【文章內(nèi)容簡介】 會保險費實際上繳數(shù)，判斷是否調(diào)整 企業(yè)提供相關(guān)的單據(jù) 4．主營業(yè)務(wù)利潤變動率 主營業(yè)務(wù)利潤變動率 =（本期主營業(yè)務(wù)利潤 基期主營業(yè)務(wù)利潤） 247。 基期主營業(yè)務(wù)利潤 100% 數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計報表。 功能：分析主營業(yè)務(wù)利潤的增減變化。 運用：結(jié)合主營業(yè)務(wù)利潤稅收負擔(dān)率進行分析，橫向比較，縱向比較。與主營業(yè)務(wù)收入變動率和主營成本變動率進行配比分析。 可能存在問題：上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題。 6．成本費用率 成本費用率 =（本期營業(yè)費用 +本期管理費用 +本期財務(wù)費用） 247。 本期主營業(yè)務(wù)成本 100% 數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計報表 功能：分析納稅人期間費用與銷售成本之間關(guān)系。 運用：縱向分析，橫向分析，與主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)費用變動率進行配比分析。特別關(guān)注這兩者之間的聯(lián)動關(guān)系，在聯(lián)動性不強情況下，對這一指標(biāo)分析更有效。 可能存在問題：與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費用問題。 5．成本費用利潤率 成本費用利潤率 =利潤總額 247。 成本費用總額 100% 其中：成本費用總額 =主營業(yè)務(wù)成本總額 +費用總額。 數(shù)據(jù)來源于會計報表。 功能：分析成本費用利潤水平，每一元成本費用能創(chuàng)造多少利潤。也體現(xiàn)了一種效益分析。 運用：除縱向分析、橫向分析外，還可以與主營業(yè)務(wù)收入利潤率、所得稅貢獻率進行配比分析。 可能存在問題：與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題。 7．所得稅負擔(dān)變動率 T 所得稅負擔(dān)變動率 T=（評估期所得稅負擔(dān)率 基期所得稅負擔(dān)率） 247。 基期所得稅負擔(dān)率 100% 運用：要注意對享受減免稅期間的負擔(dān)率進行還原，也就是要按享受減免稅前的稅收負擔(dān)進行比較。 可能存在問題：與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。 8．所得稅貢獻變動率 T 所得稅貢獻變動率 T=（評估期所得稅貢獻率 基期所得稅貢獻率） 247。 基期所得稅貢獻率 100% 可能存在問題：與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。 9．應(yīng)納稅所得額變動率 T 應(yīng)納稅所得額變動率 T=（評估期累計應(yīng)納稅所得額 基期累計應(yīng)納稅所得額） 247。 基期累計應(yīng)納稅所得額 100% 數(shù)據(jù)來源于納稅申報表。 功能：分析應(yīng)納稅所得額增減變化趨勢，進一步分析應(yīng)納稅額的增減變化的原因。 運用：除縱向分析、橫向分析外，與利潤總額增減變動進行對比分析。正常情況下，應(yīng)納稅所得額應(yīng)大于利潤總額，兩者變化幅度應(yīng)比較接近。 可能存在問題：關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存在少計收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題；也可能存在費用配比不合理等問題。 公式＝ 主營業(yè)務(wù)收入變動率 /主營業(yè)務(wù)利潤變動率 正常情況下，二者基本同步增長。 ①當(dāng)比值 1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。 ②當(dāng)比值 1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。 ③當(dāng)比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。 （ 1）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析 （ 2）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率配比分析 公式＝主營業(yè)務(wù)成本變動率 /主營業(yè)務(wù)收入變動率 正常情況下二者基本同步增長 ,比值接近 1。 ①當(dāng)比值 1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。 ②當(dāng)比值 1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題； ③當(dāng)比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)少計收入多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。 一般來講，收入變動大于成本變動 （ 3）主營業(yè)務(wù)費用變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率配比分析 公式＝主營業(yè)務(wù)費用變動率 /主營業(yè)務(wù)收入變動率 正常情況下，二者基本同步增長。 ①當(dāng)比值 1且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。 ②當(dāng)比值 1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)少計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題； ③當(dāng)比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)少計收入多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。 對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三個方面進行分析： 結(jié)合 《 資產(chǎn)負債表 》 中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題； 結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本，通過年度申報表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，以判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題； 結(jié)合“主營業(yè)務(wù)費用率”、“主營業(yè)務(wù)費用變動率”兩項指標(biāo)進行分析，與同行業(yè)的水平比較；通過 《 損益表 》 對營業(yè)費用、財務(wù)費用、管理費用的若干年度數(shù)據(jù)分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務(wù)費用增長較多的，結(jié)合 《 資產(chǎn)負債表 》 中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進行分析，以判斷財務(wù)費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當(dāng)期財務(wù)費用等問題。 （ 4）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析 當(dāng)兩者比值大于 1，都為正時，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負時，視為異常，可能存在多列成本、擴大稅前扣除范圍等問題。 三 類 指 標(biāo) 存貨周轉(zhuǎn)率 =主營業(yè)務(wù)成本 247。 （期初存貨成本 +期末存貨成本） 247。 2 100% 數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計資料，利潤表，資產(chǎn)負債表。 應(yīng)納稅額增長率＝（本期應(yīng)納稅額－基期應(yīng)納稅額）/）基期應(yīng)納稅額 功能：分析存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。 運用：進行縱向比較，橫向比較，與主營業(yè)務(wù)收入變動率結(jié)合分析。 可能存在問題：如存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。 2．固定資產(chǎn)綜合折舊率 固定資產(chǎn)綜合折舊率 =基期固定資產(chǎn)折舊總額 247?；诠潭ㄙY產(chǎn)原值總額 100% 固定資產(chǎn) 折舊總額來源于納稅申報表的附表 ，固定資產(chǎn)原值總額可以來源于財務(wù)會計報表，也可以來源于納稅申報表附表。 大部分企業(yè)綜合折舊率 9% 估算的折舊額應(yīng)大于實際計算數(shù)，原因是增加的固定資產(chǎn)全部按 12月計提。 功能：分析固定資產(chǎn)折舊水平。 運用：首先看企業(yè)的折舊方法。如果是分類折舊，機器設(shè)備類固定資產(chǎn)，折舊水平標(biāo)準值一般定為10%，對房屋、建筑物類固定資產(chǎn)，折舊水平標(biāo)準值一般定為 5%；如果是綜合折舊，標(biāo)準值 =（機器設(shè)備原值 10%+房屋原值 5%） /（機器設(shè)備原值+房屋原值） 分類綜合折舊率： 房屋、建筑物 %；機器設(shè)備％；運輸工具 19% 可能存在問題：固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。 ? （三）固定資產(chǎn)折舊及其納稅調(diào)整 ? 《 制度 》 和 《 準則 》 將折舊政策的權(quán)限交由企業(yè)自行決定。 ? 稅法 對折舊費用的稅前扣除作了很多剛性規(guī)定。 ? 折舊范圍： ? 《 準則 》 規(guī)定：除以下情況外，應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊： ? ①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) ? ②按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地 ? 另 ：因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)在改造期間不提折舊。 ? 原來 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定：未使用和不需用的固定資產(chǎn)不提折舊。但 2020年 1月 1日起在股份制企業(yè)實施的 《 企業(yè)會計準則－固定資產(chǎn) 》 要求這類資產(chǎn)也要計提折舊 . ? 稅法規(guī)定：除上述幾項外 ? ①土地、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)以及經(jīng)批準封存的固定資產(chǎn)。 ? ②接受捐贈的固定資產(chǎn)。（自 2020年 1月 1日起，新接受捐贈的固定資產(chǎn)計提折舊可扣除） ? 以上稅法與會計的差異主要體現(xiàn)在折舊額的稅前扣除上和該類資產(chǎn)被處置時，計稅成本的確認上。 ? 折舊方法 ? 會計制度與準則 規(guī)定：企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式選擇折舊方法。 ? 稅法規(guī)定 稅前扣除的折舊費用計算方法為直線法。如需采用加速折舊法，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，逐級報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準 取消審批后，改為備案 ? 折舊年限及殘值率 ? 會計制度和準則 對此不作硬性的定量規(guī)定只是原則性的要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定。 ? 稅法規(guī)定： ? ①房屋建筑物 20年 ? ②火車輪船機器機械及其他生產(chǎn)設(shè)備 10年 ? ③電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為 5年。如果納稅人需縮短年限，要辦理報批手續(xù)。 ? 內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)凈殘值比例在原價的 5％以內(nèi)。 ? 外資企業(yè)固定資產(chǎn)凈殘值比例在原價的 10％以內(nèi) 。 ? 折舊的開始時間： ? 制度規(guī)定 ：當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從次月起計提折舊。 ? 稅法規(guī)定： 納稅人的固定資產(chǎn)應(yīng)從投入使用的次月起計提折舊。 ? 計提了減值準備的固定資產(chǎn) ? 會計上要求根據(jù)新的帳面價值和重新估計的可使用年限和凈殘值率，重新算計年折舊額 ? 稅法不認可減值準備的核算，也就無須重新計算稅前扣除的折舊額。 ? 差異進行納稅調(diào)整（計提當(dāng)年調(diào)增， 以后年度調(diào)減？設(shè)臺帳 ） 二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 :修理和改良支出 修理支出：直接記入當(dāng)期損益。不再采取 預(yù)提或待攤的方式 借：制造費用、管理費用、營業(yè)費用 貸：銀行存款 會計制度中改良支出的條件 1使固定資產(chǎn)使用年限延長 2 使固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力提高 3使產(chǎn)品質(zhì)量提高 4 使產(chǎn)品成本降低 5使產(chǎn)品發(fā)生良好變化 6使企業(yè)管理環(huán)境或條件改善 稅法中的相關(guān)規(guī)定 1 發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值的 20%以上 . 2 經(jīng)過修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命延長 2年以上 . 3 經(jīng)過修理后的有關(guān)資產(chǎn)被用于新的用途或被用于不同的用途 改良支出的帳務(wù)處理： 借：在建工程（凈額） 借：在建工程 累計折舊 貸：工程物資 固定資產(chǎn)減值準備 應(yīng)付工資 貸：固定資產(chǎn) 銀行存款 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 3．營業(yè)外收支增減額 營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。 損失的扣除 4．稅前彌補虧損扣除限額 按稅法規(guī)定審核分析允許彌補的虧損數(shù)額。如申報彌補虧損額大于稅前彌補虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報稅前彌補等問題。 建議在管理中要建立稅前彌補虧損臺賬。國稅發(fā) [2020]82號。 ? （ 1997） 189號文 納稅人年度發(fā)生的虧損，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，可以用下一個年度的所得彌補，下一年度所得不足以彌補的，可以逐年彌補但延續(xù)彌補期限最長不超過 5年。 取消該項審核后，納稅人在申報納稅時（包括預(yù)繳申報和年度申報）可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)申報納稅的情況加強監(jiān)督檢查和評估。 ? 稅務(wù)機關(guān)查征的所得不得用于彌補虧損 ? 企業(yè)分回的投資收益彌補虧損的問題： 聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法彌補 投資企業(yè)發(fā)生虧損，先還原彌補余額再補稅 兼有兩種投資收益，先補稅后免稅 ? 免稅所得彌補虧損的問題 應(yīng)稅項目虧損，免稅項目彌補后仍虧損結(jié)轉(zhuǎn)下年 應(yīng)稅項目不足以彌補以前年度虧損，免稅項目可彌補 能耗和資產(chǎn)分析指標(biāo) 1． 單位產(chǎn)成品原材料耗用率 單位產(chǎn)成品原材料耗用率 =本期投入原材料247。 本期產(chǎn)成品成本 100% 功能：分析投入產(chǎn)出比率。 可能存在問題：分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題。 成本計算的依據(jù)： （ 1）國稅發(fā) [2020]84號：納稅人申報的