【正文】 B企業(yè)開具發(fā)票注明的金額為 60萬元， A企業(yè)無其他費(fèi)用發(fā)生，預(yù)計(jì)使用 10年，所得稅稅率為 33％，則會(huì)計(jì)處理為： A企業(yè)接受捐贈(zèng)的處理： 借：固定資產(chǎn) 600000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ——接受捐贈(zèng)非貨幣性資 產(chǎn)價(jià)值 600000 75 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理 （ 1）如果接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 600000 貸：應(yīng)交稅金 ———應(yīng)交所得稅 198000 資本公積 ———接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 402020 （ 2）如果企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過 5年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的。 73 2020年 1月 1日以后 納稅人接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)，在附表三 《 其他收入明細(xì)表 》 第 8行 “ 接受捐贈(zèng)的資產(chǎn) ” 項(xiàng)目反映； 2020年 1月 1日前受贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn) 處置時(shí)的折余價(jià)值 (凈值 )，在附表十一 《 其他納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表 》 第 7行 “ 處置受贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)凈值 ” 項(xiàng)目中反映。 （ 2） 納稅人應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)說明上述交易及各年度分?jǐn)偸杖肭闆r。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入 金額較大 ，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過 5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。 但企業(yè)出售該接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 71 （八）接受捐贈(zèng)資產(chǎn)稅務(wù)處理 原稅收政策規(guī)定 ： （ 1） 國稅發(fā) [1994]132號文件 規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈(zèng)有相當(dāng)部分是 現(xiàn)金資產(chǎn) ，考慮到如果對其征稅可能會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)，故企業(yè)可將接受的捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)入資本公積金， 不予計(jì)征所得稅。 實(shí)行凈價(jià)交易后國債利息的處理 財(cái)稅字 [2020]48號文件 規(guī)定 ：納稅人 在付息日或買入國債后持有到期時(shí)取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅 ；在付息日或持有國債到期 之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征企業(yè)所得稅 。 70 納稅人購買財(cái)政部發(fā)行的國債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。因此 ,企業(yè)購買 鐵路債券的利息所得，應(yīng)照章繳納企業(yè)所得稅 。國家計(jì)委發(fā)行的 國家重點(diǎn)建設(shè)債券 和中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的 金融債券應(yīng)照章納稅 。 財(cái)稅政字 [1998]第 004號 文的規(guī)定，對企業(yè)購買中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的政策性 金融債券取得的利息收入 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定征收企業(yè)所得稅。折合匯率一經(jīng)確定 ,不得任意改變；如因情況特殊需要改變折合匯率的 ,必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) . 國稅發(fā)［ 1994］ 128號規(guī)定 ： 納稅人由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的匯兌收益，在 籌建期間發(fā)生 的，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在生產(chǎn)經(jīng)營之日起 5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額；在 生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生 的，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；在 清算期間發(fā)生 的，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)入清算期間應(yīng)納稅所得額；與 購建固定資產(chǎn)有關(guān)的， 在資產(chǎn)尚未交付使用之前，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。除另有規(guī)定者外 ,折合匯率可以采用固定匯率或變動(dòng)匯率 .采用固定匯率的 ,應(yīng)按當(dāng)月 1日市場匯價(jià)計(jì)價(jià)；采用變動(dòng)匯率的 ,應(yīng)按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯價(jià)計(jì)價(jià)。 1000000]=（萬元 ) 借：銀行存款 66000 貸：資本公積 66000 67 計(jì)算申購無效投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理 (假設(shè)該股份公司在一年內(nèi)轉(zhuǎn)入利潤總額 )。申購資金凍結(jié)三天，凍結(jié)期間銀行存款利息 165萬元，對于這部分存款利息，該股份公司應(yīng)作如下處理： 計(jì)算申購成功投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理。 股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結(jié)期間的存款利息，如 不能在申購成功和申購無效投資者之間準(zhǔn)確劃分 ， 一律 并入公司利潤總額， 依法征收企業(yè)所得稅 。 例 22： 某企業(yè) 2020年初參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) ， 交付保險(xiǎn)費(fèi) 150萬元 ， 2020年末未發(fā)生理賠事項(xiàng) ， 保險(xiǎn)公司交付給該企業(yè) 5000元做為無賠款優(yōu)待 ， 該企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：現(xiàn)金或銀行存款 5000 貸：營業(yè)外收入 5000 65 （五）申購資金被凍結(jié)期間存款利息處理 財(cái)稅字 [1997]7號文件 規(guī)定： 股份公司取得的 申購新股成功（中簽） 投資者的申購資金被凍結(jié)期間的 存款利息 ，視為 股票溢價(jià)發(fā)行收入 處理， 不 并入公司利潤總額 征收企業(yè)所得稅 。編制如下會(huì)計(jì)分錄： A、 沖銷應(yīng)收賬款 時(shí) 借：管理費(fèi)用 ——壞賬損失 5000 貸：應(yīng)收賬款 ——甲公司 5000 B、已沖銷的應(yīng)收賬款以后 又收回 時(shí) 借：應(yīng)收賬款 5000 貸：管理費(fèi)用 5000 同時(shí)， 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款 5000元 在稅務(wù)處理上，由于納稅人已將收回的確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款作沖減當(dāng)期費(fèi)用處理，因此已增加了納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，納稅時(shí)不用再做納稅調(diào)整。采用 備抵法 的納稅人，在附表十 《 壞賬（呆帳）損失明細(xì)表 》 第 3行 “ 本期收回已核銷的壞 (呆 )帳損失 ” 項(xiàng)目中反映。 財(cái)務(wù)核算壞賬損失有兩種方法，一種是 直接轉(zhuǎn)銷法 ，一種是 備抵法。 取得的國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼性收入 在申報(bào)表主表 第 7行“ 補(bǔ)貼收入 ” 項(xiàng)目反映，免于征稅的國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼性收入在附表十四 《 免稅所得及減免稅明細(xì)表 》 第 2行“ 免稅的補(bǔ)貼收入 ” 項(xiàng)目中反映。 61 （二）國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入處理 財(cái)稅字 [1995]81號 文規(guī)定對企業(yè)取得的國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼性收入，如果 能提供 國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局 規(guī)定不計(jì)入損益的文件，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額 ；如果 不能提供 上述不計(jì)入損益的文件，則應(yīng) 計(jì)入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 60 應(yīng)注意： 財(cái)稅字 [1998]第 080號 文規(guī)定，為嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政監(jiān)察專員辦事機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)等執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定 查補(bǔ)的增值稅等各項(xiàng)稅款 ，必須全部收繳入庫，均 不得執(zhí)行 由財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)給予返 還的優(yōu)惠政策 。 財(cái)稅字 [2020]25號文規(guī)定： 自 2020年 6月 24日起至 2020年底以前，對 增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品 ，按 17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅 實(shí)際稅負(fù)超過 3％的部分實(shí)行即征即退政策 。 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 產(chǎn)品，凡按照財(cái)政部《 關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定 》 ((93)財(cái)會(huì)字第 83號 )，在 計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)做 “ 應(yīng)收賬款 ” 處理的，其所獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵 “ 應(yīng)收賬款 ” ， 不并入利潤征收企業(yè)所得稅。 即征即退、直接減免 的，應(yīng)并入企業(yè) 當(dāng)年利潤 繳納企業(yè)所得稅； 對 先征稅后返還或先征后退 的，應(yīng)并入企業(yè) 實(shí)際收到退稅或返還稅款年度 的企業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅。 八、計(jì)入收入總額的一些具體項(xiàng)目 （一）減免或返還流轉(zhuǎn)稅款的處理 會(huì)計(jì)處理為 企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅 借：銀行存款 貸：補(bǔ)貼收入 直接減免的增值稅 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：補(bǔ)貼收入 58 企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的消費(fèi)稅、營業(yè)稅 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 直接減免的消費(fèi)稅、營業(yè)稅不作賬務(wù)處理 稅收政策規(guī)定： 財(cái)稅字 [1994]74號文 規(guī)定：納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，以及取得的國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)作如下處理： 57 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按該工業(yè)企業(yè)出售給該有限責(zé)任公司的材料的成本價(jià)加上合理的費(fèi)用和利潤來計(jì)算調(diào)整計(jì)稅收入額。該工業(yè)企業(yè)以成本價(jià)向該有限責(zé)任公司提供生產(chǎn) A產(chǎn)品所需的材料 4000公斤，成本價(jià)為每公斤 500元（按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算出的成本價(jià)）。 以 2800元／噸的價(jià)格計(jì)算其 1000噸鋼材的銷售收入，扣除以2020元／噸的價(jià)格計(jì)算的收入， 800000元差額做為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。 例 ： 甲公司以每噸 2020元的價(jià)格銷售給自己投資新辦未滿一年的聯(lián)營公司 1000 噸鋼材，該鋼材采購成本每噸 2300元，增值稅適用稅率為 17％，該種鋼材按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行銷售價(jià)格為 2800元／噸。 d 按照 其他 合理的方法。 b 按照再銷售給 無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格 所應(yīng)取得的收入和利潤水平。稅務(wù)機(jī)關(guān) 有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整 。 征管法規(guī)定 ：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照 獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來 收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。轉(zhuǎn)讓發(fā)生的損失在主表第 16行 “ 營業(yè)外支出 ” 項(xiàng)目反映。 注意兩點(diǎn) ： 國稅發(fā)［ 2020］ 118號文 規(guī)定：轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資損失的扣除，每一納稅年度扣除的 股權(quán)投資損失 ,不得超過當(dāng)年 實(shí)現(xiàn)的 股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 ,超過部分 可無限期向 以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn) 扣除 。 視同銷售業(yè)務(wù)收入在附表一 《 銷售（營業(yè)）收入 》 第 21行 “ 自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入 ” 項(xiàng)目反映；成本、稅金等在附表四 《 銷售（營業(yè)）成本明細(xì)表 》 第 21行 “ 自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的成本 ” 項(xiàng)目反映。如無同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格，按該類資產(chǎn)的 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 。 特別注意： 會(huì)計(jì)視同銷售、增值稅視同銷售、所得稅視同銷售范圍的不同 （ 1）將貨物分配給投資者（股東） （ 2）以非貨幣性 （ 3）將貨物償還債務(wù)資產(chǎn)對外投資 （ 4）以非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈(zèng) 52 [2020]第 045號文 規(guī)定，捐贈(zèng)方企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和 外購的原材料、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為 按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理 ；企業(yè)對外捐贈(zèng)，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，一律不得在稅前扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目。因此，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。對企業(yè) 以貨易貨等非貨幣性交易的收入 ，也要及時(shí)入賬。 ” 蘇國稅發(fā) [2020]330號第 27條 規(guī)定： “ 納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面，應(yīng)視同對外銷售處理。 ” 財(cái)稅字［ 1996］ 079號文規(guī)定： “ 企業(yè)將 自己生產(chǎn)的產(chǎn)品 用于 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì) 等方面時(shí)，應(yīng)視同對外銷售處理。（ 實(shí)施細(xì)則 54條 ） 如果不能可靠預(yù)計(jì) ，應(yīng)按 稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的方法 （上年實(shí)際、計(jì)劃數(shù)或其他方法） 先預(yù)繳所得稅款，到工程完成后再匯算清繳。合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，賬務(wù)處理為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 650萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 650萬元 建造合同收入稅法上的確認(rèn) 企業(yè)所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定， 納稅人收入總額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則 。 （ 5）如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失立即作為當(dāng)期費(fèi)用。 蘇佳造船廠 2020年末確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用為 合同收入 =4000 30% =1200萬元 合同毛利 =（