、稅目按照《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，2006年3月調(diào)整后，確定征收消費(fèi)稅的只有煙、酒、化妝品等14個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分了若干子目。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。二、征稅范圍（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉(zhuǎn)銷多少次，不用再繳納消費(fèi)稅。 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。第二節(jié) 納稅義務(wù)人和征稅范圍 一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照消費(fèi)稅暫行條例繳納消費(fèi)稅。因此，稅負(fù)歸宿應(yīng)為消費(fèi)者。目前，對(duì)煙和酒兩類消費(fèi)品既采用從價(jià)征收，又同時(shí)采用從量征收。這種辦法在對(duì)某些需要特殊調(diào)節(jié)的消費(fèi)品征收增值稅的同時(shí)，再征收一道消費(fèi)稅，從而形成了一種交叉調(diào)節(jié)的間接稅體系。為了有效體現(xiàn)國(guó)家政策，消費(fèi)稅的平均稅率水平一般定得比較高，并且不同征稅項(xiàng)目的稅負(fù)差異較大，對(duì)需要限制或控制消費(fèi)的消費(fèi)品，通常稅負(fù)較重。這樣，既可以減少納稅人的數(shù)量，降低稅款征收費(fèi)用和稅源流失的風(fēng)險(xiǎn)，又可以防止重復(fù)征稅。也就是說，應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅之后，除個(gè)別消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)為零售環(huán)節(jié)外，再繼續(xù)轉(zhuǎn)銷該消費(fèi)品不再征收消費(fèi)稅。只有消費(fèi)稅稅目稅率表上列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品才征收消費(fèi)稅，沒有列舉的則不應(yīng)征收消費(fèi)稅。五、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn) （一）征收范圍具有選擇性 我國(guó)消費(fèi)稅在征收范圍上根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策與消費(fèi)政策僅選擇部分消費(fèi)品征稅，而不是對(duì)所有消費(fèi)品都征收消費(fèi)稅。 （三）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收 在從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收情況下，基本與前兩種征收方法相同，只不過是對(duì)同一應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)采用兩種計(jì)稅方法計(jì)算稅額，以兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。 （二）從量定額征收 在從量定額征收情況下，根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的單位稅額，以應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量為基數(shù)乘以單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。不同的是，有的國(guó)家消費(fèi)稅實(shí)行的是價(jià)外稅，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額是不含消費(fèi)稅稅額；有的國(guó)家消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含消費(fèi)稅稅額。四、消費(fèi)稅計(jì)稅方法 無論是我國(guó)，還是世界上征收消費(fèi)稅的其他國(guó)家，消費(fèi)稅計(jì)稅方法基本相同。由于征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品大部分屬于非生活必需品，盡管稅負(fù)較高，也不會(huì)引起大部分消費(fèi)者的反感。 （三）征收目的 從征收目的而言，大部分國(guó)家也基本相同。在從價(jià)定率征收和從量定額征收兩種方法下，如果物價(jià)基本穩(wěn)定時(shí)，稅負(fù)差異不大，只是在征管手續(xù)上有繁簡(jiǎn)之別而已；但在物價(jià)波動(dòng)幅度較大的情況下，對(duì)國(guó)家稅收收入和消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)則有很大不同。 （二）計(jì)稅方法 從消費(fèi)稅的計(jì)稅方法而言，各國(guó)采用的計(jì)稅方法基本相同。 （一）征稅范圍 從征稅范圍而言，一般并不涉及全部消費(fèi)品，大多數(shù)國(guó)家只選擇一部分消費(fèi)品課以較重的消費(fèi)稅，旨在課稅面小而收入多，大部分國(guó)家對(duì)煙、酒、化妝品、金銀飾品征收消費(fèi)稅，如美國(guó)、法國(guó)、英國(guó)和我國(guó)等。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全世界有100多個(gè)國(guó)家開征了消費(fèi)稅。調(diào)整后使消費(fèi)稅政策更加適合于我國(guó)的客觀實(shí)際。 為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的客觀發(fā)展需要，進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2006年3月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文、對(duì)消費(fèi)稅稅目、稅率及相關(guān)政策又進(jìn)行調(diào)整。 為適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，配合新一輪稅制改革主要是新增值稅的推行，1993年底國(guó)務(wù)院正式頒布了《消費(fèi)稅暫行條例》，并于1994年1月1日起實(shí)施。1989年2月1日，為緩解彩色電視機(jī)、小轎車的供求矛盾開征了彩色電視機(jī)特別消費(fèi)稅和小轎車特別消費(fèi)稅。至于娛樂方面的消費(fèi)，則不是一般日常生活的絕對(duì)需要，所以不規(guī)定起征點(diǎn)。新中國(guó)成立后，1950年統(tǒng)一全國(guó)稅制，建立新稅制，增開征了特種行為消費(fèi)稅，這一稅種包含娛樂、筵席、冷食、旅館四個(gè)稅目，在發(fā)生特種消費(fèi)行為時(shí)征收。二、消費(fèi)稅的發(fā)展消費(fèi)稅具有悠久的歷史。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。消費(fèi)稅以消費(fèi)品為課稅對(duì)象，在此情況下，稅收隨價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，消費(fèi)者是間接納稅人，實(shí)際負(fù)稅人。第一節(jié) 消費(fèi)稅基本原理一、消費(fèi)稅概念消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。《銷售經(jīng)理學(xué)院》56套講座+ 14350份資料《銷售人員培訓(xùn)學(xué)院》72套講座+ 4879份資料第三章 消費(fèi)稅法 消費(fèi)稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整消費(fèi)稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。《銷售經(jīng)理學(xué)院》56套講座+ 14350份資料《銷售人員培訓(xùn)學(xué)院》72套講座+ 4879份資料n更多企業(yè)學(xué)院： 《中小企業(yè)管理全能版》183套講座+89700份資料《總經(jīng)理、高層管理》49套講座+16388份資料《中層管理學(xué)院》46套講座+6020份資料n更多企業(yè)學(xué)院： 《中小企業(yè)管理全能版》183套講座+89700份資料《總經(jīng)理、高層管理》49套講座+16388份資料《中層管理學(xué)院》46套講座+6020份資料《國(guó)學(xué)智慧、易經(jīng)》46套講座《人力資源學(xué)院》56套講座+27123份資料《各階段員工培訓(xùn)學(xué)院》77套講座+ 324份資料《員工管理企業(yè)學(xué)院》67套講座+ 8720份資料《工廠生產(chǎn)管理學(xué)院》52套講座+ 13920份資料《財(cái)務(wù)管理學(xué)院》53套講座+ 17945份資料《國(guó)學(xué)智慧、易經(jīng)》46套講座《人力資源學(xué)院》56套講座+27123份資料《各階段員工培訓(xùn)學(xué)院》77套講座+ 324份資料《員工管理企業(yè)學(xué)院》67套講座+ 8720份資料《工廠生產(chǎn)管理學(xué)院》52套講座+ 13920份資料《財(cái)務(wù)管理學(xué)院》53套講座+ 17945份資料現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)范，是2008年11月5日經(jīng)國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過并頒布，自2009年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《消費(fèi)稅暫行條例》），以及2008年12月15日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第51號(hào)令頒布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）。消費(fèi)稅可分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅，前者主要是指對(duì)所有消費(fèi)品包括生活必需品和日用品普遍課稅，后者主要是指對(duì)特定消費(fèi)品或特定消費(fèi)行為如奢侈品等課稅。消費(fèi)稅的征收具有較強(qiáng)的選擇性，是國(guó)家貫徹消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)從而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段，因而在保證國(guó)家財(cái)政收入，體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策等方面具有十分重要的意義。它選擇部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。早在公元前81年，漢昭帝為避免酒的專賣“與商人爭(zhēng)市利”，改酒專賣為普遍征稅，允許各地的地主、商人自行釀酒賣酒，每升酒繳稅款四文，納稅環(huán)節(jié)在酒銷售之后，而不是在出坊（酒坊）時(shí)繳納稅款，這可以說是我國(guó)較早的消費(fèi)稅。其中“筵席、冷食、旅館三種有關(guān)食住方面的消費(fèi)行為，其消費(fèi)額在一般日常生活水平限度以內(nèi)者，不算特種消費(fèi)，不應(yīng)負(fù)稅”，即規(guī)定有起征點(diǎn)。1988年9月22日，國(guó)務(wù)院針對(duì)社會(huì)上存在的不合理消費(fèi)現(xiàn)象開征了筵席稅。此外，我國(guó)1984年9月18日頒布開征的產(chǎn)品稅和增值稅的課稅范圍涉及大部分消費(fèi)品，也具有一定的消費(fèi)稅性質(zhì)。決定在增值稅進(jìn)行普遍征收的基礎(chǔ)上，再對(duì)部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，以貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板5個(gè)稅目；取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目；取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目。 從國(guó)際上看，消費(fèi)稅和具有消費(fèi)稅性質(zhì)的稅種是世界各國(guó)普遍采用的一種稅收征收方式。三、各國(guó)消費(fèi)稅的一般做法 盡管世界上目前有100多個(gè)國(guó)家開征了消費(fèi)稅，但在一般做法方面差異并不大。有少部分國(guó)家雖然形式上對(duì)全部消費(fèi)品課稅，但同時(shí)又對(duì)若干消費(fèi)品規(guī)定免稅，實(shí)質(zhì)上與有選擇的消費(fèi)稅并無兩樣。一般都是采用從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種方法，也對(duì)少數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品既采用從價(jià)定率征收，又采用從量定額征收。從價(jià)定率計(jì)征，稅收隨物價(jià)漲落而增減，對(duì)消費(fèi)者表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)的或重或輕；從量定額計(jì)征，單位稅額固定，不隨物價(jià)變化而變化，對(duì)國(guó)家表現(xiàn)為貨幣收入的相對(duì)穩(wěn)定，對(duì)消費(fèi)者則表現(xiàn)為稅負(fù)相對(duì)穩(wěn)定。一是增加國(guó)家財(cái)政收入，在其他稅種一定的情況下，征收消費(fèi)稅無疑會(huì)增加國(guó)家的財(cái)政收入。二是調(diào)節(jié)收入差異，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，公民收入差異較大，對(duì)有能力消費(fèi)非生活必需品的消費(fèi)者，適當(dāng)課以重稅，也是輔助個(gè)人所得稅對(duì)高收入者實(shí)施間接調(diào)節(jié)的一種較好做法。主要采用三種計(jì)稅方法： （一）從價(jià)定率征收 在從價(jià)定率征收情況下，根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的比例稅率，以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為基數(shù)乘以比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。在從價(jià)定率征收情況下，消費(fèi)稅稅額會(huì)隨應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格上升而增加，相反，消費(fèi)稅稅額會(huì)隨應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格下降而減少。在從量定額征收情況下，消費(fèi)稅稅額不會(huì)隨應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格變化而變化，具有相對(duì)穩(wěn)定性，一般適用于價(jià)格變化較小、批量較大的應(yīng)稅消費(fèi)品。采用復(fù)合征收方法的應(yīng)稅消費(fèi)品一般較少，如我國(guó)目前只對(duì)煙和酒采用復(fù)合征收方法。我國(guó)消費(fèi)稅目前共設(shè)置14個(gè)稅目，征收的具體品目采用正列舉的，征稅界限是清晰的，征稅范圍是有限的。 （二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性 消費(fèi)稅的最終負(fù)擔(dān)人是消費(fèi)者，但是，為了加強(qiáng)源泉控制，防止稅款流失，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)主要確定在產(chǎn)制環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)。但無論在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅，都實(shí)行單環(huán)節(jié)征收，以零售環(huán)節(jié)為納稅環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在零售環(huán)節(jié)以前的諸環(huán)節(jié)都不征收消費(fèi)稅。 （三）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大 消費(fèi)稅屬于國(guó)家運(yùn)用稅收杠桿對(duì)某些消費(fèi)品進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)的稅種。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是同增值稅相互配合而設(shè)置的。 （四）征收方法具有靈活性 消費(fèi)稅在征收方法上，既可以采用對(duì)消費(fèi)品制定單位稅額，依消費(fèi)品的數(shù)量實(shí)行從量定額的征收方法，也可以采用對(duì)消費(fèi)品制定比例稅率，依消費(fèi)品的價(jià)格實(shí)行從價(jià)定率的征收方法。 （五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性