【正文】 請計算該商場全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。 參考答案： √ 130 計算題 某國有百貨商場 1995年全年取得銷售收入 8000萬元，銷售成本 4500萬元，繳納銷售稅金及附加 59（ ） 參考答案； 1 企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，對于在生產(chǎn)、經(jīng)營期向金融機構(gòu)借款利息支出，可以按照實際發(fā)生額從收入總額中扣除。 答案：（ B、 C、 D ）。 128 根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在計算全年應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入有（ ）。 答案：（ A、 C、） 127 企業(yè)下列收入，應(yīng)計入收入總額計算繳納所得稅的有（ ）。 答案（ C） 125 某國有企業(yè)年末計提壞賬準備金前， “ 壞賬準備 ” 賬戶已有貸方余額 20200元；年末 “ 應(yīng)收賬款 ” 余額為 800萬元，壞賬準備金計提比例為 3‰ ；則該企業(yè)當年可在稅前扣除的壞賬準備金計提數(shù)為（） 答案（ C） 126 多項選擇題 根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及有關(guān)規(guī)定，可以享受定期減征或免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)有（ ）。 A、 20％ B、 24％ C、 30％ D、 33％ 答案（ A） 企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，承租方承租后重新辦理工商登記，并以承租方的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，其承租經(jīng)營取得的所得，應(yīng)以（）為企業(yè)所得稅的納稅人。 A、納稅人按照國務(wù)院反對統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資是發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值； B、納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估增值； C、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益； D、納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn) 答案（ C） 根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的 ( )計價。 121 外國企業(yè)常駐機構(gòu)的就納稅所得額確定采用利潤率計算的，利潤按收入水平目前按照 10%執(zhí)行。如果常駐代表機構(gòu)能夠提供有關(guān)憑證資料、如接受委托業(yè)務(wù)的委托協(xié)議或其他相關(guān)的證明文件，證明其在一項代理業(yè)務(wù)中，有一部分業(yè)務(wù)是由其總機構(gòu)在中國境外進行的，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核，可暫按其收入額 50%核定在中國應(yīng)申報納稅的金額。其中，對常駐代表機構(gòu)從事聯(lián)絡(luò)洽談、居間介紹所收取的傭金，在合同中沒有載明傭金金額（或者屬于同一常駐代表機構(gòu)進行的多項業(yè)務(wù)合同，其中一部分合同載明傭金金額，一部分合同沒有載明傭金金額），不能提供準確的證明文件和正確申報傭金收入額的，可暫按介紹商品成交額的3%核定傭金收入，計算征稅。但是，如果常駐代表機構(gòu)僅僅是為其總機構(gòu)從事自營商品貿(mào)易而進行聯(lián)絡(luò)洽談、搜集商情資料等準備性、輔助性活動，并由總機構(gòu)與中國境內(nèi)企業(yè)直接簽訂商品貿(mào)易合同，且能夠提供總機構(gòu)與中國境外企業(yè)制造廠家簽訂的購買商品合同，以及總機構(gòu)將商品銷售給中國境內(nèi)企業(yè)的發(fā)貨票的，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)核準，其所取得的商品進貨差價收入及其他收入，可免于征稅。 （ 3）在中國境內(nèi)為其他企業(yè)從事代理業(yè)務(wù)，為其他企業(yè)之間的貿(mào)易交易交往從事聯(lián)絡(luò)洽談、中間介紹，所取得的傭金、回扣、手續(xù)費。這些收入是： （ 1）為其總機構(gòu)在我國境內(nèi)接受其他企業(yè)委托的代理業(yè)務(wù)，在我國境內(nèi)從事聯(lián)絡(luò)洽談、介紹成交取得的傭金、回扣、手續(xù)費等。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所應(yīng)當在每次預繳所得稅的期限內(nèi)，向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)報關(guān)預繳所得稅申報表；年度終了后４個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。 116 二、外資企業(yè)所得稅的一般計征方法 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計算，分季預繳。 第 中方企業(yè)單位從設(shè)在上述經(jīng)濟特區(qū)等各類特定經(jīng)濟區(qū)域（不包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)）的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，由于地區(qū)稅率差異，中方企業(yè)單位應(yīng)比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補稅。 （ 1－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率） ②應(yīng)納所得稅稅額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 投資方適用稅率 ③稅收扣除額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率。 第 如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。納稅人從國內(nèi)其聯(lián)營企業(yè)分回的已納所得稅的利潤，由于涉及不同地區(qū)的所得稅適用的稅率存在差異，這樣，當投資方從聯(lián)營企業(yè)分利潤時，為了計算簡便，投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤及股息、紅利，可不并入投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，而作補稅的調(diào)整。 聯(lián)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，一律先就地繳納所得稅，然后再進行分配。 除國家另有規(guī)定者外，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。清算所得是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)，扣除各項清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的金額，超過實繳資本的部分。 納稅人在年度中間合并、分立、終止時，應(yīng)當在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起 60日內(nèi)，向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)輸當期所得稅匯算清繳。納稅人預繳所得稅時，應(yīng)當按照納稅期限的實際數(shù)額預繳，按照實際數(shù)額預繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／ 12或 1／ 4預繳。 繳納企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預繳。 （ 1－ 10%） 40%=（萬元） 1994年再投資退稅額 =240247。 1985年企業(yè)所得稅稅額 =60 15%=9（萬元） （ 2） 1986年和 1987年免稅 （ 3） 1988年、 1989年和 1990年三年減半征收，三年企業(yè)所得稅稅額 =（ 210＋ 320＋ 460） 15%247。下表是該企業(yè)從 1985年至 1995年的獲利情況：單位：萬元 另外該企業(yè)的外國投資者在 1995年將 1993年分得的利潤 200萬元， 1994年分得的利潤 240萬元，都再投資于本企業(yè)增加注冊資本。當年雖獲利，但企業(yè)選擇從下一年度起計算減免稅期限。 107 （五）預提優(yōu)惠 （ 1） 外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤 ， 免征所得稅； （ 2） 國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得 ， 免征所得稅； （ 3） 外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得 ， 免征所得稅； （ 4）為科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)，以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管機關(guān)批準，可以減按 10%的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進或者條件優(yōu)惠的，可以免處所得稅。 106 （ 2）外國投資者在中國境內(nèi)直接投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的稅后利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于 5年的，經(jīng)投資者申報，稅務(wù)機關(guān)批準，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 （ 2） 9 9 98三年減半征稅，稅率為 15% 3年應(yīng)納稅額 =（ 400+360+520） ?15%?2=96（萬元） （ 3） 9 2020年雖減免期已過，但出口產(chǎn)值達到規(guī)定標準，稅率減按 10%。該企業(yè)經(jīng)國家有關(guān)部門歷年審核均確認為產(chǎn)品出口企業(yè)，且自 1999年起每年出口產(chǎn)品產(chǎn)值都達到企業(yè)全部產(chǎn)品產(chǎn)值的 70%以上。其所得稅稅率為 30%的，減按 15%征收；所得稅稅率為 24%，減按 12%征收；但經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)，以及其他已按 15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的先進技術(shù)企業(yè)，符合上述條件的，減半后稅率不足 10%的，應(yīng)按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。其所得稅稅率為 30%的，減按 15%征收；所得稅稅率為24%的，減按 12%征收；但經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)，以及其他已按 15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，減半后稅率不足 10%，應(yīng)按 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 100 東南大學遠程教育 財政與稅收 第 五十講 主講教師： 吳斌 101 （三）已開辦企業(yè)延長優(yōu)惠 從事農(nóng)業(yè) 、 林業(yè) 、 牧業(yè)生產(chǎn)投資的優(yōu)惠 從事農(nóng)業(yè) 、 林業(yè) 、 牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè) ， 依照前兩條規(guī)定享受免稅 、 減稅待遇期滿后 ， 經(jīng)企業(yè)申請 ， 國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準 ， 在以后的 10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征 15%到 30%的企業(yè)所得稅 。 在這種情況下 ， 如果下一年度發(fā)生虧損 ， 也要開始計算免征 、 減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠期限 ， 不得往后順延 。 99 ③ 企業(yè)如果于年度中間開業(yè) ， 當年獲得利潤 ， 而實際生產(chǎn)經(jīng)營期限不足 6個月的 ， 可以選擇從下一年度為獲利之年 ， 開始計算免征 、 減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠期限 。 獲利年度的具體確定 ， 有以下幾種方法： ① 如果企業(yè)開業(yè)當年獲得利潤 ， 且實際經(jīng)營期在半年以上的 ， 當年為開始獲利之年 。外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿 10年的，除因自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的外，應(yīng)當補繳已免征、減半征收的企業(yè)所得稅稅款。 96 （一）適用稅率優(yōu)惠 一般包括 24%和 15%以及 10%三擋優(yōu)惠稅率 97 （二）新辦企業(yè)定期優(yōu)惠 生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在 10年以上的，從開始獲利的年度起，第 1年和第 2年免征企業(yè)所得稅，第 3至第 5年減半征收企業(yè)所得稅。國家確定為貧困縣的農(nóng)村信用社繼續(xù)免征所得部。 （ 3）為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在 《 資源綜合利用目錄 》 內(nèi)的資源而興辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或者免征所得稅 1年 94 （四）特定地區(qū)優(yōu)惠 扶持貧困地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的優(yōu)惠 國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在 3年內(nèi)減征或者免征所得稅。 92 （二） 特定企業(yè)優(yōu)惠 支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠 93 （三）特定項目優(yōu)惠 鼓勵資源綜合利用 ， 保護環(huán)境的優(yōu)惠 （ 1） 企業(yè)在原設(shè)計規(guī)定的產(chǎn)品以外 ， 綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的 、 在 《 資源綜合利用目錄 》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品所得 ， 自生產(chǎn)經(jīng)營之日起 ， 免征所得稅 5年 。這樣，對小企業(yè)來說，根據(jù)其應(yīng)納稅所得額的數(shù)量不同，實際上適用于三檔全額累進稅率，即 18%、 27%和 33%。 國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可減按 15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅 2年。 91 一、關(guān)于內(nèi)資企業(yè)的有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定 內(nèi)資企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定可以分為適用稅率優(yōu)惠，特定企業(yè)優(yōu)惠、特定項目優(yōu)惠和特定地區(qū)優(yōu)惠四種情況。 繳納的所得稅，以實際受益人為納稅人，以支付人為扣繳義務(wù)人。 其他規(guī)定與內(nèi)資企業(yè)所得稅中的規(guī)定一致。其計算公式是： 境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額 （來源于某外國的所得額 247。 87 （二）不得列為成本、費用和損失的項目 １．固定資產(chǎn)的購置、建造支出； ２．無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出； ３．資本的利息； ４．各項所得稅稅款； ５．違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失； ６．各項稅收的滯納金和罰款； ７．自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? ８．用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈； ９．支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費； １０．與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。 86 企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利的社會團體或國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為當期成本、費用列支；企業(yè)直接向受益人的捐贈