【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 =126 000（元） 本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =200 10 000 30% － 126 000 =600 000 － 126 000 =474 000（元） 第 六 章 所得稅制 ? 本章基本要求：了解企業(yè)所得稅的特點(diǎn)與作用。掌握企業(yè)所得稅制度的基本內(nèi)容。熟練掌握應(yīng)納稅所得額的確定與稅款的計(jì)算繳納。 ? 本章的重點(diǎn)是：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額與稅款的計(jì)算。 ? 本章的難點(diǎn)是：依稅法規(guī)定調(diào)整與確定應(yīng)納稅所得額。 第一節(jié) 所得稅制概述 一、 對(duì)所得額課稅的意義 所得額是收益額的一種。收益額可分為純收益額和總收益額。純收益額亦稱所得額，是指自然人、法人和其他經(jīng)濟(jì)組織從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)獲得的收入，減去相應(yīng)的成本之后的余額；總收益是指納稅人的全部收入。對(duì)所得稅課稅最早興起于英國(guó) 所得額課稅與流轉(zhuǎn)額課稅的區(qū)別 （ 1） 從一個(gè)工商企業(yè)來(lái)看，流轉(zhuǎn)額是指企業(yè)商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售收入額，所得額則是指企業(yè)的利潤(rùn)額；（ 2）流轉(zhuǎn)額只與商品的銷(xiāo)售收入有關(guān)，不受成本高低的影響，所得額則不同，它直接受成本規(guī)模的影響，在價(jià)格一定的情況下，成本越高，收益越少，成本越低，收益越高。因此，對(duì)所得額的課稅能使稅收收入比較準(zhǔn)確地反映國(guó)民收入的增減變化情況 對(duì)所得額課稅的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) （ 1） 對(duì)所得額課稅，屬于直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，征納雙方的關(guān)系比較明確，稅收的增減變動(dòng)對(duì)物價(jià)也不會(huì)產(chǎn)生直接的影響，有利于更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用；（ 2）累進(jìn)性質(zhì)的所得稅，能適應(yīng)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則，有利于促進(jìn)企業(yè)間的合理競(jìng)爭(zhēng)。 缺點(diǎn)：（ 1）對(duì)收益額的課稅要受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的影響，不能保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性；（ 2）對(duì)所得額的課稅，稽征技術(shù)也比較復(fù)雜，尤其是應(yīng)納稅所得額的確定，涉及的內(nèi)容比較多，核實(shí)的困難大，很容易造。偷漏稅現(xiàn)象，要求具備比較高的稅收管理水平。 二、對(duì)所得額課稅的征收制度 （一）分類(lèi)征稅制和綜合征稅制 分類(lèi)征稅制 是將各類(lèi)所得，分別不同的來(lái)源，課以不同的所得稅。分類(lèi)征稅制的優(yōu)點(diǎn)是課征簡(jiǎn)便；易于按各類(lèi)所得的不同性質(zhì)區(qū)別對(duì)待，采取不同的稅率；能夠控制稅源，防止偷漏稅款。但是，不利于實(shí)行累進(jìn)稅率，不能按納稅人的能力課征，從而不能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。 .綜合征稅制 是對(duì)納稅人的各項(xiàng)各種來(lái)源所得的總額征稅的一種制度。 實(shí)行綜合征稅制可以采用累進(jìn)稅率，根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力，體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。但這種辦法計(jì)算核實(shí)納稅人的總所得額比較困難和復(fù)雜，如果納稅人缺乏納稅觀念，很容易造成偷漏現(xiàn)象。 （二）累進(jìn)稅率和比例稅率 （三）關(guān)于扣除費(fèi)用的制度 我國(guó)扣除費(fèi)用的方法主要有兩種： 是根據(jù)納稅人的實(shí)際開(kāi)銷(xiāo)來(lái)確定扣除額的一種方法，比較符合實(shí)際，但計(jì)算復(fù)雜。 是指對(duì)納稅人的必要費(fèi)用和基本生活費(fèi)用確定一個(gè)或多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，作為固定數(shù)額。雖然計(jì)算簡(jiǎn)便，但不符合實(shí)際，而且不同的納稅人適用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不利于實(shí)行。別對(duì)待的政策。 （四）對(duì)所得額課稅的征收方法 也叫源課法。是在所得額發(fā)生的地點(diǎn)課征的一種方法。這種方法能控制稅源，防止偷漏和拖欠，手續(xù)簡(jiǎn)便，能保證稅款及時(shí)均衡地入庫(kù)，但只適用于分類(lèi)征稅制度，適用比例稅率，不能體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的原則。 又叫綜合課稅法。是納稅人按稅法規(guī)定自行申報(bào)所得額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查審核，然后根據(jù)申報(bào)的所得依率計(jì)算稅額，由納稅人一次或分次繳納。這種方法一般適用于綜合征稅制，適用累進(jìn)稅率，符合按能力負(fù)擔(dān)的原則。但這種方法由納稅人自行申報(bào)，容易造成偷漏稅現(xiàn)象。 一 、 企業(yè)所得稅的概念 （ 一 ） 企業(yè)所得稅概念 企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè) （ 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)除外 ） 和組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其他所得征收的一種稅 。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 （二）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的必要性 （ 1）完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要 （ 2）我國(guó)加入世貿(mào)組織后新形勢(shì)的需要 （ 3）是貫徹 “ 五個(gè)統(tǒng)籌 ” 、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展需要 （ 4）是完善我國(guó)企業(yè)所得稅制度的需要 ? （三）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的歷史意義 ? 更好地體現(xiàn)了公平稅負(fù)和鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基本原則 ? 是應(yīng)對(duì)世界性減稅浪潮的必要舉措 ? 更有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府調(diào)控 ? 在稅收優(yōu)惠方面，新企業(yè)所得稅法以特惠制度取代了普惠制。 一 、 企業(yè)所得稅納稅人 （ 一 ） 納稅人范圍的一般規(guī)定 在中華人民共和國(guó)境內(nèi) ， 企業(yè)和其他取得收入的組織 （ 以下統(tǒng)稱企業(yè) ） 為企業(yè)所得稅的納稅人 。 注意：個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 、 合伙企業(yè)除外 。 居民企業(yè)和非居民企業(yè)的規(guī)定 作為納稅人的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) ， 分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù) 。 二、主要征收制度 我國(guó)居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)：登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合 （ 二 ） 居民企業(yè) 依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè) 或依照外國(guó) （ 地區(qū) ） 法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè) 。 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi) 、 境外的所得繳納企業(yè)所得稅 。 （ 三 ） 非居民企業(yè) 指依照外國(guó) （ 地區(qū) ） 法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi) ， 但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所的 ， 或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所的 ， 但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè) 。 “ 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所 ” 包括： 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所 （ 1） 管理機(jī)構(gòu) 、 營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)