【正文】 借：待轉資產(chǎn)價值 —— 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 120230 （ 60萬 /5） 貸：應交稅金 ——— 應交所得稅 39600 資本公積 ——— 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 80400 75 （九）企業(yè)資產(chǎn)評估增值稅務處理 。 73 例： A企業(yè)于 2023年 1月 1日接受 B企業(yè)捐贈設備一臺。 （ 3） 主管稅務機關應對一個納稅年度發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資轉讓所得、債務重組所得、捐贈收入占應納稅所得 50%及以上的納稅人建立 臺帳管理 ，并監(jiān)督其收入分攤情況。 國稅發(fā) [2023]82號文規(guī)定 ： 取消上述審批項目后，主管稅務機關應著重從以下方面加強管理： （ 1） 納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉讓所得、債務重組所得、捐贈收入， 占應納稅所得 50%及以上的 ，才可以在不超過 5年 的期間均勻計入各年度的應納稅所得。 會計處理 —— 財會 [2023]29號文 新稅收政策 —— 國稅發(fā) [2023]第 045號文 71 國稅發(fā) [2023]第 045號文規(guī)定 ，受贈方企業(yè)接受捐贈的 貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應納稅所得 ，依法計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈的 非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得 ，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 （ 2） 國稅字 [1997]77號文件規(guī)定 ： 納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應納稅所得額。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應向主管稅務機關提供國債凈價交易成交后的交割單。購買的國債如 上市賣出 ，應就其賣出所得減去本金后的 增值部分 計入當年應納稅所得額， 繳納企業(yè)所得稅 。 財稅 [2023]28號 規(guī)定，金融機構代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入屬于應稅收入范圍，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 國稅發(fā)［ 1997］ 098號 規(guī)定，納稅人購買國債的利息收入，不計征企業(yè)所得稅，但 其他債券的利息應當納稅 。 財稅字［ 1995］ 81號文 規(guī)定，對企業(yè)購買財政部發(fā)行的公債之利息所得不征收企業(yè)所得稅 。 68 （七）國債利息處理 國債僅指國庫券。企業(yè)采用何種折合匯率 ,由企業(yè)自主確定 ,報主管稅務部門備案。 申購無效投資者的申購資金被凍結期間的存款利息 =165— ＝ (萬元 ) 借：銀行存款 1584000 貸：財務費用 1584000 67 （六）匯率變動發(fā)生匯兌收益處理 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務 ,應當將有關外幣金額折合為人民幣金額。 申購成功投資者的申購資金被凍結期間的存款利息 =165 [8 5000247。 65 例： 某股份公司采用“上網(wǎng)”訂價發(fā)行方式發(fā)行該公司境內(nèi) A股 5000萬股，發(fā)行價每股 ，股民參與申購資金總額為 100億元。 股份公司取得的 申購無效（不中簽） 投資者的中購資金被凍結期間 的存款利息 ，應并入公司的利潤總額，如數(shù)額較大，可在５年的期限內(nèi)平均轉入， 依法征收企業(yè)所得稅 。 63 （四）保險無賠款優(yōu)待處理 所得稅暫行條例及實施細則 規(guī)定：納稅人取得的保險無賠款優(yōu)待應并入應納稅所得額，計算繳納所得稅。 62 例： 甲公司欠乙公司的賬款 5000元已超過三年，屢催無效，確定無法收回，已對該客戶的應收賬款做壞賬損失處理，但事隔二年，此項欠款又如數(shù)收回。 收回已核銷的壞賬，采用 直接核銷法 的納稅人，按照會計制度規(guī)定 沖減“管理費用 ”的，則在 主表 第 14行 “管理費用及銷售（營業(yè)）費用” 項目中反映，納稅人如 未 按照會計制度規(guī)定 沖減“管理費用” 的，則收回已核銷的壞賬在附表三 《其他收入明細表 》第 7行“ 收回已在稅前核銷的呆 (壞 )帳 ” 項目反映。 61 （三）壞賬損失收回處理 所得稅實施細則規(guī)定 ：納稅人已作為支出，虧損或壞賬處理的應收款項，在以后年度全部或部分收回時，應計入收回年度的應納稅所得額。 財稅字 [2023]13號文 規(guī)定：在 2023年底前，對中國儲備總公司及其直屬糧庫的財政補貼收入免征企業(yè)所得稅。 減免或返還流轉稅款在申報表 主表 第 7行 “補貼收入 ”項目反映，免于征稅的減免或返還流轉稅款在附表十四 《免稅所得及減免稅明細表 》 第 6行 “其他免稅所得 ” 項目中反映。所退稅款由企業(yè) 用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入 ，不予征收企業(yè)所得稅。 外貿(mào)企業(yè)自營出口 所獲得的 消費稅退稅款 ，應 沖抵“商品銷售成本 ”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。 58 國家另有文件指定專項用途，如： 國稅函［ 1997］ 021號 規(guī)定： 企業(yè) 出口貨物 所獲得的 增值稅退稅款 ，應沖抵相應的“進項稅額”或已交增值稅稅金， 不并入利潤征收企業(yè)所得稅 。除國家另有文件 指定專項用途 的，都應并 入納稅人經(jīng)營所得 ，計算繳納所得稅。 以成本價 500元／公斤加上其毛利潤 500 20％＝ 100確定每公斤銷售收入為 500+100＝ 600(元 )，調(diào)整增加該工業(yè)企業(yè)計稅銷售收入 (600—500) 4000＝ 400000作為當期應納稅所得額的調(diào)增額。該種材料的毛利率在 20％左右。 例： 某工業(yè)企業(yè)以 A新產(chǎn)品的專利權和貨幣資金出資同其他企業(yè)興辦一有限責任公司，該有限責任公司被認定為高新技術企業(yè)，在某國家高新技術產(chǎn)業(yè)園內(nèi)。 55 這種行為屬于未按獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價，屬于轉移利潤行為，因此稅務機關應參照獨立企業(yè)之間銷售價格來對甲公司的這筆業(yè)務做如下調(diào)整。（ 98《規(guī)程》） 納稅人與其關聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款的，稅務機關自 該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起 3年內(nèi) 進行調(diào)整；有特殊情況 的，可以自 該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起 10年內(nèi) 進行調(diào)整。 c 按照 成本加合理的費用和利潤 。 54 稅務機關可以按照下列順序和確定的方法調(diào)整其計稅收入額或者所得額，核定其應納稅額： a 按照獨立企業(yè)之間進行 相同或者類似業(yè)務活動的價格 。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用， 而減少其應納稅所得額的 。 七、關聯(lián)企業(yè)間銷售收入的確定 《征管法》實施細則 第 51條所說的關聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織： a、在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系； b、直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制； c、其他在利益上相關聯(lián)的關系。 國稅函［ 2023］ 579號文 規(guī)定：納稅人 直接借出 的款項 ,無法收回或逾期無法收回而發(fā)生的損失 ,除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)外 ,其他企業(yè)直接借出的款項 ,由于債務人破產(chǎn) ,關閉 ,死亡等原因 無法收回或逾期無法收回 的 ,一律 不得作為財產(chǎn)損失 在稅前進行 扣除 ；其他企業(yè) 委托 金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許 從事信貸業(yè)務的企業(yè)借出的款項 ,由于債務人破產(chǎn) ,關閉 ,死亡等原因 無法收回或逾期無法收回 的 ,準予 作為財產(chǎn)損失在稅前進行 扣除 . 53 （一）轉讓固定資產(chǎn) （二）轉讓無形資產(chǎn) 此兩項資產(chǎn)轉讓收益在主表第 8行 “營業(yè)外收入” 項目反映。 52 六、財產(chǎn)轉入收入確認 按所得稅暫行條例和實施細則 的規(guī)定，納稅人轉讓資產(chǎn)所取得的轉讓 收入 ， 高于 其轉讓 成本的差額應計入應納稅所得額 ； 低于其轉讓成本的差額 ，可以在當期應納稅所得額中 扣除 。如捐贈的系舊的資產(chǎn)還應考慮減去按成新率估計的價值損耗。 蘇國稅發(fā) [2023]第 147號 文 規(guī)定： “公允價值 ”是指 同期同類或類似 產(chǎn)品、商品或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券的 市場價 。 —— 核心是“ 成本轉賬，售價計稅 ”。但按稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對外銷售，并據(jù)以計算交納各種稅費?！? 50 財會字 [1997]26號文件 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等 方面，是一種內(nèi)部結轉關系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志，企業(yè)不會由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。其產(chǎn)品的銷售價格，應參照同期同類產(chǎn)品的市場價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。其產(chǎn)品的銷售價格，應參照 同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格 ；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成 計稅價格 。 49 五、視同銷售收入計量和核算 《所得稅暫行條例實施細則》第五十五條 規(guī)定：“納稅人在基本建設、專項工程及職工福利 等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應作為收入處理。 對建筑、安裝、裝配工程和提供勞務以及為其他企業(yè)加工、制造大型機器設備等，持續(xù)時間超過１年的，可以按 完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn) 。 48 例： 甲廠與乙廠簽定一份建造精密數(shù)控機床的合同，合同總金額為 1200萬元，工期 2年，第一年發(fā)生工廠成本 650萬元，雙方均履行了合同規(guī)定的義務，甲廠收回當年發(fā)生的成本，但無法可靠地確定合同完工進度。 （ 4）在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應當在完成時確認合同收入和合同費用。合同預計總成本為 3200萬元，假定 2023年完工進度為30%， 2023年全部完成，累計合同總成本為 3000萬元。 ②成本加成合同的結果能夠可靠估計， 是指同時具備以下 2項條件： a、與合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； b、實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計 ③合同完工進度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定 。 完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。建造承包商建造工程合同成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。 44 四、建造合同收入確認與計量 建造合同收入及種類 企業(yè)會計制度所講的 建造合同 ，是指為建造一項資產(chǎn)或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同，包括 固定造價合同 和 成本加成合同 。 免稅債券所得還要在 附表十四 《免稅所得及減免稅明細表 》第 1行 “免稅的債券投資所得” 項目反映。 ②長、短期債券投資的收益 短期債券投資只確認轉讓收益，其轉讓凈收入和成本分別在 附表二《投資（轉讓）所得（損失）明細表》 第 3行 “債券轉讓所得 ” 項目的 1 1 13 、 14 、 15列反映。 此項租金、逾期未退包裝物沒收的押金收入在 附表一《銷售（營業(yè)）收入明細表 》 第 19行 “出租、出借包裝物的收入（含）逾期押金 ” 項目反映； 成本在 附表四《銷售（營業(yè)）成本明細表》 第 19行“ 出租、出借包裝物的成本” 項目反映，稅金及附加在第 20行“ 其他” 項目反映。 國稅發(fā) [1995]192號文件規(guī)定 ： 從 1995年 6月 1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金， 無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。 B、 企業(yè)向 有長期固定購銷關系 的客戶收取的可 循環(huán)使用包裝物的押金 ，其收取的合理的押金 在循環(huán)使用期間不作為收入 。 期限的確定： 原則 —— 從收取之日起計算，已超過一年 (指 12個月 )仍未返還的 ，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。 41 國稅發(fā) [1998]228號文 規(guī)定 : 企業(yè)收取的 包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。 B、包裝物出租租金收入 租金收入計入 “其他業(yè)務收入”，攤銷的包裝物成本計入“其他業(yè)務支出”。 免稅的技術轉讓所得 在 附表十四 《免稅所得及減免稅明細表 》 第 4行 “免稅的技術轉讓收益” 項目反映。 (94)財稅字第 001文規(guī)定 ： 企業(yè)、事業(yè)單位 進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的 技術咨詢、技