【文章內(nèi)容簡介】 貸： 應交稅費 —— 應交消費稅 [例 317]投資一般確認收入 [例 318]抵債、換取生產(chǎn)資料等確認收入 ? 借：應付賬款 55 000 營業(yè)外支出 3 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 8 500 [例 319]用于在建工程不確認收入 [例 320]發(fā)給職工要確認收入，用于廣告宣傳可不確認收入 ? 借：應付職工薪酬 58 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 8 500 ? 借：營業(yè)稅金及附加 4 400 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 4 400 ? 借：主營業(yè)務成本 40 000 貸：庫存商品 40 000 ? 借：銷售費用 26 450 貸：庫存商品 20 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 4 250 應交稅費 —— 應交消費稅 2 200 （四）委托加工應稅消費品的會計處理 收回后直接銷售 ? 收回時受托方代收代繳消費稅計成本 ? 銷售時計算增值稅銷項稅額，不再交納消費稅 借：委托加工物資（含消費稅） 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 收回后連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品 ? 已納消費稅稅款準予抵扣的按 實際領用數(shù)量計算 抵扣 ? 可抵扣的消費稅先計入“待扣消費稅”，期末計算實際抵扣額時轉入“應交稅費 —— 應交消費稅”借方，不可抵扣的計入成本 借：委托加工物資等 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 應交稅費 —— 待扣消費稅 貸：銀行存款等 借： 應交稅費 —— 應交消費稅 貸：應交稅費 —— 待扣消費稅 （五）進口應稅消費品的會計處理 ? 所交的關稅、消費稅一般計入成本，但可抵扣的消費稅可先計入“待扣消費稅 ”，增值稅可以抵扣的計入“進項稅額”，不可抵扣的計入成本 借：原材料等（含消費稅、關稅） 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 （六）金銀首飾零售業(yè)務的會計處理 自購自銷 ? 因是零售，所以銷售價格是含增值稅的，要換算 以舊換新 ? 按實收價款計算，即 可扣除舊產(chǎn)品作價 受托代銷 ? 由受托方交稅 ，沖手續(xù)費收入或同自購自銷處理 用于其他方面 ? 視同銷售 [例 323] ? 業(yè)務分析： 屬于批發(fā)，不交消費稅，但要計算增值稅 屬于零售，要計算增值稅和消費稅 零售，要計算增值稅和消費稅 銷售包裝物，要計算增值稅和消費稅 以舊換新，按凈價計算增值稅和消費稅 ? 主要數(shù)據(jù)計算： 主營業(yè)務收入（批發(fā)） =2 648 000/（ 1+17%） =2 263 主營業(yè)務收入（零售） =（ 1 845 000+3 415 800） /（ 1+17%） +916 000+728 000/（ 1+17%） =6 034 銀行存款 =2 648 000+1 845 000+3 415 800+728 000=8 636 800 練習 1 ? 某市卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售卷煙， 已知消費稅適用稅率為：進口卷煙關稅稅率 20％；卷煙定額稅率為每標準箱 150元；比例稅率為每標準條對外調(diào)撥價格在 70元以上 (含 70元 )的，稅率 56%， 70元以下的，稅率 36%，煙絲稅率 30%，煙絲成本利潤率為 5%。 ? 2022年 7月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務： 1日，從國外進口卷煙 100標準箱，支付買價 165萬元，支付到達我國海關前的運輸費用 15萬元、保險費用 12萬元 ? 每條進口卷煙的價格 =[（ 1650000+150000+120220） 247。（ 100 250） （ 1+20%） +] 247。 （ 1－ 36%） =（元）；單條卷煙價格大于 70元，適用稅率為 56% 進口卷煙組成計稅價格 = [（ 1650000+150000+120220） （ 1+20%） +100 150] 247。 （ 1－ 56%） =（元） 應納消費稅 = 56%+100 150= 應納增值稅 = 17%= 借：庫存商品 —— 進口卷煙 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 3日，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉 ,支付收購款 21萬元（假設含 10%的價外補貼），并發(fā)往煙絲加工廠加工煙絲 ? 煙葉稅 =210000 20%=42022（收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人， P374） ? 可抵扣進項稅額 =（ 210000+42022） 13%=32760 ? 借：原材料 —— 煙葉 219240 應交稅費 —— 應交增值稅 (進項稅額 ) 32760 貸：銀行存款 210 000 應交稅費 —— 應交煙葉稅 42 000 借：委托加工物資 —— 煙絲 219240 貸：原材料 —— 煙葉 219240 10日，煙絲加工完成，加工廠提供輔料一批，共收取輔料及加工費 82022元，開具增值稅專用發(fā)票給卷煙廠（受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品售價），全部款項已支付 ? 進項稅額 =82022 17%=13940 ? 受托方代收代繳消費稅 =（ 219240+82022） 247。 （ 130%） 30%= ? 借：委托加工物資 —— 煙絲 82022 應交稅費 —— 待扣消費稅 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 13940 貸：銀行存款 14日，