【正文】 程 3000 預計負債 50 ? 基本目的：將棄置費用在固定資產(chǎn)的整個使用年限內攤銷（棄置費用的金額通常較大，企業(yè)應當按照現(xiàn)值計算確定） ? 如果預計未來處置收入為 120萬元，那么預計凈殘值為 70萬，企業(yè)應當對 2930 （＝ 3000－ 70）萬元計提折舊 – 特別說明： ? 棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關設施的棄置、核電站核廢料的處置等 ? 一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應預計棄置費用。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費，應在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理，不屬于本準則規(guī)范的棄置費用 要點提示（ 4） ? 折舊 – 企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外 ? 可選的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等 ? 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值 – 預計凈殘值（ residual value），是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額 – 企業(yè)應當至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核 ? 固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更 – 未來適用法 要點提示（ 5） ? 減值：按照 8號準則 《 資產(chǎn)減值 》 處理 ——已提減值準備不得轉回 ? 處置和更換 – 企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調整 ? 應用指南： – 調整后的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值 – 原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益 – 持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試 – 企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益 ? 固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額 – 固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入當期損益 – 將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值 企業(yè)會計準則 第 6號 Accounting Standards for Business Enterprises 無形資產(chǎn) Intangible assets 參考國際會計準則 38號 ——無形資產(chǎn) 要點提示（ 1） ? 無形資產(chǎn)的定義 – 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn) ? 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準（ identifiability） ： – （一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換 – （二）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離 – 企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn) 要點提示（ 2） ? 企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出（ Ramp。D）的資本化問題 – 研究階段，應當于發(fā)生時計入當期損益 ? 為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查 – 開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應當確認為無形資產(chǎn) ? ㈠從技術上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性； ? ㈡具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； ? ㈢無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內部使用時，應當證明其有用性； ? ㈣有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； ? ㈤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量 要點提示（ 3） ? 無形資產(chǎn)應當按照成本計量 – 主要規(guī)定未變化的：外購 – 新變化： ? 購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照 《 企業(yè)會計準則第 17號 ——借款費用 》 應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益 ? 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準則第四條和第九條規(guī)定后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調整 ? 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 事項 適用會計準則 非貨幣性資產(chǎn)交換 第 7號 ——非貨幣性資產(chǎn)交換 債務重組 第 12號 ——債務重組 政府補助 第 16號 ——政府補助 融資租賃 第 21號 ——租賃 要點提示（ 4） ? 無形資產(chǎn)的攤銷 – 使用壽命有限（ finite useful lives）的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷 ? 無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額 – 其殘值應當視為零，但下列情況除外： 187。 （一）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn) 187。 （二）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在 ? 無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映企業(yè)預期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應當采用直線法攤銷 ? 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益，其他會計準則另有規(guī)定的除外 – 使用壽命不確定（ indefinite useful lives）的無形資產(chǎn)不應攤銷 ? 例如外購可以一直使用下去的商標權，技術訣竅 knowhow等 ? 計提的減值準備不得轉回 要點提示（ 5） ? 企業(yè)應當按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關的下列信息： – （一）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額 – （二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù) – （三）無形資產(chǎn)的攤銷方法 – （四）用于擔保的無形資產(chǎn)賬面價值、當期攤銷額等情況 – （五）計入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額 企業(yè)會計準則 第 7號 Accounting Standards for Business Enterprises 非貨幣性資產(chǎn)交換 Exchange of nonmoary assets 要點提示（ 1） ? 貨幣性資產(chǎn)（ moary assets） – 指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等 – 不要與金融資產(chǎn)相混淆 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換 – 指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價） ? 兩種計量模式 – 選擇一：公允價值計量 – 選擇二：成本計量 要點提示（ 2） ? 公允價值計量模式 – 采用公允價值計量模式的條件 ? ㈠該項交換具有商業(yè)實質 – 商業(yè)實質（ mercial substance） 187。 換入資產(chǎn)（ assets received）的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)（ assets surrendered）顯著不同 187。 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 ? ㈡換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 – 計量方法 ? 以換出資產(chǎn)的公允價值作為確認換入資產(chǎn)成本的基礎（除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠） ? 公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益 要點提示（ 3） ? 成本計量模式 – 采用成本計量模式的條件 ? 不滿足前述條件，采用成本計量 – 計量方法 ? 換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益 ? 換入多項資產(chǎn)時如何確定換入資產(chǎn)的單項成本？ – 公允價值計量模式下，按照公允價值比例分配 – 成本計量模式下，按照帳面價值比例分配 要點提示（ 3） ? 補價（ boot： moary assets transferred）：25%作為參考 – 企業(yè)在按照公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理： ? （一）支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益 – 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋支付的補價 ? （二）收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益 – 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的公允價值－收到的補價 ? 說明：計入當期損益的主體金額始終是公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額 – 企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理： ? （一）支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益 ? （二）收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益 企業(yè)會計準則 第 8號 Accounting Standards for Business Enterprises 資產(chǎn)減值 Impairment of assets 參考國際會計準則 36號 ——資產(chǎn)減值 要點提示（ 1） ? 減值的對象：現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的最小單元 ——現(xiàn)金產(chǎn)生單元（ CGU， Cashgenerating Unit） – 單項資產(chǎn) – 資產(chǎn)組（ group of assets） ? 認定標準 – 資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認定資產(chǎn)組時，應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等 – 幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內部使用，也應當在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組 – 如果該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入受內部轉移價格的影響，應當按照企業(yè)管理層在公平交易中對未來價格的最佳估計數(shù)來確定資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量 ? 資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。 ? 如需變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并在附注中作相應說明 要點提示（ 2） ? 企業(yè)應當在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象 – 每一期需要判斷是否可能發(fā)生減值，但并不一定要進行減值測試 – 因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試 ? 存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： – 資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌 – 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響 – 市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低 – 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞。 – 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。 – 企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠遠低于預計金額等。 – 其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象 要點提示（ 3） ? 可收回金額（ recoverable amount ） – 應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定（ the higher of its fair value less costs to sell and its value in use） ? 例如一臺機器可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，期末公允價值為 5萬，處置費用為 ，那么公允價值減去處置費用后的凈額為 ? 預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 ? 根據(jù)孰高原則，可收回金額為 – 如果無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應當以該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額 ? 預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當綜合考慮資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因