【正文】 額共計(jì)一萬元，同年，因此通過下述公式計(jì)算，*25%=。職工福利費(fèi)我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中明確指出，企業(yè)有關(guān)在職員工福利費(fèi)用的開支，其稅前能夠扣除的為不高于工薪總額的千百分之十四部分。2011年，同年，因此通過下述公式計(jì)算，即2011A公司工會經(jīng)費(fèi)提取限額=*14%=，此時(shí)，=，因此其節(jié)稅空間頗為巨大，*25%=。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊籌劃對于A公司而言，固定資產(chǎn)部分價(jià)值損耗轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品成本投入中，而產(chǎn)品成本的增加勢必會提升銷售成本，此外，隨著固定資產(chǎn)的持續(xù)損耗勢必會造成企業(yè)采取一定措施來遏制，這又造成管理費(fèi)用的開支，進(jìn)而在對企業(yè)本總額利潤產(chǎn)生影響的情況下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)凈收益的減少。所以，企業(yè)應(yīng)繳所得稅額減少的另一大途徑就是選擇固定資產(chǎn)折舊方法。A公司從固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起按年限平均法計(jì)提折舊，按固定資產(chǎn)的類別、估計(jì)的經(jīng)濟(jì)使用年限和預(yù)計(jì)的凈殘值分別確定折舊年限和年折舊率如下:表41A公司固定資產(chǎn)折舊會計(jì)政策表A公司折舊合理避稅的方法有: 選擇適合的折舊方法和擇取合適的折舊年限 由于A公司大部分資產(chǎn)折舊年限都屬于長期型，如果可以采用適當(dāng)?shù)姆椒▽φ叟f年限加以縮減，那么就能夠適當(dāng)?shù)膶η捌谡叟f額予以增加，可以延緩繳納所得稅，有利于企業(yè)對資金的使用。如果A公司對折舊的會計(jì)政策定為加速折舊和減少折舊年限，將大大減少與折舊相應(yīng)的所得稅額，A公司2011年當(dāng)年計(jì)提折舊463萬元，如果將折舊年限減為稅法規(guī)定的最低年限和加速折舊的方法，當(dāng)年計(jì)提的折舊將增加400萬元，影響A公司所得稅400*25%=100萬元。利用研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。在會計(jì)處理中，技術(shù)開發(fā)費(fèi)用支出可以據(jù)實(shí)上報(bào)。然而在稅收處理方面，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用若在當(dāng)期未形成企業(yè)無形資產(chǎn)的，那么需將其計(jì)入到當(dāng)期損益中，規(guī)定中明確支出，企業(yè)準(zhǔn)予扣除部分為技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的50%，若該部分費(fèi)用已成為企業(yè)無形資產(chǎn)的一部分，那么必須攤銷無形資產(chǎn)150%的成本。A公司從國外購買該技術(shù)，花費(fèi)2000萬元，購買后可以直接投入生產(chǎn)應(yīng)用，合同約定的年限為10年，當(dāng)年可抵減的應(yīng)納稅所得額為200萬元，假設(shè)自行開發(fā)該項(xiàng)技術(shù)，估計(jì)費(fèi)用也為2000萬元。但可抵減的應(yīng)納稅所得額為3000萬元，少納所得稅(3000200)*25%=700萬元。（三）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃節(jié)稅效果評價(jià)納稅籌劃方案的實(shí)施是循序漸進(jìn)的，是在有計(jì)劃、有組織的情況下實(shí)施的，尤其是對與某些重要的節(jié)稅措施，其必須落實(shí)到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動中，以達(dá)到企業(yè)節(jié)稅需要與要求。對于A公司來講，在合法情況下，結(jié)合本公司實(shí)際情況，積極為公司享受優(yōu)惠稅率創(chuàng)造條件，通過上文的納稅籌劃方案的應(yīng)用，詳情如表42所示:表42納稅籌劃方案首先通過上述納稅籌劃方案的應(yīng)用，實(shí)際效果顯示可以為A公司減輕稅負(fù)，這一點(diǎn)實(shí)現(xiàn)并符合了納稅籌劃的最根本目的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。其次，資金收入確認(rèn)時(shí)間的時(shí)效性價(jià)值應(yīng)最大程度的在納稅籌劃中發(fā)揮出來。公司結(jié)合實(shí)際情況，針對性的采用合理的方式來延遲當(dāng)期所得稅的上繳，進(jìn)而將延遲上繳的所得稅作為一筆無息的貸款供企業(yè)進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)。最后，企業(yè)納稅籌劃的制定與開展必須是在合法的情況下，即嚴(yán)格按照稅法與相關(guān)法律的要求，在結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況時(shí)，為本企業(yè)創(chuàng)造享受優(yōu)惠政策與稅率的條件，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。不難發(fā)現(xiàn)，納稅籌劃不僅幫助企業(yè)享受了應(yīng)有的合法權(quán)益，同時(shí)也幫助企業(yè)承擔(dān)了納稅義務(wù)，呈現(xiàn)雙贏的局面。第三篇：企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃案例分析企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃案例分析利用企業(yè)所得稅減免稅政策籌劃現(xiàn)行的鼓勵(lì)科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包、技術(shù)出口的所得，暫免征收所得稅；其他企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓及有關(guān)的技術(shù)咨詢服務(wù)、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)收入，年所得不超過30萬元的部分，暫免征收所得稅。，允許企業(yè)將從事新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)的費(fèi)用，在征收所得稅之前列支，不受比例限制。，可減按15％的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開辦之日起兩年內(nèi)免征所得稅。，對新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，免征所得稅一年。稅法同時(shí)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、利用“三廢”為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)、“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)、新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，如為中間開業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個(gè)月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一起計(jì)算。如企業(yè)已選擇該辦法后次發(fā)生虧損，其上一已納稅款，不予退庫，虧損應(yīng)計(jì)算為減免執(zhí)行期限，其虧損額可按規(guī)定用以后的所得抵補(bǔ)。企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策多種多樣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)徹底了解各項(xiàng)減免稅政策法規(guī)，在組建、注冊、經(jīng)營方式上充分參考所得稅優(yōu)惠政策，以達(dá)總體稅負(fù)的優(yōu)化。例如，某公司于1999年9月中旬開業(yè)，屬于科技開發(fā)企業(yè)。該公司1999年并沒有享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，繳納了1999年9月～12月四個(gè)月的企業(yè)所得稅6萬元。而是把享受稅收優(yōu)惠的期限選擇在2000年。按照公司預(yù)測，2000年實(shí)現(xiàn)的利潤將突破100萬元，如果把減免稅選擇在2000年，享受的稅收優(yōu)惠會更多。2000年1～6月，該公司已累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤54萬元，按公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)水平計(jì)算，全年可實(shí)現(xiàn)利潤超過100萬元，這樣，公司今年享受減免的企業(yè)所得稅將達(dá)到33萬元，與1999年的企業(yè)所得稅額6萬元相比，兩種方案稅負(fù)差額高達(dá)27萬元。利用納稅籌劃企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營是續(xù)存的，一般都是一個(gè)延續(xù)進(jìn)行的長過程。但企業(yè)的核算是劃分階段進(jìn)行的，以考核每一期間的經(jīng)營成果。每一階段為一個(gè)會計(jì)期間。會計(jì)期間的長短和起止日期，在理論上不應(yīng)有絕對的限度，習(xí)慣上通常為一年，稱為一個(gè)會計(jì)。企業(yè)所得稅和地方所得稅的納稅，原則上應(yīng)與企業(yè)的會計(jì)相一致。稅法規(guī)定為：自公歷1月1日起至12月31日止的期間。但下列情況可作例外處理。，可以提出申請，報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，以本企業(yè)滿12個(gè)月的會計(jì)為納稅。，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營期不是12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅。，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。納稅人利用納稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)考慮如下：當(dāng)某一大宗交易處在兩個(gè)納稅交叉點(diǎn)時(shí)（即年末與年初），根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)處理原則，可適當(dāng)推遲交易發(fā)生日，使之盡可能發(fā)生在下一個(gè)，從而使部分所得稅推遲一年繳納，獲得利率方面的好處。利用“免二減三”稅收優(yōu)惠籌劃在中國對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠中以“免二減三”優(yōu)惠最為顯著。稅法規(guī)定開始計(jì)算“免二減三”的是獲利。獲利是企業(yè)開業(yè)以來第一次出現(xiàn)應(yīng)納稅所得大于零的，它是企業(yè)計(jì)算“免二減三”的起點(diǎn)?；I劃時(shí)應(yīng)這樣做：，將利潤的實(shí)現(xiàn)安排在“免二”的里。，只要實(shí)際獲利的月份不超過6個(gè)月，就應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申請將獲利的計(jì)算推遲到下一年計(jì)算?！懊舛p三”五年內(nèi)，盡可能將減半稅收后三年利潤提前在“免二”內(nèi)實(shí)現(xiàn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)原則這樣做是可行的。，后五年享受“免二減三”，從第八年開始停止，又開始新的合資企業(yè)生涯，那么實(shí)際上它又可以從頭享受“免二減三”的優(yōu)惠。前面已經(jīng)提到，在企業(yè)正常納稅的情況下，企業(yè)固定資產(chǎn)選擇加速折舊方法，可以加快投資的回收速度，對企業(yè)是有利的。但在企業(yè)享受免稅、減稅的情況下，結(jié)果可能相反。在我國所得稅法中，都規(guī)定了免稅、減稅的條款，尤其是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法中，規(guī)定了更多的免稅、減稅的優(yōu)惠待遇。如果企業(yè)是在享受免稅、減稅期間，固定資產(chǎn)加速折舊方法是否還會給企業(yè)帶來“實(shí)惠”？舉例說明如下：某外商投資企業(yè)按稅法規(guī)定，符合“免二減三”的條件，開業(yè)當(dāng)年獲利，固定資產(chǎn)投資120萬元。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，企業(yè)可在直線法、雙倍余額遞減法之間選擇一種折舊方法，折舊年限不少于6年。現(xiàn)以直線法為標(biāo)準(zhǔn)。分析加速折舊對所得稅及企業(yè)利潤的影響，假定法定所得稅率為30％。A表示折舊年限為8年的直線法，B表示折舊年限為6年的直線法，C表示雙倍余額遞減法。附表1，假定按8年采用直線法折舊對所得稅及稅后利潤的影響為“0”，當(dāng)折舊方法不變，只是縮短折舊年限時(shí)，使所得稅增加52500元，稅后利潤減少52500元；當(dāng)采用雙倍余額遞減法時(shí)，所得稅增加58550元，稅后利潤減少58550元。以上分析雖然未考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，即使考慮，也不會改變因采用加速折舊方法給企業(yè)帶來的不利。假定企業(yè)資金成本率為10％，按資金成本率將上述對所得稅及稅后利潤影響折現(xiàn)。從附表2可以看出，將折舊年限從8年縮短到6年比采用加速折舊方法要好一些。倘若將直線法的折舊年限縮短到5年，而加速折舊年限不變（仍為8年），則縮短折舊年限的直線法下的所得稅稅負(fù)增大的程度會大于加速折舊法。由此可見，企業(yè)在營利前期享受免稅、減稅待遇時(shí)，固定資產(chǎn)折舊速度越快，企業(yè)所得稅稅負(fù)越重。因?yàn)槠髽I(yè)在可以享受減免稅期間，將可以作為利潤的部分作為費(fèi)用了，而沒能使這部分利潤享受減免稅優(yōu)惠待遇。如果外資企業(yè)在開業(yè)初期發(fā)生應(yīng)稅虧損，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，可以在以后五年內(nèi)以稅前利潤抵扣，抵扣之后有盈利時(shí)，確認(rèn)為獲利，從當(dāng)年起，執(zhí)行免稅、減稅待遇，這就意味著企業(yè)按法定稅率正常納稅的將進(jìn)一步推遲；在這種情況下，采用加速折舊方法或直線法下縮短折舊年限將更不可取。可見，在減免稅優(yōu)惠期內(nèi)，加速折舊使企業(yè)增加了所得稅的支出，使經(jīng)營者可以自主支配的資金減少，一部分資金以稅款的形式流出企業(yè)；但加速折舊同時(shí)也向經(jīng)營者提供了一項(xiàng)秘密資金，即已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)仍然在為企業(yè)服務(wù)，卻“沒有”占用企業(yè)的資金。這項(xiàng)秘密資金的存在為企業(yè)未來的經(jīng)營虧損提供了避難所。因此，即使在免稅、減稅期間，許多企業(yè)的經(jīng)營者也樂于采用加速折舊方法，為的是有一個(gè)較為寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境。附表1：單位:萬元折舊額對所得稅的影響對稅后利潤的影響ABCABACABAC150015 1500151515 15 150 150合計(jì) 120120120注：、AC項(xiàng)第一、第二年為零，是因?yàn)榈谝弧⒌诙瓴焕U所得稅；＝（1520）30%附表2單位:萬元對所得稅影響現(xiàn)值對稅后利潤影響現(xiàn)值折現(xiàn)系數(shù)A