【文章內(nèi)容簡介】 　　借：原材料——輪胎　　　　　　　　 　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　 　　　　（5）對外銷售時　　除了作收入的賬務(wù)處理外，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 　　　　貸：原材料——輪胎　　　　　　　　 　　若用于連續(xù)生產(chǎn)同類應(yīng)稅消費品，按前例的數(shù)據(jù)，則（1）、（2）的賬務(wù)處理相同，其他賬務(wù)處理如下：　?。?）繳納委托加工輪胎的消費稅　　借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅　　　　　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　?。?）繼續(xù)加工后的輪胎以不含稅價20萬元售出　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 200000　　　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　 34000　　（5）計提最終產(chǎn)品銷售的消費稅　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　6000　　　　貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅　　　　　　　　　 6000　?。?）繳納實際應(yīng)納的消費稅　　借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅　　　　　　　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　【例題】　　，屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有（?。！　　　。ㄒ淹ㄟ^稅務(wù)認(rèn)證）　　　　　　　『正確答案』ACD『答案解析』隨同加工費支付的取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅（已通過稅務(wù)認(rèn)證）不用計入委托加工物資的成本中，而是應(yīng)該計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）中。　　，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，該批產(chǎn)品加工費10000元，受托方依法代收代繳消費稅1579元，增值稅1700元，該汽車廠在提貨時正確的涉稅會計處理為（?。??！　。何屑庸の镔Y　　　　　　　　　　　13279　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　13279　?。何屑庸の镔Y　　　　　　　　　　　11579　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1700　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　13279　?。何屑庸の镔Y　　　　　　　　　　　10000　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　 1579　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1700　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　13279　　：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　13279　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　13279　『正確答案』C『答案解析』納稅人將委托加工收回的應(yīng)稅消費品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在收回委托加工應(yīng)稅消費品時應(yīng)該將受托方代收代繳的消費稅計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅的借方?！　?。據(jù)測算若自行生產(chǎn)需花費的人工費及分?jǐn)傎M用為50萬元，而如果委托另一長期合作企業(yè)生產(chǎn)，對方收取的加工費用也為50萬元，此兩種生產(chǎn)方式生產(chǎn)出的產(chǎn)品，對外銷售價均為260萬元?！　栴}：假定成本、費用，產(chǎn)品品質(zhì)等要件都相同，且不考慮生產(chǎn)和委托加工期間費用，分別計算兩種生產(chǎn)方式下應(yīng)繳納的消費稅、企業(yè)利潤，并指出兩種生產(chǎn)方式的優(yōu)劣?！　。ㄌ崾荆合M稅稅率為30%）　　『正確答案』　?。?）自行生產(chǎn)　　自行生產(chǎn)的消費稅＝26030%＝78（萬元）　　自行生產(chǎn)方式下的利潤＝260－100－50－78＝32（萬元）　?。?）委托加工　　委托加工的消費稅＝（100＋50）247。（1－30%）30%＝（萬元）　　委托生產(chǎn)方式下利潤＝260－100－50－＝（萬元）　?。?）比較　　委托加工方式優(yōu)于自行生產(chǎn)方式 　　（四）用外購或委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品　　納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購或委托加工收回的已納消費稅?！　??！　??！　　！　　⒀婊馂樵仙a(chǎn)的鞭炮、焰火?！　　！　?。　　。　　。　　、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿?！　??！　　！　∽⒁庖韵聠栴}：　　（1）酒及酒精、成品油（石腦油、潤滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇，不抵稅；　?。?）按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅；　?。?）除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅；　　（4）繼續(xù)生產(chǎn)抵稅，零售不抵稅?！　。ㄎ澹┻M(jìn)口應(yīng)稅消費品　　　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅 征稅方式消費稅增值稅從價定率（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）247。（1－消費稅比例稅率）從量定額（啤酒、黃酒、成品油）按銷售數(shù)量征消費稅關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅稅額復(fù)合計稅（卷煙、白酒）（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量消費稅定額稅率）247。（1－消費稅比例稅率）　　　　進(jìn)口應(yīng)稅消費品繳納的消費稅一般不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目核算，在將消費稅計入進(jìn)口應(yīng)稅消費品成本時，直接貸記“銀行存款”科目。 在特殊情況下，如出現(xiàn)先提貨、后繳納消費稅的，或者用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費品按規(guī)定允許扣稅的，可以通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目核算。　?。┏隹趹?yīng)稅消費品消費稅退免稅的計算（175頁、186頁） 類型稅法規(guī)定審核要點退關(guān)或退貨時的處理直接予以免稅（1）單證齊全——兩單一票（出口貨物報關(guān)單、收匯核銷單，出口發(fā)票）。（2）從價定率：按人民幣離岸價格免征消費稅；從量定額：按實際出口數(shù)量免征消費稅?？蓵翰晦k理補(bǔ)稅（1）從價定率應(yīng)退消費稅稅額＝出口貨物工廠銷售額稅率（2）從量定額應(yīng)退消費稅稅額＝出口數(shù)量單位稅額（1）單證齊全（兩單兩票）——出口收匯核銷單（出口退稅專用）、出口報關(guān)單（出口退稅專用）、出口發(fā)票、購貨發(fā)票，出口貨物消費稅專用繳款書；（2）從價定率：按購進(jìn)金額退消費稅；從量定額：按實際出口數(shù)量退消費稅。應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期向主管退稅機(jī)關(guān)申報補(bǔ)交已退的消費稅【例題】　　問題：，作出相應(yīng)的會計分錄；、消費稅和應(yīng)代扣代繳的消費稅?！　肪拥匕鍙S，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售各種實木漆飾地板（以下簡稱漆板），也接受委托加工實木漆飾地板。（漆板消費稅稅率5%。）　　2008年2月期末：增值稅進(jìn)項留抵稅額8000元；各種增值稅抵扣憑證均合法有效并在規(guī)定的時間辦理了認(rèn)證手續(xù)。　　2008年3月有關(guān)購銷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：　?。ㄒ唬┵~務(wù)處理　　，成本價格為100 000元，委托代銷商代銷；　　，取得林場開具的普通發(fā)票注明：價款250 000元；款項通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖；，委托協(xié)作廠加工實木白坯地板，實際成本l00 000元；，裝潢公司發(fā)來加工用木材一批，成本為50 000元，已全部交到生產(chǎn)車間進(jìn)行加工；以銀行存款收取裝潢公司加工定金3000元；，取得增值稅專用發(fā)票注明：價款200 000元，稅額34 000元，開具商業(yè)承兌匯票一份；取得木材運(yùn)輸部門通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的運(yùn)輸專用發(fā)票注明：運(yùn)費8000元，裝卸費1000元，款項用支票付清；，提貨時，協(xié)作廠收取加工費開具增值稅專用發(fā)票注明：價款14 000元，稅額2380元，另代扣消費稅6000元，款項均已經(jīng)支付。白坯實木地板收到后擬再生產(chǎn)漆板；，部分庫存材料發(fā)生損失，經(jīng)盤點損失情況為：外購原木30 000元，外購木材20 000元；，成本價格為70 000元（同類產(chǎn)品銷售價格為90 000元）；