cpa稅法-消費稅知識點匯總(編輯修改稿)
2025-07-20 22:01 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用率征收消費稅。（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。押金種類收取時，未逾期逾期時一般應(yīng)稅消費品的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費稅繳納增值稅，繳納消費稅（押金需換算為不含稅價）酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費稅（押金需換算為不含稅價）不再繳納增值稅、消費稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅，不繳消費稅只繳納增值稅，不繳納消費稅（因為從量征收）二、銷售額的特殊規(guī)定（一）納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅?！咎崾?】只有三種情況——換、投、抵。【提示2】同時繳納的增值稅無此規(guī)定，按平均價格。（三）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅處理白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。（四）兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理，未分別核算各自銷售額；（即使分別核算）從高稅率。（五）金銀首飾的特殊計稅依據(jù)計稅依據(jù)具體規(guī)定金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售按銷售額全額征收消費稅金銀首飾連同包裝物銷售無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅帶料加工的金銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅【知識點2】銷售數(shù)量規(guī)定，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量。【知識點3】從價從量復(fù)合計算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量定額稅率+應(yīng)稅銷售額比例稅率應(yīng)稅銷售額和應(yīng)稅銷售數(shù)量的確定同前。第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算【知識點1】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算一、直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算計稅方法計稅依據(jù)適用范圍計稅公式銷售額除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率銷售數(shù)量列舉3種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量單位稅額銷售額、銷售數(shù)量列舉2種：白酒、卷煙應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率＋銷售數(shù)量單位稅額二、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算：不繳消費稅：于移送使用時繳消費稅①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品；②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的用途消費稅稅務(wù)處理增值稅稅務(wù)處理√：饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、獎勵、職工福利等√√注：“”代表不繳納消費稅；“√”代表要繳納消費稅——有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。特殊1：如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。特殊2：如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅?！獰o同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格比例稅率組價公式適用的情況：（1）對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品組成計稅價格=（成本+利潤）247。（1消費稅稅率）=[成本（1+成本利潤率）]247。（1消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格適用稅率（2）對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品消費稅：從量征收與售價或組價無關(guān)；增值稅：需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定
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