【文章內(nèi)容簡介】 100萬元，則該企業(yè)當年的應納稅所 得額為 1000 6%=60萬元 應納稅所得額＝ 100＋（ 1000 8％－ 60）＝ 120萬元 50 四、各項扣除 【 例題 】 某公司 2021年度實現(xiàn)會計利潤總額 25萬元。經(jīng)某注冊稅務師審核， “ 財務費用 ” 賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限 6個月，支付借款利息 5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金 60萬元，借用期限 10個月，支付借款利息 。該公司2021年度的應納稅所得額為（ ）萬元。 【 解析 】 銀行的利率＝（ 5 2） 247。 200＝ 5%；可稅前扣除的職工借款利息＝ 60 5%247。 12 10＝（萬元）；超標準＝ － ＝ 1（萬元）；應納稅所得額＝ 25＋ 1＝ 26（萬元） 51 四、各項扣除 借款費用 （ 1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的 不需要資本化的借款費用， 準予扣除 。 （ 2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以 資本化 ，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。 52 四、各項扣除 會計處理 稅務處理 借款費用 ?資本化 ?費用化 （財務費用） 不得扣除 按標準扣除：不高于金融機構(gòu)貸款利息 【 例題 】 某企業(yè) 4月 1日向銀行借款 500萬元用于建造廠房，借款期限 1年，當年向銀行支付了 3個季度的借款利息 萬元，該廠房于 10月 31日完工結(jié)算并投入使用，當年稅前可扣除的利息費用為（ ）萬元。 【 答案 】 稅前可扣除財務費用＝ 247。 9 2＝ 5（萬元） 53 四、各項扣除 匯兌損失的扣除。 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外， 準予扣除 。 54 四、各項扣除 業(yè)務招待費 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照 發(fā)生額的 60％ 扣除，但最高不得超過當年 銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。即 扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的 60%孰低原則。 【 解釋 1】 計提依據(jù)范圍：當年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入（ ）、視同銷售收入等。即包括“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“視同銷售收入”。 【 解釋 2】 必須計算 2個標準 【 解釋 3】 與廣告費業(yè)務宣傳費扣除限額的計算依據(jù)相同。 55 四、各項扣除 【 例題 】 企業(yè) 2021年全年實現(xiàn)收入總額 8000萬元，含國債利息收入 7萬元、金融債券利息收入 20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤 38萬元；后經(jīng)聘請的稅務師事務所審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下： （ 1） 12月份轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入 60萬元未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本 35萬元也未轉(zhuǎn)銷； （ 2） 12月份向企業(yè)職工發(fā)放自產(chǎn)貨物，成本價 20萬元，市場銷售價格 23萬元。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品 。 （ 3）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務招待費 45萬元。 要求：計算業(yè)務招待費應調(diào)整的應納稅所得額。 56 四、各項扣除 【 答案 】 企業(yè)當年的銷售收入＝ 8000－ 7－ 20－38＋ 23＝ 7958（萬元） 允許扣除的業(yè)務招待費＝ 7958 5‰ ＝ （萬元） 45 60%＝ 27＜ ，準予扣除 27萬元 調(diào)增應納稅所得額＝ 45－ 27＝ 18（萬元） 57 四、各項扣除 ? 【 例題 】 某公司 2021年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售產(chǎn)品收入1000萬元；銷售材料收入 10萬元；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，同類產(chǎn)品售價 10萬元；將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送他人，同類產(chǎn)品售價 5萬元；轉(zhuǎn)讓專利 A使用權(quán)收入 5萬元；轉(zhuǎn)讓專利 B所有權(quán)收入 10萬元，凈收益為 6萬元；接受捐贈收入 5萬元；將售價為 10萬元的材料與債權(quán)人甲公司債務重組頂賬 15萬元；發(fā)生的現(xiàn)金折扣 5萬元在財務費用中體現(xiàn)；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入 10萬元，凈收益為 3萬元。該公司 2021年實際支出的業(yè)務招待費為 5萬元。 ? 請問在計算應納稅所得額時允許扣除的業(yè)務招待費是多少？如果實際支出的業(yè)務招待費 10萬元，又如何扣除？ 58 四、各項扣除 ? 【 答案 】 （ 1）銷售產(chǎn)品收入 1000萬元 ——主營業(yè)務收入 （ 2）銷售材料收入 10萬元 ——其他業(yè)務收入 （ 3）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價 10萬元 ——不視同銷售 （ 4）將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送他人，售價 5萬元 ——視同銷售 （ 5）轉(zhuǎn)讓專利 A使用權(quán)收入 5萬元 ——其他業(yè)務收入 （ 6）轉(zhuǎn)讓專利 B所有權(quán)收入 10萬元，凈收益 6萬元 ——營業(yè)外收入 （ 7）接受捐贈 5萬元 ——營業(yè)外收入 （ 8）將售價為 10萬元的材料與債權(quán)人甲公司債務重組頂賬 15萬元 視同銷售收入 10萬元 債務重組收益，營業(yè)外收入 =， ()萬元； （ 9）發(fā)生的現(xiàn)金折扣 5萬元 ——記入財務費用，不沖減收入 （ 10）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得收入 10萬元，凈收益 3萬元 ——營業(yè)外收入 59 四、各項扣除 ? 銷售收入合計： 1030萬元 業(yè)務招待費發(fā)生額的 60%為 3萬元。 稅前抵免限額＝ 1030 5‰ ＝ （萬元）。 在計算應納稅所得額時按照 3萬元扣除 如果該企業(yè)實際支出的業(yè)務招待費為 10萬元： ? （ 1）業(yè)務招待費發(fā)生額的 60%為 6萬元。 （ 2）稅前抵免限額＝ 1030 5‰ ＝ （萬元）。 （ 3）在計算應納稅所得額時按照 。 60 四、各項扣除 廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除 廣告費：企業(yè)通過各種媒體宣傳或發(fā)放贈品等方式，激發(fā)消費者對其產(chǎn)品或勞務的購買欲望，以達到促銷目的所支付的費用。 業(yè)務宣傳費：企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。 61 四、各項扣除 廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15％ 的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn) 扣除。 廣告費需要符合的形式條件： ①廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的； ②已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票； ③通過一定的媒體傳播。 62 四、各項扣除 【 舉例 】 某制藥廠 2021年銷售收入 3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入 200萬元，廣告費支出 1000萬元，業(yè)務宣傳費 120萬元，則計算應納稅所得額時調(diào)整所得是多少？ 廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準＝（ 3000＋ 200） 15%＝ 480（萬元） 廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額＝ 1000＋ 120＝ 1120（萬元）， 超標準 1120－ 480＝ 640（萬元） 調(diào)增所得 640萬元。 63 四、各項扣除 租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除： （ 1）屬于 經(jīng)營性租賃 發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù) 租賃期限均勻扣除 ； （ 2）屬于 融資性租賃 發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取 折舊費用，分期扣除 ；租賃費支出不得扣除。 64 四、各項扣除 【 例題 】 某貿(mào)易公司 2021年 3月 1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期 1年，按獨立納稅人交易原則支付年租金 ； 6月 1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期 2年，當年支付租金 。計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用為（ ）萬元。 【 解析 】 當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用＝ 247。 12 10＝ 1（萬元）。 65 四、各項扣除 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金 準予扣除 ；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出， 準予扣除。 66 四、各項扣除 1捐贈支出扣除的規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出， 在 年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者 縣級以上人民政府及其部門 ，用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 這點很重要哦 ！ 67 四、各項扣除 【 解釋 1】 公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈； 【 解釋 2】① 限額比例 :12% ② 限額標準：年度利潤總額 12% ③ 扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者； 【 解釋 3】 超標準的公益性捐贈 ,不得結(jié)轉(zhuǎn) 以后年度； 【 解釋 4】 納稅人直接向受贈人的捐贈，不得稅前扣除，應作納稅調(diào)整。 ? 全額扣除 : 。奧運 。 。； 5.舟曲泥石流災區(qū)的捐贈。 68 四、各項扣除 【 例題 】 某外商投資企業(yè) 2021年度利潤總額為 40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為 50萬元。當年 “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶中列支了通過當?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務教育的捐贈 5萬元。該企業(yè) 2021年應繳納的企業(yè)所得稅為（ ）萬元。 【 解析 】 公益捐贈的扣除限額＝利潤總額 12%＝ 40 12%＝ （萬元）， 實際公益性捐贈為 5萬元， 稅前準予扣除的公益捐贈＝ ， 納稅調(diào)整額＝ 5－ ＝ （萬元）。 應納稅額＝（ 50＋ ） 25%＝ （萬元） 69 四、各項扣除 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用， 能夠提供 總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等 證明文件 ，并合理分攤 的， 準予扣除 。 如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等， 準予扣除 。 70 項目 扣除標準 備注 工資薪金 合理原則據(jù)實扣除 現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬 職工福利費 Min(發(fā)生數(shù)， 14%*工資總額 ) 必須是實際發(fā)生數(shù) 工會經(jīng)費 ≤2%* 工資總額 必須有工會專用收據(jù) 職工教育經(jīng)費 Min(發(fā)生數(shù)， %*工資總額） 必須是發(fā)生數(shù) /超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 社保與公積金 據(jù)實扣除 在主管部門與省級政府規(guī)定的標準與范圍內(nèi) 商業(yè)保險 原則上不得扣除 為特殊工種職工支付的人身安全保險費除外 業(yè)務招待費 Min(60%*發(fā)生額， 5‰ *營業(yè)收入 ) 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān) 廣告與業(yè)務宣傳費 Min(發(fā)生數(shù)， 15%*營業(yè)收入） 實際發(fā)生數(shù) /超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 財產(chǎn)保險費 準予扣除 環(huán)保、生態(tài)資金 準予扣除 必須用于環(huán)保、生態(tài)恢復，不得改變用途 1借款費用 不需要資本化部門，按合理原則扣除 1利息 準予扣除 向非金融企業(yè)借款，按同期同類貸款利率扣除 1勞動保護費 準予扣除 實際發(fā)生 /合理 1企業(yè)間管理費 不得扣除 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間的租金、特許權(quán)使用費，非銀行營業(yè)機構(gòu)間利息，也不得扣除 1公益性捐贈 Min(發(fā)生數(shù)， 12%*利潤總額） 71 三、企業(yè)所得稅的計算 ? (四 )不得扣除的項目： 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： 、紅利等權(quán)益性投資收益款項； ； ； 、罰款和被沒收財物的損失； ； ； ； 。 72 五、以前年度虧損 ? 企業(yè)所得稅法所稱虧損 是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。