【正文】 ，結(jié)合公司實際情況，調(diào)整現(xiàn)階段生產(chǎn)經(jīng)營活動。業(yè)務招待費籌劃根據(jù)我國所得稅稅法相關(guān)條約規(guī)定，實際發(fā)生額的百分之六十是準予納稅人業(yè)務招待費扣除部分，最大額度不得高于企業(yè)盈利的千分之五，業(yè)務宣傳費與廣告費用的開支不得高于納稅人盈利的百分之十五。工會經(jīng)費籌劃我國《企業(yè)所得稅法實施細則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工工費的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的百分之二部分。職工福利費我國《企業(yè)所得稅法實施細則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工福利費用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千百分之十四部分。A公司從固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的次月起按年限平均法計提折舊，按固定資產(chǎn)的類別、估計的經(jīng)濟使用年限和預計的凈殘值分別確定折舊年限和年折舊率如下:表41A公司固定資產(chǎn)折舊會計政策表A公司折舊合理避稅的方法有: 選擇適合的折舊方法和擇取合適的折舊年限 由于A公司大部分資產(chǎn)折舊年限都屬于長期型，如果可以采用適當?shù)姆椒▽φ叟f年限加以縮減，那么就能夠適當?shù)膶η捌谡叟f額予以增加，可以延緩繳納所得稅，有利于企業(yè)對資金的使用。然而在稅收處理方面，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費用若在當期未形成企業(yè)無形資產(chǎn)的，那么需將其計入到當期損益中，規(guī)定中明確支出，企業(yè)準予扣除部分為技術(shù)開發(fā)費用的50%，若該部分費用已成為企業(yè)無形資產(chǎn)的一部分，那么必須攤銷無形資產(chǎn)150%的成本。對于A公司來講，在合法情況下，結(jié)合本公司實際情況，積極為公司享受優(yōu)惠稅率創(chuàng)造條件，通過上文的納稅籌劃方案的應用，詳情如表42所示:表42納稅籌劃方案首先通過上述納稅籌劃方案的應用，實際效果顯示可以為A公司減輕稅負，這一點實現(xiàn)并符合了納稅籌劃的最根本目的，即實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。不難發(fā)現(xiàn)，納稅籌劃不僅幫助企業(yè)享受了應有的合法權(quán)益，同時也幫助企業(yè)承擔了納稅義務，呈現(xiàn)雙贏的局面。，對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，免征所得稅一年。例如，某公司于1999年9月中旬開業(yè)，屬于科技開發(fā)企業(yè)。2000年1～6月，該公司已累計實現(xiàn)利潤54萬元，按公司現(xiàn)有業(yè)務水平計算，全年可實現(xiàn)利潤超過100萬元，這樣，公司今年享受減免的企業(yè)所得稅將達到33萬元，與1999年的企業(yè)所得稅額6萬元相比，兩種方案稅負差額高達27萬元。會計期間的長短和起止日期，在理論上不應有絕對的限度，習慣上通常為一年，稱為一個會計。，可以提出申請，報當?shù)囟悇諜C關(guān)批準后，以本企業(yè)滿12個月的會計為納稅。利用“免二減三”稅收優(yōu)惠籌劃在中國對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠中以“免二減三”優(yōu)惠最為顯著。，只要實際獲利的月份不超過6個月，就應當向當?shù)囟悇詹块T申請將獲利的計算推遲到下一年計算。但在企業(yè)享受免稅、減稅的情況下，結(jié)果可能相反?，F(xiàn)以直線法為標準。以上分析雖然未考慮貨幣時間價值，即使考慮，也不會改變因采用加速折舊方法給企業(yè)帶來的不利。由此可見，企業(yè)在營利前期享受免稅、減稅待遇時，固定資產(chǎn)折舊速度越快，企業(yè)所得稅稅負越重。這項秘密資金的存在為企業(yè)未來的經(jīng)營虧損提供了避難所。若是企業(yè)虧損，因當年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補，因而對以后的所得稅會產(chǎn)生更大的影響。這就為企業(yè)的稅務籌劃提供了空間。甲公司若采取權(quán)益法核算股票長期投資，則會計分錄如下：：借：長期投資500000貸：銀行存款500000，甲公司應得股利48000元（16000030％），則應相應調(diào)整長期投資賬戶：借：長期投資48000貸：投資收益48000：借：銀行存款48000貸：長期投資48000綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。在利用這一方法時，應該充分注意到國家的會計制度。利用存貨計價方法籌劃銷貨成本＝期初存貨＋本期存貨－期末存貨由上述公式得知，期末存貨的大小，恰好與銷貨成本高低成反比。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。所得稅稅率為33％。可見，采用后進先出法，在物價上升的情況下，企業(yè)耗用原材料（或發(fā)出商品）的成本較高，當期利潤相應減少，可以少繳所得稅。另外，對享受定期減免所得稅的企業(yè)，正確選擇存貨計價的核算方法也同樣能起到降低稅負作用。利用改變存貨存放方式籌劃某建筑公司購入一批水泥，價值50萬元，因庫房緊張，需在異地存放15天。其他相關(guān)資料如下：。露天狀態(tài)下，公司該納稅年應稅前所得期望值為30萬元－30萬元＝0，；該納稅無須繳納企業(yè)所得稅?？梢?，在納稅數(shù)額無差異的情況下，也存在籌劃的可能。這里所說的“開始獲利的”一般應當按下列原則確定：（1）如果企業(yè)開業(yè)當年即獲得利潤，不論當年實際經(jīng)營期的長短，均作為開始獲利。比如，某外商投資企業(yè)1991年開始營業(yè)，當年和第二年分別虧損100萬元和300萬元，1993年獲得利潤290萬元，彌補虧損后仍有未彌補虧損120萬元，1994年獲得利潤330萬元，彌補虧損后有利潤210萬元，則開始獲利應當為1994年。按照上述規(guī)定已經(jīng)得到免征、減征企業(yè)所得稅待遇的外商投資企業(yè)，其實際經(jīng)營期不滿規(guī)定的年限即10年的，除因遭受自然災害和意外事故造成重大損失的以外，應當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。1996年企業(yè)實現(xiàn)應納稅所得額400萬元，企業(yè)所得稅稅率為30％，則企業(yè)當年實際應納稅額為96萬元[即40030％（1－20％）].對于兼營生產(chǎn)性業(yè)務和非生產(chǎn)性業(yè)務的外商投資企業(yè)，如果其營業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營范圍兼營生產(chǎn)性業(yè)務和非生產(chǎn)性業(yè)務，或者營業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營范圍僅有生產(chǎn)性業(yè)務但實際也從事非生產(chǎn)性業(yè)務的，在從企業(yè)開始獲利起計算的減免稅期限內(nèi)，可在其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務收入50％的，提出申請，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準，享受該相應的免、減稅待遇；其生產(chǎn)性經(jīng)營收入未超過全部業(yè)務收入50％的，不得享受該相應的免、減稅待遇。但地方所得稅不在退稅之列。但地方所得稅不在退稅之列。外國投資者應當自其再投資資金實際投入之日起一年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或者出資證明，向原納稅地的稅務機關(guān)申請退稅。對被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)（不包括在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)設立的新技術(shù)企業(yè)），經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當?shù)囟悇諜C關(guān)批準，從開始獲利的起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。在國務院確定的設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)（包括經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)）內(nèi)的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，如果同時也是技術(shù)密集、知識密集型的項目，或者是外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目，可報經(jīng)國家稅務總局批準后，仍按沿海經(jīng)濟開放區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行，即減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對于已經(jīng)減按15％的稅率征稅的企業(yè)，可以按10％的稅率征稅。該項稅收優(yōu)惠政策到1996年底期滿，1997年仍被有關(guān)部門確認為技術(shù)先進企業(yè)，則按規(guī)定從1997年開始，3年內(nèi)可按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。、擴建先進技術(shù)企業(yè)，可依照國務院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。按照規(guī)定，外國投資者按照上述規(guī)定申請退稅時，應當向稅務機關(guān)提供能夠確認其用于再投資的利潤所屬的證明，載明其再投資金額、再投資期限的增資或者出資證明，有關(guān)部門出具的確認舉辦、擴建的企業(yè)為技術(shù)先進企業(yè)的證明，經(jīng)稅務機關(guān)審核批準后辦理退稅。[案例]中美合資貝藝公司系外商投資企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品主要用于出口，1994年開始營業(yè)，當年即獲利，作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按規(guī)定從1994年開始，前兩年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。按照上述規(guī)定，企業(yè)可以向稅務機關(guān)提出申請，經(jīng)批準后減半征收企業(yè)所得稅，則1997年企業(yè)實際只需繳納企業(yè)所得稅150萬元。企業(yè)1999年實現(xiàn)利潤3000萬元，按照15％的稅率計算，企業(yè)應當繳納企業(yè)所得稅450萬元。外國投資者直接再投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)，應當自再投資資金投入后一年內(nèi)，持審核確認部門出具的被投資企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)的證明材料，到當?shù)囟悇諜C關(guān)辦理退還再投資部分已經(jīng)繳納的全部所得稅稅款。[案例]中德合資肯德勒機電公司1995年、1996年、1997年分別從其投資的產(chǎn)品出口企業(yè)——上海東啟機械制造公司獲得利潤300萬元、400萬元和500萬元，上海東啟機械制造公司企業(yè)所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率為3％。所謂彌補虧損期是指納稅人某一納稅發(fā)生虧損，準予用以后的應納稅所得彌補，一年彌補不足的，可以逐年延續(xù)彌補，彌補期最長不得超過5年，5年內(nèi)不論盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上營業(yè)機構(gòu)的，可以由其選定其中的一個營業(yè)機構(gòu)合并申報繳納所得稅。深圳福臨電氣公司按規(guī)定減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，地方所得稅稅率仍為3％。按照稅法規(guī)定，美國企業(yè)各分支機構(gòu)有盈有虧的，盈虧扣抵后仍有利潤的，應當按有盈利的機構(gòu)所適用的稅率納稅。該應納稅額即為扣除限額，應當分國不分項計算，其計算公式如下：境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額來源于某外國的所得額／境內(nèi)、境外所得總額外商投資企業(yè)就來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于依照規(guī)定計算出的扣除限額的，可以從應納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。（2）英國所得的扣除限額＝1200033％（299／1200）＝，低于扣除限額?！秶叶悇湛偩株P(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第39號，以下簡稱“39號公告”）“二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題”規(guī)定，因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應作為企業(yè)應稅收入計算納稅。（二）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。（1）代持股可以通過信托計劃或法院判決對代持股情況進行梳理，各家按照自己持有的股份繳納自己應該承擔的稅收，不要造成重復