企業(yè)所得稅last(1)(編輯修改稿)
2025-06-18 11:52 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 率計算的利息的部分； ③企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。 準予按規(guī)定標準扣除的項目 ?借款利息支出 不準予扣除的借款費用 ① 資本化的借款費用 ，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)的成本； ②向非金融機構(gòu)借款的費用支出， 超過 按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的利息的部分。 準予扣除的借款費用 ① 向金融機構(gòu)借款的利息支出； ②向非金融機構(gòu)借款的費用支出， 不高于 按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的利息的部分； ③納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額 超過 其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得稅前扣除。 企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。 [例 ]某企業(yè)會計利潤是 30萬元，財務(wù)費用中扣除了兩項利息支出，一項是銀行流動資金借款 200萬元，借期 6個月，付息 ；另一項是向其他單位借款 50萬元，借期是 9個月，付息是 ，另外在財務(wù)費用當中，還計入了工程借款利息 5萬元，問：當年企業(yè)所得稅是多少？ 銀行利率： 2＝ ％ 向其他單位借款稅法標準＝ 50 ％ 9/12＝ （萬元） 調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ ＝ （萬元） 應(yīng)納稅額＝（ 30++5） 25％＝ （萬元） ? 工資、薪金支出 企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除。 職工工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬。 工繳納的基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予稅前扣除。 ，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標準范圍內(nèi)，準予扣除。 、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。 ，準予扣除． ，準予扣除。 注：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除，按實際支付給殘疾職工工資的 100％加計扣除。 ? 三項經(jīng)費 ?企業(yè)實際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費支出，在職工工資薪金總額 14％ （含）內(nèi)的準予扣除。 ?企業(yè)實際發(fā)生的職工工會經(jīng)費支出，在職工工資薪金總額 2％ （含）內(nèi)的，準予扣除。 ?除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外．企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在職工工資總額 ％ （含）以內(nèi)的，準予據(jù)實扣除。 ?Min{扣除標準 ,實際發(fā)放 } 例：某市汽車制造企業(yè) 2021年在冊職工 850人；已計入成本費用的實發(fā)工資 1250萬元，職工福利費 175萬，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費分別為 30萬和 40萬，請計算工資及三項經(jīng)費納稅調(diào)整： 工資和職工福利費可據(jù)實扣除 稅前準予扣除的職工福利費 =1250 14%=175（萬元），實際扣除 175萬，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 0萬。 稅前準予扣除的工會經(jīng)費 =1250 2%=25（萬元），實際扣除 30萬，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 5萬。 稅前準予扣除的職工教育經(jīng)費 =1250 %=（萬元），實際扣除 40萬，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 。 工資及三項經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額 =5+=（萬元） ?扣稅規(guī)定：在 年度利潤總額 的 12%之內(nèi)允許稅前扣除。 ? 公益救濟性捐贈 ?定義：納稅人通過公益性社會團體、公益性群眾團體或縣級（含）以上人民政府及其部門向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。 會計利潤 =收入 成本 費用 稅金－損失 ? 業(yè)務(wù)招待費 ?扣稅規(guī)定 ?扣稅計算 可扣除的業(yè)務(wù)招待費限額 =min{實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費 60%,銷售（營業(yè)）收入的5‰ } 企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費 , 只能按實際發(fā)生額的 60％ 扣除，但是最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 ?一般規(guī)定： ?廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過年銷售 (營業(yè) )收入 15％ 的 ， 可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) 。 ?廣告費與贊助支出嚴格區(qū)分 ， 企業(yè)申報扣除的廣告費支出必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；已經(jīng)實際支付費用 ， 并已經(jīng)取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播 。 ? 廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費 ?特殊規(guī)定： ?對于化妝品 、 醫(yī)藥 、 飲料等制造行業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過年銷售 (營業(yè) )收入 30％ 的 ， 可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) 。 ?煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出一律不得
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