企業(yè)所得稅last(1)-資料下載頁(yè)
2025-05-13 11:52本頁(yè)面
【正文】 ） 境內(nèi)投資所得 已納稅額扣除 ?扣稅規(guī)定 當(dāng)雙方稅率相同時(shí)，投資方不再補(bǔ)稅。 當(dāng)投資方稅率低于聯(lián)營(yíng)方稅率時(shí)，投資方不再補(bǔ)稅，也不再退稅。 當(dāng)投資方稅率高于聯(lián)營(yíng)方稅率時(shí)，投資方應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)稅。 （一） 境內(nèi)投資所得 已納稅額扣除 ?扣稅計(jì)算 來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 =分回的利潤(rùn)額 /(1聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率 Ⅰ ) 應(yīng)納稅額 =來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 ?投資方適用稅率 稅收扣除額 =來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 ?聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率 Ⅱ 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅 =應(yīng)納稅所得稅額 稅收扣除額 實(shí)際適用的稅率 注：一般情況下 Ⅰ 與 Ⅱ 相等，但如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)在當(dāng)?shù)剡m用的法定稅率 內(nèi)，又享受減半或特殊優(yōu)惠政策的，其優(yōu)惠的部分應(yīng)視同已繳稅款允 許扣除。 2021年 1月甲公司從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回 2021年的稅后利潤(rùn) 37萬(wàn)元，聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率 15%，當(dāng)年享受了定期減半征收的優(yōu)惠政策；甲公司適用企業(yè)所得稅稅率 25%。甲公司分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅？ 應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 =37247。 （ %） （ 25%15%） =4（萬(wàn)元） （二）境外所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?扣稅規(guī)定 限額扣除。 納稅人來(lái)源于境外的所得，在并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)征所得稅時(shí)，允許從匯總納稅的應(yīng)納稅額中扣除納稅人已在境外繳納的所得稅稅款，但扣除額不得超過(guò)其境外所得依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 ?扣稅計(jì)算 來(lái)源于某國(guó)境外所得稅稅款扣除限額 = 境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額 來(lái)源于某外國(guó)的所得 247。 境內(nèi)、境外所得總額 注意的關(guān)鍵問(wèn)題： 第一，稅率一律用 25%； 第二， “ 來(lái)源于某外國(guó)的所得 ” 是來(lái)源于同一國(guó)家的不同應(yīng)稅所得之合計(jì)，而且是稅前利潤(rùn)；如果是稅后利潤(rùn)，不能直接用于公式計(jì)算，而需還原成稅前利潤(rùn)再運(yùn)用公式，還原方法為：境外分回利潤(rùn) 247。 （ 1來(lái)源國(guó)公司所得稅稅率），或者是境外分回利潤(rùn) +境外已納稅款。 ?抵免應(yīng)用 如果納稅人來(lái)源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的稅款低于 扣除限額 ，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；如果超過(guò)扣除限額 ，其超過(guò)部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不能超過(guò) 5年。 [例 ]某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為 100萬(wàn)元，適用 25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在 A、 B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與 A、 B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在 A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 50萬(wàn)元， A國(guó)稅率為 22%；在 B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為 30萬(wàn)元， B國(guó)稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在 A、 B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、 B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是一致的，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在 A、 B兩國(guó)分別繳納 11萬(wàn)元和 9萬(wàn)元的所得稅。計(jì)算該企業(yè)匯總在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。 （ 1）該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額 =（ 100+50+30） 25%=45（萬(wàn)元） （ 2） A、 B兩國(guó)的扣除限額： A國(guó)扣除限額 =45 [50247。 （ 100+50+30） ]=（萬(wàn)元） B國(guó)扣除限額 =45 [30247。 （ 100+50+30） ]=（萬(wàn)元） 在 A國(guó)繳納的所得稅為 11萬(wàn)元，低于扣除限額 ，可全額扣除。 在 B國(guó)繳納的所得稅為 9萬(wàn)元，高于扣除限額 ，其超過(guò)扣除限額的部分 。 （ 3）在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅： 應(yīng)納稅額 ==（萬(wàn)元） 第三節(jié) 企業(yè)所得稅額的征收管理 ? 納稅方法 納稅人不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額。 納稅人在納稅年度內(nèi)的中間開(kāi)業(yè)、合并、關(guān)閉，使該年度不足 12個(gè)月的，應(yīng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。 納稅人在年度中間合并、分立、終止時(shí)應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起 60天內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅的清繳工作。 ? 納稅時(shí)間 企業(yè)應(yīng)于月份或季度終了的 15日內(nèi)預(yù)繳所得稅， 年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi) 匯總 清繳 ，當(dāng)年少繳的，應(yīng)在下一年度補(bǔ)繳，多繳的，下一年度抵繳。 納稅人應(yīng)在月份或季度終了后 15日內(nèi)，年度終了后 45日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送 納稅申報(bào)表 。 ? 納稅地點(diǎn) 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)，未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。
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