【正文】 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 —— 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 120230 （ 60萬 /5） 貸：應(yīng)交稅金 ——— 應(yīng)交所得稅 39600 資本公積 ——— 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 80400 75 （九）企業(yè)資產(chǎn)評估增值稅務(wù)處理 。 73 例： A企業(yè)于 2023年 1月 1日接受 B企業(yè)捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)。 （ 3） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對一個(gè)納稅年度發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入占應(yīng)納稅所得 50%及以上的納稅人建立 臺(tái)帳管理 ，并監(jiān)督其收入分?jǐn)偳闆r。 國稅發(fā) [2023]82號(hào)文規(guī)定 ： 取消上述審批項(xiàng)目后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強(qiáng)管理： （ 1） 納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入， 占應(yīng)納稅所得 50%及以上的 ，才可以在不超過 5年 的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。 會(huì)計(jì)處理 —— 財(cái)會(huì) [2023]29號(hào)文 新稅收政策 —— 國稅發(fā) [2023]第 045號(hào)文 71 國稅發(fā) [2023]第 045號(hào)文規(guī)定 ，受贈(zèng)方企業(yè)接受捐贈(zèng)的 貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得 ，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈(zèng)的 非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得 ，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 （ 2） 國稅字 [1997]77號(hào)文件規(guī)定 ： 納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。納稅人在申報(bào)國債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國債凈價(jià)交易成交后的交割單。購買的國債如 上市賣出 ，應(yīng)就其賣出所得減去本金后的 增值部分 計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額， 繳納企業(yè)所得稅 。 財(cái)稅 [2023]28號(hào) 規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費(fèi)收入屬于應(yīng)稅收入范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 國稅發(fā)［ 1997］ 098號(hào) 規(guī)定，納稅人購買國債的利息收入，不計(jì)征企業(yè)所得稅，但 其他債券的利息應(yīng)當(dāng)納稅 。 財(cái)稅字［ 1995］ 81號(hào)文 規(guī)定，對企業(yè)購買財(cái)政部發(fā)行的公債之利息所得不征收企業(yè)所得稅 。 68 （七）國債利息處理 國債僅指國庫券。企業(yè)采用何種折合匯率 ,由企業(yè)自主確定 ,報(bào)主管稅務(wù)部門備案。 申購無效投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息 =165— ＝ (萬元 ) 借：銀行存款 1584000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1584000 67 （六）匯率變動(dòng)發(fā)生匯兌收益處理 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù) ,應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額。 申購成功投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息 =165 [8 5000247。 65 例： 某股份公司采用“上網(wǎng)”訂價(jià)發(fā)行方式發(fā)行該公司境內(nèi) A股 5000萬股，發(fā)行價(jià)每股 ，股民參與申購資金總額為 100億元。 股份公司取得的 申購無效（不中簽） 投資者的中購資金被凍結(jié)期間 的存款利息 ，應(yīng)并入公司的利潤總額，如數(shù)額較大，可在５年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入， 依法征收企業(yè)所得稅 。 63 （四）保險(xiǎn)無賠款優(yōu)待處理 所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則 規(guī)定：納稅人取得的保險(xiǎn)無賠款優(yōu)待應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。 62 例： 甲公司欠乙公司的賬款 5000元已超過三年，屢催無效，確定無法收回，已對該客戶的應(yīng)收賬款做壞賬損失處理，但事隔二年，此項(xiàng)欠款又如數(shù)收回。 收回已核銷的壞賬，采用 直接核銷法 的納稅人，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定 沖減“管理費(fèi)用 ”的，則在 主表 第 14行 “管理費(fèi)用及銷售（營業(yè)）費(fèi)用” 項(xiàng)目中反映，納稅人如 未 按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定 沖減“管理費(fèi)用” 的，則收回已核銷的壞賬在附表三 《其他收入明細(xì)表 》第 7行“ 收回已在稅前核銷的呆 (壞 )帳 ” 項(xiàng)目反映。 61 （三）壞賬損失收回處理 所得稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定 ：納稅人已作為支出，虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。 財(cái)稅字 [2023]13號(hào)文 規(guī)定：在 2023年底前，對中國儲(chǔ)備總公司及其直屬糧庫的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征企業(yè)所得稅。 減免或返還流轉(zhuǎn)稅款在申報(bào)表 主表 第 7行 “補(bǔ)貼收入 ”項(xiàng)目反映，免于征稅的減免或返還流轉(zhuǎn)稅款在附表十四 《免稅所得及減免稅明細(xì)表 》 第 6行 “其他免稅所得 ” 項(xiàng)目中反映。所退稅款由企業(yè) 用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入 ，不予征收企業(yè)所得稅。 外貿(mào)企業(yè)自營出口 所獲得的 消費(fèi)稅退稅款 ，應(yīng) 沖抵“商品銷售成本 ”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。 58 國家另有文件指定專項(xiàng)用途，如： 國稅函［ 1997］ 021號(hào) 規(guī)定： 企業(yè) 出口貨物 所獲得的 增值稅退稅款 ，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或已交增值稅稅金， 不并入利潤征收企業(yè)所得稅 。除國家另有文件 指定專項(xiàng)用途 的，都應(yīng)并 入納稅人經(jīng)營所得 ，計(jì)算繳納所得稅。 以成本價(jià) 500元／公斤加上其毛利潤 500 20％＝ 100確定每公斤銷售收入為 500+100＝ 600(元 )，調(diào)整增加該工業(yè)企業(yè)計(jì)稅銷售收入 (600—500) 4000＝ 400000作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。該種材料的毛利率在 20％左右。 例： 某工業(yè)企業(yè)以 A新產(chǎn)品的專利權(quán)和貨幣資金出資同其他企業(yè)興辦一有限責(zé)任公司，該有限責(zé)任公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，在某國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)。 55 這種行為屬于未按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)，屬于轉(zhuǎn)移利潤行為，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)參照獨(dú)立企業(yè)之間銷售價(jià)格來對甲公司的這筆業(yè)務(wù)做如下調(diào)整。（ 98《規(guī)程》） 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自 該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起 3年內(nèi) 進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況 的，可以自 該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起 10年內(nèi) 進(jìn)行調(diào)整。 c 按照 成本加合理的費(fèi)用和利潤 。 54 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列順序和確定的方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額： a 按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行 相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格 。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用， 而減少其應(yīng)納稅所得額的 。 七、關(guān)聯(lián)企業(yè)間銷售收入的確定 《征管法》實(shí)施細(xì)則 第 51條所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織： a、在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系； b、直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制； c、其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。 國稅函［ 2023］ 579號(hào)文 規(guī)定：納稅人 直接借出 的款項(xiàng) ,無法收回或逾期無法收回而發(fā)生的損失 ,除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外 ,其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng) ,由于債務(wù)人破產(chǎn) ,關(guān)閉 ,死亡等原因 無法收回或逾期無法收回 的 ,一律 不得作為財(cái)產(chǎn)損失 在稅前進(jìn)行 扣除 ；其他企業(yè) 委托 金融保險(xiǎn)企業(yè)等國家規(guī)定允許 從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng) ,由于債務(wù)人破產(chǎn) ,關(guān)閉 ,死亡等原因 無法收回或逾期無法收回 的 ,準(zhǔn)予 作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行 扣除 . 53 （一）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) （二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 此兩項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益在主表第 8行 “營業(yè)外收入” 項(xiàng)目反映。 52 六、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)入收入確認(rèn) 按所得稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則 的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓 收入 ， 高于 其轉(zhuǎn)讓 成本的差額應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額 ； 低于其轉(zhuǎn)讓成本的差額 ，可以在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中 扣除 。如捐贈(zèng)的系舊的資產(chǎn)還應(yīng)考慮減去按成新率估計(jì)的價(jià)值損耗。 蘇國稅發(fā) [2023]第 147號(hào) 文 規(guī)定： “公允價(jià)值 ”是指 同期同類或類似 產(chǎn)品、商品或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券的 市場價(jià) 。 —— 核心是“ 成本轉(zhuǎn)賬，售價(jià)計(jì)稅 ”。但按稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對外銷售，并據(jù)以計(jì)算交納各種稅費(fèi)?！? 50 財(cái)會(huì)字 [1997]26號(hào)文件 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等 方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志，企業(yè)不會(huì)由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營業(yè)利潤。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照 同期同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格 ；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成 計(jì)稅價(jià)格 。 49 五、視同銷售收入計(jì)量和核算 《所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十五條 規(guī)定：“納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利 等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理。 對建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)以及為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)器設(shè)備等，持續(xù)時(shí)間超過１年的，可以按 完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn) 。 48 例： 甲廠與乙廠簽定一份建造精密數(shù)控機(jī)床的合同，合同總金額為 1200萬元，工期 2年，第一年發(fā)生工廠成本 650萬元，雙方均履行了合同規(guī)定的義務(wù)，甲廠收回當(dāng)年發(fā)生的成本，但無法可靠地確定合同完工進(jìn)度。 （ 4）在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。合同預(yù)計(jì)總成本為 3200萬元，假定 2023年完工進(jìn)度為30%， 2023年全部完成，累計(jì)合同總成本為 3000萬元。 ②成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)， 是指同時(shí)具備以下 2項(xiàng)條件： a、與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； b、實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì) ③合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定 。 完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。建造承包商建造工程合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 44 四、建造合同收入確認(rèn)與計(jì)量 建造合同收入及種類 企業(yè)會(huì)計(jì)制度所講的 建造合同 ，是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同，包括 固定造價(jià)合同 和 成本加成合同 。 免稅債券所得還要在 附表十四 《免稅所得及減免稅明細(xì)表 》第 1行 “免稅的債券投資所得” 項(xiàng)目反映。 ②長、短期債券投資的收益 短期債券投資只確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益，其轉(zhuǎn)讓凈收入和成本分別在 附表二《投資（轉(zhuǎn)讓）所得（損失）明細(xì)表》 第 3行 “債券轉(zhuǎn)讓所得 ” 項(xiàng)目的 1 1 13 、 14 、 15列反映。 此項(xiàng)租金、逾期未退包裝物沒收的押金收入在 附表一《銷售（營業(yè)）收入明細(xì)表 》 第 19行 “出租、出借包裝物的收入（含）逾期押金 ” 項(xiàng)目反映； 成本在 附表四《銷售（營業(yè)）成本明細(xì)表》 第 19行“ 出租、出借包裝物的成本” 項(xiàng)目反映，稅金及附加在第 20行“ 其他” 項(xiàng)目反映。 國稅發(fā) [1995]192號(hào)文件規(guī)定 ： 從 1995年 6月 1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金， 無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 B、 企業(yè)向 有長期固定購銷關(guān)系 的客戶收取的可 循環(huán)使用包裝物的押金 ，其收取的合理的押金 在循環(huán)使用期間不作為收入 。 期限的確定： 原則 —— 從收取之日起計(jì)算，已超過一年 (指 12個(gè)月 )仍未返還的 ，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。 41 國稅發(fā) [1998]228號(hào)文 規(guī)定 : 企業(yè)收取的 包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。 B、包裝物出租租金收入 租金收入計(jì)入 “其他業(yè)務(wù)收入”，攤銷的包裝物成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。 免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 在 附表十四 《免稅所得及減免稅明細(xì)表 》 第 4行 “免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益” 項(xiàng)目反映。 (94)財(cái)稅字第 001文規(guī)定 ： 企業(yè)、事業(yè)單位 進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的 技術(shù)咨詢、技