【正文】 江蘇國(guó)稅信息系統(tǒng)（ 6 . 0版）中，所得稅預(yù)繳時(shí)，不需換算成年度應(yīng)納稅所得額，直接按月（季）度所得額預(yù)繳。 納稅申報(bào)的要求 納稅人納稅年度內(nèi) 無(wú)論盈利、虧損、或處于減免稅 期，均應(yīng)辦理年度企業(yè)所得稅申報(bào)。在申報(bào)期不能重新申報(bào)的，按《征管法》規(guī)定進(jìn)行處罰。 納稅人 不按規(guī)定期限申報(bào)、拒不申報(bào)或不按規(guī)定期限結(jié)清稅款的， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng) 嚴(yán)格依照《征管法》的有關(guān)規(guī)定處理。 納稅人已預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)繳稅款的，應(yīng)在年度終了后 4個(gè)月內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。 15 省局規(guī)定：以下納稅人采用核定征收方式： 從事 飲食服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、裝潢業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人 ； 除前項(xiàng)規(guī)定以外的其他行業(yè)的納稅人年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的： 徐州、淮安、鹽城、連云港、宿遷市 200萬(wàn)元；南京、鎮(zhèn)江、揚(yáng)州、南通、泰州市 300萬(wàn)元；蘇州、無(wú)錫、常州市 400萬(wàn)元 。 （二）核定應(yīng)稅所得率征收 應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率 應(yīng)納稅所得額＝收入總額應(yīng)稅所得率 或＝成本費(fèi)用支出額 /(1應(yīng)稅所得率 ) 應(yīng)稅所得率 17 應(yīng)稅所得率： 工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè) 7%―20% 建筑業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè) 10% ―20% 飲食服務(wù)業(yè) 10% ―25% 娛樂(lè)業(yè) 20% ―40% 其他行業(yè) 10% ―30% 企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目，核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。 納稅人預(yù)繳所得稅時(shí) ， 應(yīng)依照 確定的應(yīng)稅所得率 計(jì)算所屬期實(shí)際應(yīng)繳納的稅額進(jìn)行預(yù)繳 。 20 第二章 企業(yè)應(yīng)稅收入總額的確定 一、商品銷(xiāo)售收入的確定 （一）商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件 會(huì)計(jì)中商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn) 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 85條和《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 收入》 規(guī)定企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下 4個(gè)條件，即確認(rèn)收入： （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方； （ 2） 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) ， 也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； （ 3） 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （ 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。 22 （二）折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)貨退回的涉稅處理 折扣銷(xiāo)售 (商業(yè)折扣 ) 折扣銷(xiāo)售特點(diǎn)是：折扣銷(xiāo)售是在商品銷(xiāo)售時(shí)發(fā)生。 稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定：現(xiàn)金折扣不得沖減銷(xiāo)售收入 銷(xiāo)售折讓 稅法規(guī)定：若納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”可以開(kāi)具紅字發(fā)票沖減銷(xiāo)售收入及銷(xiāo)項(xiàng)稅額，否則不行。 蘇國(guó)稅發(fā) [2023]第 147號(hào) 規(guī)定：“適當(dāng)證明”是指購(gòu)買(mǎi)方退回的原購(gòu)貨發(fā)票或購(gòu)買(mǎi)方取得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單。 “年終納稅申報(bào)前”（簡(jiǎn)稱(chēng)“年度申報(bào)”）是 指次年的４月３０日前 例： 某公司 2023年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于 2023年 4月 20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出， 2023年度的所得稅匯算清繳于 2023年 3月 15日完成。 財(cái)稅字［ 1997］ 022號(hào) 文規(guī)定： 企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)貨方收取的 價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何處理 ， 均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)征流轉(zhuǎn)稅和所得稅。 手續(xù)費(fèi)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。 5＝ 100000元。 ——除銷(xiāo)售金銀首飾以外的貨物，應(yīng)按新貨物的售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。 以物抵債業(yè)務(wù) 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 85條規(guī)定：商品銷(xiāo)售僅包括取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷(xiāo)售及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易，不包括非貨幣交易、期貨、債務(wù)重組中的銷(xiāo)售商品交易。 （ 2）如勞務(wù)的 開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度 ，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果 作出可靠估計(jì)的 ，應(yīng)按 完工百分比法 確認(rèn)收入。 c、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。 （ 3）如資產(chǎn)負(fù)債表日 不能對(duì)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì) ，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并 預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入 ，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的 勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償 ，則 不應(yīng)確認(rèn)收入 ，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 2023年 12月 31日， A企業(yè)得知 B公司當(dāng)年由于巨額虧損，經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次的安裝費(fèi)是否能收回，沒(méi)有把握。 36 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn) 會(huì)計(jì)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 91條 規(guī)定，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費(fèi)收入。 如合同規(guī)定分期支付使用費(fèi) 的 ， 應(yīng)按 合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法 計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入 。 （ 1） 特許權(quán)使用費(fèi)收入 稅法上對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收取的使用費(fèi)收入， 按合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入 。 39 注意技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入和無(wú)形資產(chǎn)出租收入的區(qū)別 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入： 企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的收入。 40 （ 2）租金收入 A、固定資產(chǎn)出租收入 出租方 經(jīng)營(yíng)租賃 租出的固定資產(chǎn) ，租金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制按直線法確認(rèn)租金收入。 所謂“逾期未返還”，是反映在買(mǎi)賣(mài)雙方合同或書(shū)面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金。 42 ②酒類(lèi)產(chǎn)品（除 啤酒、黃酒 外 ）包裝物押金收入 —— 無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。 43 （ 3）利息收入 ① 存款利息收入 在 主表《 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 》第 13行 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”項(xiàng)目中反映。 長(zhǎng)期債券投資的轉(zhuǎn)讓收益，其轉(zhuǎn)讓凈收入和成本分別在 附表二《投資（轉(zhuǎn)讓?zhuān)┧茫〒p失）明細(xì)表》 第 1 15行 項(xiàng)目的 11 13 、 14 、 15列反映。 建造合同收入在會(huì)計(jì)上的確認(rèn) （ 1）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。 46 例 ： 蘇佳造船廠 2023年 7月與上海遠(yuǎn)洋公司簽定了一項(xiàng)總金額為 4000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，承建一艘大型集裝箱貨輪，合同規(guī)定工期為兩年。 （ 5）如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失立即作為當(dāng)期費(fèi)用。（ 實(shí)施細(xì)則 54條 ） 如果不能可靠預(yù)計(jì) ，應(yīng)按 稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的方法 （上年實(shí)際、計(jì)劃數(shù)或其他方法） 先預(yù)繳所得稅款，到工程完成后再匯算清繳?！? 蘇國(guó)稅發(fā) [2023]330號(hào)第 27條 規(guī)定：“納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理。因此，會(huì)計(jì)上不作銷(xiāo)售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。 特別注意： 會(huì)計(jì)視同銷(xiāo)售、增值稅視同銷(xiāo)售、所得稅視同銷(xiāo)售范圍的不同 （ 1）將貨物分配給投資者（股東） （ 2）以非貨幣性 （ 3）將貨物償還債務(wù)資產(chǎn)對(duì)外投資 （ 4）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng) 51 [2023]第 045號(hào)文 規(guī)定，捐贈(zèng)方企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和 外購(gòu)的原材料、 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為 按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理 ；企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，一律不得在稅前扣除。 視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)收入在附表一《銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入》第 21行 “ 自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售的收入” 項(xiàng)目反映；成本、稅金等在附表四《銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表》第 21行 “自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售的成本 ” 項(xiàng)目反映。轉(zhuǎn)讓發(fā)生的損失在主表第 16行 “營(yíng)業(yè)外支出” 項(xiàng)目反映。稅務(wù)機(jī)關(guān) 有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整 。 d 按照 其他 合理的方法。 以 2800元／噸的價(jià)格計(jì)算其 1000噸鋼材的銷(xiāo)售收入，扣除以2023元／噸的價(jià)格計(jì)算的收入， 800000元差額做為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)作如下處理： 56 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按該工業(yè)企業(yè)出售給該有限責(zé)任公司的材料的成本價(jià)加上合理的費(fèi)用和利潤(rùn)來(lái)計(jì)算調(diào)整計(jì)稅收入額。 即征即退、直接減免 的，應(yīng)并入企業(yè) 當(dāng)年利潤(rùn) 繳納企業(yè)所得稅； 對(duì) 先征稅后返還或先征后退 的，應(yīng)并入企業(yè) 實(shí)際收到退稅或返還稅款年度 的企業(yè)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅。 財(cái)稅字 [2023]25號(hào)文規(guī)定： 自 2023年 6月 24日起至 2023年底以前，對(duì) 增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品 ，按 17％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅 實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3％的部分實(shí)行即征即退政策 。 60 （二）國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入處理 財(cái)稅字 [1995]81號(hào) 文規(guī)定對(duì)企業(yè)取得的國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼性收入，如果 能提供 國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局 規(guī)定不計(jì)入損益的文件，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額 ；如果 不能提供 上述不計(jì)入損益的文件，則應(yīng) 計(jì)入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 財(cái)務(wù)核算壞賬損失有兩種方法，一種是 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 ，一種是 備抵法。編制如下會(huì)計(jì)分錄： A、 沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款 時(shí) 借：管理費(fèi)用 ——壞賬損失 5000 貸：應(yīng)收賬款 ——甲公司 5000 B、已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款以后 又收回 時(shí) 借：應(yīng)收賬款 5000 貸：管理費(fèi)用 5000 同時(shí)， 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款 5000元 在稅務(wù)處理上，由于納稅人已將收回的確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款作沖減當(dāng)期費(fèi)用處理，因此已增加了納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，納稅時(shí)不用再做納稅調(diào)整。 股份公司取得的投資者申購(gòu)新股資金被凍結(jié)期間的存款利息，如 不能在申購(gòu)成功和申購(gòu)無(wú)效投資者之間準(zhǔn)確劃分 ， 一律 并入公司利潤(rùn)總額， 依法征收企業(yè)所得稅 。 1000000]=（萬(wàn)元 ) 借：銀行存款 66000 貸：資本公積 66000 66 計(jì)算申購(gòu)無(wú)效投資者的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理 (假設(shè)該股份公司在一年內(nèi)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)總額 )。折合匯率一經(jīng)確定 ,不得任意改變；如因情況特殊需要改變折合匯率的 ,必須經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) . 國(guó)稅發(fā)［ 1994］ 128號(hào)規(guī)定 ： 納稅人由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的匯兌收益，在 籌建期間發(fā)生 的，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按照直線法在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起 5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額；在 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生 的，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；在 清算期間發(fā)生 的，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)入清算期間應(yīng)納稅所得額；與 購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的， 在資產(chǎn)尚未交付使用之前，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。國(guó)家計(jì)委發(fā)行的 國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券 和中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的 金融債券應(yīng)照章納稅 。 69 納稅人購(gòu)買(mǎi)財(cái)政部發(fā)行的國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 70 （八）接受捐贈(zèng)資產(chǎn)稅務(wù)處理 原稅收政策規(guī)定 ： （ 1） 國(guó)稅發(fā) [1994]132號(hào)文件 規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈(zèng)有相當(dāng)部分是 現(xiàn)金資產(chǎn) ，考慮到如果對(duì)其征稅可能會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)，故企業(yè)可將接受的捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)入資本公積金， 不予計(jì)征所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入 金額較大 ，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò) 5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。 72 2023年 1月 1日以后 納稅人接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)，在附表三 《其他收入明細(xì)表》 第 8行“ 接受捐贈(zèng)的資產(chǎn) ” 項(xiàng)目反映； 2023年 1月 1日前受贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn) 處置時(shí)的折余價(jià)值 (凈值 )，在附表十一 《其他納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》 第 7行“ 處置受贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)凈值” 項(xiàng)目中反