【正文】 出口產品產值達到當年企業(yè)產品產值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。[案例]中美合資貝藝公司系外商投資企業(yè)，生產的產品主要用于出口，1994年開始營業(yè)，當年即獲利，作為生產性外商投資企業(yè)，按規(guī)定從1994年開始，前兩年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。該項稅收優(yōu)惠政策到1999年底期滿。1999年企業(yè)實現(xiàn)銷售收入5600萬元，其中出口銷售收入為4490萬元，占全部銷售收入的80％。企業(yè)當年實現(xiàn)利潤1000萬元，按照稅法規(guī)定應納企業(yè)所得稅300萬元。按照上述規(guī)定，企業(yè)可以向稅務機關提出申請，經批準后減半征收企業(yè)所得稅，則1997年企業(yè)實際只需繳納企業(yè)所得稅150萬元。對于經濟特區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)以及其他已經按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的產品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。[案例]廣東五星彩顯公司系外商投資企業(yè)，設在深圳特區(qū)，按規(guī)定減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。1999年企業(yè)實現(xiàn)銷售收入1億元，其中出口銷售收入7400萬元，占全部銷售收入的74％。企業(yè)1999年實現(xiàn)利潤3000萬元，按照15％的稅率計算，企業(yè)應當繳納企業(yè)所得稅450萬元。企業(yè)按規(guī)定向稅務機關提出申請，經批準享受上述稅收優(yōu)惠，即按10％的稅率征收企業(yè)所得稅，即企業(yè)當年實際只需納稅300萬元。按照規(guī)定，凡是符合上述條件的外商投資企業(yè)，在申請享受上述稅收優(yōu)惠時，應當提交有關部門出具的證明文件，由當?shù)囟悇諜C關審核批準。外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業(yè)，可依照國務院的有關規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。外國投資者直接再投資舉辦產品出口企業(yè)，應當自再投資資金投入后一年內，持審核確認部門出具的被投資企業(yè)為產品出口企業(yè)的證明材料，到當?shù)囟悇諜C關辦理退還再投資部分已經繳納的全部所得稅稅款。如果被投資企業(yè)在規(guī)定的辦理再投資退稅期限內，因各種原因經考核沒有達到產品出口企業(yè)標準，稅務機關應按40％的退稅比例辦理退稅。被投資企業(yè)在開始生產、經營之日起或再投資資金投入使用后3年內，經考核達到產品出口企業(yè)標準，再按100％退稅率補退其差額部分。按照規(guī)定，外國投資者按照上述規(guī)定申請退稅時，應當向稅務機關提供能夠確認其用于再投資的利潤所屬的證明，載明其再投資金額、再投資期限的增資或者出資證明，有關部門出具的確認舉辦、擴建的企業(yè)為產品出口企業(yè)的證明，經稅務機關審核批準后辦理退稅。[案例]中德合資肯德勒機電公司1995年、1996年、1997年分別從其投資的產品出口企業(yè)——上海東啟機械制造公司獲得利潤300萬元、400萬元和500萬元，上海東啟機械制造公司企業(yè)所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率為3％。1999年9月該外商將其中的1000萬元再投資舉辦一個新的產品出口企業(yè)——揚州東發(fā)電子公司，則按規(guī)定可退回企業(yè)所得稅稅款為：退稅額＝1000／（1－19％）15％＝假如新的產品出口企業(yè)即揚州東發(fā)電子公司1999年初開始營業(yè)，到1999年9月仍未達到產品出口企業(yè)標準的，該外商于1999年7月申請辦理再投資退稅。（40％）；1999年12月該企業(yè)經考核達到產品出口企業(yè)標準，該外商向稅務機關申請退稅，則稅務機關按照規(guī)定向該外商補退其余的60％（60％）。盈虧互抵的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行《外企所得稅法》和《外企所得稅法實施細則》規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所發(fā)生虧損，可以用下一的所得彌補；下一納稅的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但彌補虧損期不得超過5年。所謂彌補虧損期是指納稅人某一納稅發(fā)生虧損，準予用以后的應納稅所得彌補，一年彌補不足的，可以逐年延續(xù)彌補，彌補期最長不得超過5年，5年內不論盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。[案例]廈門日精電子公司系外商投資企業(yè)，1993年發(fā)生虧損390萬元，1994年盈利60萬元，1995年盈利120萬元，1996年盈利140萬元，199 7年發(fā)生虧損30萬元，1999年盈利50萬元，1999年盈利190萬元。對于企業(yè)1993年發(fā)生的虧損，應當從1994年開始進行彌補，彌補期到1999年止。雖然從1994年開始，逐年延續(xù)彌補，但到1999年末，仍有10萬元（即3906012014050）尚未彌補，但彌補期已滿，1999年不能再彌補1993年的虧損。外國企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上營業(yè)機構的，可以由其選定其中的一個營業(yè)機構合并申報繳納所得稅。各營業(yè)機構有盈有虧的，可以用盈利抵扣虧損，盈虧相抵后仍有利潤的，按有盈利的營業(yè)機構的適用稅率納稅。發(fā)生虧損的營業(yè)機構，應當以該營業(yè)機構以后的盈利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機構所適用稅率納稅；其彌補額應當按為該虧損營業(yè)機構抵虧的營業(yè)機構所適用的稅率納稅。[案例]斯福臨集團公司系美國企業(yè)，在中國境內設立深圳福臨電氣公司、贛南斯福電子公司兩個分支機構。深圳福臨電氣公司按規(guī)定減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，地方所得稅稅率仍為3％。贛南斯福電子公司稅率為33％。1993年，深圳福臨電氣公司發(fā)生虧損400000元，贛南斯福電子公司盈利700000元；1994年深圳福臨電氣公司盈利600000元，贛南斯福電子公司盈利750000元。美國企業(yè)選定額南斯福電子公司合并申報繳納所得稅。按照稅法規(guī)定，美國企業(yè)各分支機構有盈有虧的，盈虧扣抵后仍有利潤的，應當按有盈利的機構所適用的稅率納稅。則1993年企業(yè)應納稅額為：企業(yè)應納稅所得額＝700000－4000000＝300000元應納稅額＝30000033％＝99000元按規(guī)定，發(fā)生虧損的機構應當以該機構以后的盈利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該機構所適用的稅率納稅；彌補虧損的部分應當按為該機構抵虧的機構的稅率納稅，則1994年應納稅額為：深圳福臨電氣公司應納稅額：彌補虧損部分利潤應納稅額＝40000033％＝132000元彌補虧損后余額應納稅額＝（600000－400000）19％＝36000元深圳福臨電氣公司應納稅額＝132000＋36000＝169000元贛南斯福電子公司應納稅額為：贛南斯福電子公司應納稅額＝75000033％＝247500元全公司應納稅額為：全公司應納稅額＝甲機構應納稅額十乙機構應納稅額＝168000十247500＝415500元稅額扣除優(yōu)惠政策按照《外企所得稅法》和《外企所得稅法實施細則》的規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅額。這里所說的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補償或者由他人代為承擔的稅款。這里所說的境外所得依照規(guī)定計算的應納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照稅法有關規(guī)定扣除為取得該項所得所應攤計的成本、費用以及損失，得出應納稅所得額后計算的應納稅額。該應納稅額即為扣除限額，應當分國不分項計算，其計算公式如下：境外所得稅稅款扣除限額＝境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額來源于某外國的所得額／境內、境外所得總額外商投資企業(yè)就來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于依照規(guī)定計算出的扣除限額的，可以從應納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。外商投資企業(yè)在依照稅法規(guī)定扣除稅額時，應當提供境外稅務機關填發(fā)的同一納稅納稅憑證原件，不得用復印件或者不同的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。[案例]寧波通信器材開發(fā)公司系外商投資企業(yè)，1999年全年實現(xiàn)利潤1200萬元，其中從美國取得經營利潤304萬元，；從英國取得投資利潤299萬元。則其境外所得在匯總繳納所得稅時的扣除限額為：（1）美國所得的扣除限額＝120033％（304／1200）＝，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時可以扣除1 。（2）英國所得的扣除限額＝1200033％（299／1200）＝，低于扣除限額。第五篇：【案例分析企業(yè)所得稅】【案例分析企業(yè)所得稅】【案例簡介】某集團公司持有乙公司股份，由于股票轉換確認投資收益，集團公司僅就其所實際持有的部分股份繳納了相應所得稅。其中代其子公司持有的投資收益由子公司繳納所得稅。【案例分析】關于法人之間代持股的納稅人是法律上的持有人，還是實際持有人，沒有直接的法律規(guī)定，但是有一些相關政策條文可以參考。《國家稅務總局關于企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第39號，以下簡稱“39號公告”）“二、企業(yè)轉讓代個人持有的限售股征稅問題”規(guī)定，因股權分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉讓時按以下規(guī)定（一）企業(yè)轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業(yè)應稅收入計算納稅。上述限售股轉讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。依照本條規(guī)定完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時不再納稅。（二）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。39號公告“三、企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題”規(guī)定，企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定（一）企業(yè)應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當應稅收入計算納稅。（二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅?！緶剀疤崾尽考瘓F公司應按其實際及代持的股份繳納企業(yè)所得稅。（1）代持股可以通過信托計劃或法院判決對代持股情況進行梳理，各家按照自己持有的股份繳納自己應該承擔的稅收，不要造成重復納稅。（2）有實際判例，實際持股人沒有繳納稅款，會判處逃避納稅的罪責。（3）代持股方在財務核算時，“應交稅金”應該掛往來科目核算。