【正文】 的收入。 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 收入總額 [條例 ]第十八條 利息收入 是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 公告 2022年第 23號(hào) ? 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告 ? 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》及其實(shí)施條例的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問(wèn)題公告如下： 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 公告 2022年第 23號(hào) ? 一、金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 公告 2022年第 23號(hào) ? 二、金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期 90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 ? 三、金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 ? 四、本公告自發(fā)布之日起 30日后施行。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 收入總額 ? [條例 ]第十九條 租金收入 是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他 有形 資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 國(guó)稅函 [2022]79號(hào) ? 根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人 可 對(duì)上述已確認(rèn)的 出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 收入總額 [條例 ]第二十條 特許權(quán)使用費(fèi)收入 是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 接近收付實(shí)現(xiàn)制 連鎖店經(jīng)營(yíng)的加盟特許權(quán)，品牌經(jīng)營(yíng)特許權(quán) 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 國(guó)稅函 〔 2022〕 98號(hào) ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知 ? 二、關(guān)于 遞延所得 企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng) 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 國(guó)稅函 〔 2022〕 98號(hào) ? 三、關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn) 新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng) 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 收入總額 ? [條例 ]第二十一條 接受捐贈(zèng)收入 是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。；收付實(shí)現(xiàn)制 合同法 186條在贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移之前可以撤消 具有救災(zāi)、扶貧等社會(huì)公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈(zèng)與合同或經(jīng)過(guò)公證的贈(zèng)與合同除外 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 收入總額 ? [條例 ]第二十二條 其他收入 是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、 已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益 等。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 國(guó)稅函 [2022]79號(hào) ? 企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 財(cái)稅 〔 2022〕 59號(hào) ? 六、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理： ? （一）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 50%以上，可以在 5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 ? 企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 常州國(guó)稅 2022 ? 確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)在實(shí)務(wù)操作中如何掌握？ ? 確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)是指因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，以及超過(guò)兩年（即發(fā)生債務(wù)的持續(xù)時(shí)間累計(jì)超過(guò) 730天）未支付且確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付款項(xiàng)，以后年度實(shí)際支付時(shí)可按規(guī)定作納稅調(diào)減。 ? 地稅 3年 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 收入確認(rèn) ? [條例 ]第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以 分期確認(rèn)收入 的實(shí)現(xiàn) ? （一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；收付實(shí)現(xiàn)制 ,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則信貸資金 , ? （二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 收入確認(rèn) ? [條例 ]第二十四條 采取 產(chǎn)品分成方式 取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 國(guó)稅函 [2022]875號(hào) ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 ? 一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和 實(shí)質(zhì)重于形式 原則。 ? （一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ? ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； ? 繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； ? ； ? 。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 解讀 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入： ? 給購(gòu)貨方。 ? 理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。 ? 。 ? 。 ? 。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 解讀 ? 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ? 稅收不承認(rèn)因客戶財(cái)務(wù)困難等不進(jìn)行收入確認(rèn)條件 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 國(guó)稅函 [2022]875號(hào) ? （二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： ? 托收承付 方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 ? ，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 ? ，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 ? 委托代銷 的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 ? 與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度相同 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 國(guó)稅函 [2022]875號(hào) ? （三）采用 售后回購(gòu) 方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 ? （四）銷售商品 以舊換新 的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 ? 與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度相同 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 國(guó)稅函 [2022]875號(hào) ? （五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于 商業(yè)折扣 ，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 ? 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于 現(xiàn)金折扣 ，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 ? 與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度相同 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 國(guó)稅函 [2022]875號(hào) ? 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于 銷售折讓 ；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于 銷售退回 。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度相同 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 與增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的比較 ? 增值稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn) ? 先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天 ? 進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 ? 所得稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn) ? 不強(qiáng)調(diào)發(fā)票的開(kāi)具與否 ? 沒(méi)有此項(xiàng)規(guī)定 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 與增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的比較 ? 增值稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn) ? 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 ? 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 ? 所得稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn) ? 銷售商品按 4項(xiàng)條件進(jìn)行判斷，結(jié)算不是判斷的形式要件 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 與增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的比較 ? 增值稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn) ? 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 ? 所得稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn) ? 分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 與增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的比較 ? 增值稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn) ? 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò) 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ? 所得稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn) ? 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 與增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的比較 ? 增值稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn) ? 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天 ? 所得稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn) ? 銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 與增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的比較 ? 增值稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn) ? 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天 ? 所得稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn) ? 企業(yè)按照確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與完工進(jìn)度的方式進(jìn)行判斷與計(jì)算 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 與增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的比較 ? 增值稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn) ? 納稅人發(fā)生 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天 ?