【正文】 的收入。 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 收入總額 [條例 ]第十八條 利息收入 是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn) 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 公告 2022年第 23號 ? 國家稅務總局 關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告 ? 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》及其實施條例的規(guī)定，現(xiàn)對金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問題公告如下： 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 公告 2022年第 23號 ? 一、金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。 ? 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 公告 2022年第 23號 ? 二、金融企業(yè)已確認為利息收入的應收利息，逾期 90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。 ? 三、金融企業(yè)已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。 ? 四、本公告自發(fā)布之日起 30日后施行。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 收入總額 ? [條例 ]第十九條 租金收入 是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他 有形 資產(chǎn)的使用權取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 國稅函 [2022]79號 ? 根據(jù) 《 實施條例 》 第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù) 《 實施條例 》 第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人 可 對上述已確認的 出租方如為在我國境內(nèi)設有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 收入總額 [條例 ]第二十條 特許權使用費收入 是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。 按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 接近收付實現(xiàn)制 連鎖店經(jīng)營的加盟特許權，品牌經(jīng)營特許權 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 國稅函 〔 2022〕 98號 ? 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知 ? 二、關于 遞延所得 企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 國稅函 〔 2022〕 98號 ? 三、關于利息收入、租金收入和特許權使用費收入的確認 新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 收入總額 ? [條例 ]第二十一條 接受捐贈收入 是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。；收付實現(xiàn)制 合同法 186條在贈與財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移之前可以撤消 具有救災、扶貧等社會公益、道德義務性質(zhì)的贈與合同或經(jīng)過公證的贈與合同除外 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 收入總額 ? [條例 ]第二十二條 其他收入 是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、 已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益 等。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 國稅函 [2022]79號 ? 企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 財稅 〔 2022〕 59號 ? 六、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理： ? （一）企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額 50%以上，可以在 5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。 ? 企業(yè)發(fā)生債權轉(zhuǎn)股權業(yè)務，對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 常州國稅 2022 ? 確實無法償付的應付款項在實務操作中如何掌握？ ? 確實無法償付的應付款項是指因債權人原因確實無法支付的應付款項，以及超過兩年（即發(fā)生債務的持續(xù)時間累計超過 730天）未支付且確實無法支付的應付款項，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已并入當期應納稅所得額的應付款項，以后年度實際支付時可按規(guī)定作納稅調(diào)減。 ? 地稅 3年 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 收入確認 ? [條例 ]第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以 分期確認收入 的實現(xiàn) ? （一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；收付實現(xiàn)制 ,會計準則信貸資金 , ? （二）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 收入確認 ? [條例 ]第二十四條 采取 產(chǎn)品分成方式 取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 國稅函 [2022]875號 ? 國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 ? 一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和 實質(zhì)重于形式 原則。 ? （一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)： ? ，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ? 繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制； ? ； ? 。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 解讀 ? 《 企業(yè)會計準則 》 的規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，應當確認為收入： ? 給購貨方。 ? 理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。 ? 。 ? 。 ? 。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 解讀 ? 相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ? 稅收不承認因客戶財務困難等不進行收入確認條件 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 國稅函 [2022]875號 ? （二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間： ? 托收承付 方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 ? ，在發(fā)出商品時確認收入。 ? ，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 ? 委托代銷 的，在收到代銷清單時確認收入。 ? 與會計準則、會計制度相同 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 國稅函 [2022]875號 ? （三）采用 售后回購 方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。 ? （四）銷售商品 以舊換新 的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 ? 與會計準則、會計制度相同 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 國稅函 [2022]875號 ? （五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于 商業(yè)折扣 ，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 ? 債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于 現(xiàn)金折扣 ，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。 ? 與會計準則、會計制度相同 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 國稅函 [2022]875號 ? 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于 銷售折讓 ；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于 銷售退回 。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 與會計準則、會計制度相同 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 與增值稅應稅收入確認時間的比較 ? 增值稅收入確認時點 ? 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天 ? 進口貨物，為報關進口的當天 ? 所得稅收入確認時點 ? 不強調(diào)發(fā)票的開具與否 ? 沒有此項規(guī)定 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 與增值稅應稅收入確認時間的比較 ? 增值稅收入確認時點 ? 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天 ? 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天 ? 所得稅收入確認時點 ? 銷售商品按 4項條件進行判斷，結(jié)算不是判斷的形式要件 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 與增值稅應稅收入確認時間的比較 ? 增值稅收入確認時點 ? 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天 ? 所得稅收入確認時點 ? 分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn) 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 與增值稅應稅收入確認時間的比較 ? 增值稅收入確認時點 ? 采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天 ? 所得稅收入確認時點 ? 企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn) 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 與增值稅應稅收入確認時間的比較 ? 增值稅收入確認時點 ? 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當天 ? 所得稅收入確認時點 ? 銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 與增值稅應稅收入確認時間的比較 ? 增值稅收入確認時點 ? 銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天 ? 所得稅收入確認時點 ? 企業(yè)按照確認標準與完工進度的方式進行判斷與計算 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問有限公司 與增值稅應稅收入確認時間的比較 ? 增值稅收入確認時點 ? 納稅人發(fā)生 《 增值稅暫行條例實施細則 》第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天 ?