【正文】 可以按 10%的比例實行稅額抵免。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 創(chuàng)業(yè)投資 70%抵免 如何利用這些政策進(jìn)行籌劃？ 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 三、投資抵免優(yōu)惠 例：某生產(chǎn)性企業(yè)技改前一年實現(xiàn)應(yīng)稅所得額 100萬元，繳納企業(yè)所得稅 33萬元。企業(yè)籌集資金花 700萬元購買了國產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。設(shè)該項目當(dāng)年改造當(dāng)年投產(chǎn)當(dāng)年獲利。預(yù)計當(dāng)年實現(xiàn)企業(yè)利潤（假設(shè)與應(yīng)稅所得額等同） 120萬元，第二年 280萬元，第三年 400萬元，第四年 600萬元，第五年 500萬元。 該項目可抵免企業(yè)所得稅共 280萬元。 企業(yè)五年中所得稅的抵免和繳納情況見下表 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 三、投資抵免優(yōu)惠 時間 盈利情況 抵免前應(yīng)繳企業(yè)所得稅 新增企業(yè)所得稅 所得稅抵免額 實際繳納企業(yè)所得稅 凈利潤 第一年 120 33 87 第二年 280 33 247 第三年 400 132 99 99 33 367 第四年 600 198 165 115 83 517 第五年 500 165 132 0 165 335 合計 1900 627 280 347 1553 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 三、投資抵免優(yōu)惠 享受此項優(yōu)惠政策應(yīng)滿足如下條件 : 企業(yè)必須從事技術(shù)改造項目 技術(shù)改造項目必須購買國產(chǎn)設(shè)備 技術(shù)改造項目必須有較顯著的收益 技術(shù)改造項目必須短期內(nèi)見效 如果抵免年度“新增稅款”不足夠多，怎么辦？ 按照投資抵免政策規(guī)定，如果抵免年度實現(xiàn)的所得稅額大，或者基期的所得稅額小，那么“新增稅款”就多，就可以充分享受抵免權(quán)。 投資企業(yè)只要將基期的利潤遞延到抵免期實現(xiàn)就可以達(dá)到這一目的。 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 三、投資抵免優(yōu)惠 創(chuàng)造條件 享受投資抵免政策 — 一個案例 虹橋?qū)崢I(yè)股份公司 2021年初決定投資擴(kuò)產(chǎn)“污水處理”技改項目，計劃投資 。如果購買國產(chǎn)設(shè)備，可以享受 ，估計 3年可以抵免完畢。但是該項目需要的主要設(shè)備目前我國還不能制造。 該公司擁有全國一流的科研所，有自制高水平設(shè)備的生產(chǎn)能力。若不進(jìn)口成套設(shè)備，而是進(jìn)口分析儀器等不能自制的關(guān)鍵部件，自行加工組裝成套設(shè)備，只需 ，節(jié)省投資成本 。但如此組裝仍不符合稅法規(guī)定的 “購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備”的要求，不能享受投資抵免優(yōu)惠。 虹橋公司應(yīng)怎么辦？ 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 三、投資抵免優(yōu)惠 新稅法對原國產(chǎn)設(shè)備投資抵免優(yōu)惠政策作了一些調(diào)整。 將投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍規(guī)范為環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備； 按照 WTO原則不再限于國產(chǎn)設(shè)備 投資抵免的比例在 40%的基礎(chǔ)上降低為 10% 明確規(guī)定企業(yè)享受稅額抵免優(yōu)惠的專用設(shè)備應(yīng)是企業(yè)實際購置并自身實際投入使用的，對企業(yè)購置后又轉(zhuǎn)讓、出租或沒有使用的，則不享受稅額抵免優(yōu)惠。 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 三、投資抵免優(yōu)惠 產(chǎn)品銷售和技術(shù)服務(wù)稅收優(yōu)惠比較 所得稅 產(chǎn)品銷售無所得稅優(yōu)惠 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得有優(yōu)惠。一個納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬元的部分，免企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半 流轉(zhuǎn)稅 產(chǎn)品銷售，僅對軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品給予稅收優(yōu)惠，其他產(chǎn)品則沒有 四技收入免征營業(yè)稅；農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)免征營業(yè)稅 結(jié)論：對高新技術(shù)企業(yè)而言，技術(shù)服務(wù)收入較之產(chǎn)品銷售收入的稅收待遇更為優(yōu)惠 啟示？ 如果企業(yè)兼具技術(shù)服務(wù)和產(chǎn)品銷售兩類業(yè)務(wù)，收入結(jié)構(gòu)如何籌劃？ P215，習(xí)題 5 如果企業(yè)兼具軟件產(chǎn)品和普通產(chǎn)品，如嵌入式軟件，應(yīng)如何籌劃？收入結(jié)構(gòu)？企業(yè)組織形式？ 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠 【 案例 910】 科利達(dá)計算機(jī)公司是高新技術(shù)企業(yè)，它既開發(fā)生產(chǎn)各種計算機(jī)產(chǎn)品，也從事技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。某年科利達(dá)公司承接一筆業(yè)務(wù)，為其客戶開發(fā)一項工業(yè)控制項目，并將該成果轉(zhuǎn)讓給客戶，該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價款共 200萬元。此業(yè)務(wù)中該客戶還向科利達(dá)公司購買計算機(jī)產(chǎn)品400萬元（不含稅），其中計算機(jī)產(chǎn)品銷售成本和相關(guān)費(fèi)用280萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額 ?？评_(dá)公司當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入僅此一筆。 客戶總支出： 200＋ 400 ＝ 668萬元 其中 600萬元資本性支出， 68萬元增值稅進(jìn)項稅額。 此業(yè)務(wù)中科利達(dá)公司納稅情況和營利情況： 營業(yè)稅，無 應(yīng)納增值稅， 400 17％－ ＝ 應(yīng)納所得稅，（ 400－ 280） 25％＝ 30萬元 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠 對該業(yè)務(wù)分析：如果能夠?qū)a(chǎn)品銷售收入部分轉(zhuǎn)化為技術(shù)服務(wù)收入，會有什么變化？ 籌劃方案： 調(diào)整收入結(jié)構(gòu)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 300萬元，銷售計算機(jī)產(chǎn)品收入 300萬元（不含稅），公司可多獲得 100萬元收入免繳營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的好處。 客戶總支出： 300＋ 300 ＝ 651萬元 其中 600萬元資本性支出， 51萬元進(jìn)項稅額 籌劃以后科利達(dá)公司納稅情況和營利情況： 營業(yè)稅，無 應(yīng)納增值稅， 300 17％－ ＝ 應(yīng)納所得稅，（ 300－ 280） 25％＝ 5萬元 所得稅負(fù)擔(dān)隨產(chǎn)品銷售收入減少 100萬元而減少 25萬元，利潤增加25萬元 此案例的啟示？ 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠 安置殘疾人員稅收優(yōu)惠力度大。 流轉(zhuǎn)稅：最低工資的 6倍或者 /人年 企業(yè)所得稅： 100%加計扣除 針對下崗失業(yè)人員再就業(yè)的稅收優(yōu)惠 對商貿(mào)、服務(wù)型、加工性質(zhì)企業(yè)，新增崗位中， 3年內(nèi)按實際招用人數(shù)定額依次扣減營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年 4000元，可上下浮動 20% 從事個體經(jīng)營， 3年內(nèi)按每戶每年 8000元為限額依次扣減營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅。 軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬就業(yè)稅收優(yōu)惠政策 安置自主擇業(yè)的上述人員占企業(yè)總?cè)藬?shù) 30%、 60％以上的， 3年內(nèi)免繳營業(yè)稅和企業(yè)所得稅 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 五、安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠 閱讀案例 【 98】 充分利用優(yōu)惠政策的籌劃 五、安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠 企業(yè)所得稅籌劃策略 —— 稅收政策研討 我國企業(yè)所得稅制度與會計制度存在一定的差異，從而導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額與會計利潤存在必然差異。這種差異給企業(yè)繳納所得稅造成怎樣的影響？企業(yè)應(yīng)如何管理這種差異？ 影響納稅人對企業(yè)所得稅遵從的因素有哪些？如何提高企業(yè)所得稅的遵從度？ 我國新 《 企業(yè)所得稅法 》 引進(jìn)了反避稅一般條款，給予避稅行為一般性的否定。請分析這些條款實施效果、值得改進(jìn)完善的空間；以及這些條款對企業(yè)產(chǎn)生的影響和企業(yè)的應(yīng)對策略。 企業(yè)所得稅籌劃 —— 思考題 某年，某工業(yè)企業(yè)自行研究開發(fā)一項用于優(yōu)化生產(chǎn)工藝的新技術(shù)，其立項文件和各種費(fèi)用發(fā)生的核算資料齊全。共發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 50萬元，其中前期考察費(fèi)用 3萬元，咨詢論證費(fèi)用 5萬元，正式進(jìn)入開發(fā)階段后于 3月購置研發(fā)專用電子設(shè)備 8萬元，計算機(jī) 4萬元，相關(guān)軟件等 3萬元，研發(fā)人員工資補(bǔ)助共 17萬元，研發(fā)完成運(yùn)行成功后獎勵研發(fā)人員 5萬元，開發(fā)階段使用庫存原材料 3萬元，使用本企業(yè)產(chǎn)成品成本 2萬元。該項目已于當(dāng)年 12月結(jié)項，并向公司提交了研究成果報告。 請對上述支出進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集 練習(xí)題： P285， 4題 閱讀材料 下崗職工去種竹 一石三鳥好處多 討論案例：核算包干獎金的苦惱 練習(xí)題 下一章：個人所得稅籌劃策略