【正文】 一次出現(xiàn)應(yīng)納稅所得大于零的，它是企業(yè)計(jì)算“免二減三”的起點(diǎn)?；I劃時(shí)應(yīng)這樣做：，將利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)安排在“免二”的里。，只要實(shí)際獲利的月份不超過(guò)6個(gè)月，就應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)申請(qǐng)將獲利的計(jì)算推遲到下一年計(jì)算?！懊舛p三”五年內(nèi)，盡可能將減半稅收后三年利潤(rùn)提前在“免二”內(nèi)實(shí)現(xiàn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)原則這樣做是可行的。，后五年享受“免二減三”，從第八年開(kāi)始停止，又開(kāi)始新的合資企業(yè)生涯，那么實(shí)際上它又可以從頭享受“免二減三”的優(yōu)惠。前面已經(jīng)提到，在企業(yè)正常納稅的情況下，企業(yè)固定資產(chǎn)選擇加速折舊方法，可以加快投資的回收速度，對(duì)企業(yè)是有利的。但在企業(yè)享受免稅、減稅的情況下，結(jié)果可能相反。在我國(guó)所得稅法中，都規(guī)定了免稅、減稅的條款，尤其是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法中，規(guī)定了更多的免稅、減稅的優(yōu)惠待遇。如果企業(yè)是在享受免稅、減稅期間，固定資產(chǎn)加速折舊方法是否還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)“實(shí)惠”？舉例說(shuō)明如下：某外商投資企業(yè)按稅法規(guī)定，符合“免二減三”的條件，開(kāi)業(yè)當(dāng)年獲利，固定資產(chǎn)投資120萬(wàn)元。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，企業(yè)可在直線法、雙倍余額遞減法之間選擇一種折舊方法，折舊年限不少于6年?，F(xiàn)以直線法為標(biāo)準(zhǔn)。分析加速折舊對(duì)所得稅及企業(yè)利潤(rùn)的影響，假定法定所得稅率為30％。A表示折舊年限為8年的直線法，B表示折舊年限為6年的直線法，C表示雙倍余額遞減法。附表1，假定按8年采用直線法折舊對(duì)所得稅及稅后利潤(rùn)的影響為“0”，當(dāng)折舊方法不變，只是縮短折舊年限時(shí)，使所得稅增加52500元，稅后利潤(rùn)減少52500元；當(dāng)采用雙倍余額遞減法時(shí)，所得稅增加58550元，稅后利潤(rùn)減少58550元。以上分析雖然未考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，即使考慮，也不會(huì)改變因采用加速折舊方法給企業(yè)帶來(lái)的不利。假定企業(yè)資金成本率為10％，按資金成本率將上述對(duì)所得稅及稅后利潤(rùn)影響折現(xiàn)。從附表2可以看出，將折舊年限從8年縮短到6年比采用加速折舊方法要好一些。倘若將直線法的折舊年限縮短到5年，而加速折舊年限不變（仍為8年），則縮短折舊年限的直線法下的所得稅稅負(fù)增大的程度會(huì)大于加速折舊法。由此可見(jiàn)，企業(yè)在營(yíng)利前期享受免稅、減稅待遇時(shí)，固定資產(chǎn)折舊速度越快，企業(yè)所得稅稅負(fù)越重。因?yàn)槠髽I(yè)在可以享受減免稅期間，將可以作為利潤(rùn)的部分作為費(fèi)用了，而沒(méi)能使這部分利潤(rùn)享受減免稅優(yōu)惠待遇。如果外資企業(yè)在開(kāi)業(yè)初期發(fā)生應(yīng)稅虧損，按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，可以在以后五年內(nèi)以稅前利潤(rùn)抵扣，抵扣之后有盈利時(shí)，確認(rèn)為獲利，從當(dāng)年起，執(zhí)行免稅、減稅待遇，這就意味著企業(yè)按法定稅率正常納稅的將進(jìn)一步推遲；在這種情況下，采用加速折舊方法或直線法下縮短折舊年限將更不可取?？梢?jiàn)，在減免稅優(yōu)惠期內(nèi)，加速折舊使企業(yè)增加了所得稅的支出，使經(jīng)營(yíng)者可以自主支配的資金減少，一部分資金以稅款的形式流出企業(yè)；但加速折舊同時(shí)也向經(jīng)營(yíng)者提供了一項(xiàng)秘密資金，即已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)仍然在為企業(yè)服務(wù)，卻“沒(méi)有”占用企業(yè)的資金。這項(xiàng)秘密資金的存在為企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)虧損提供了避難所。因此，即使在免稅、減稅期間，許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者也樂(lè)于采用加速折舊方法，為的是有一個(gè)較為寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境。附表1：?jiǎn)挝?萬(wàn)元折舊額對(duì)所得稅的影響對(duì)稅后利潤(rùn)的影響ABCABACABAC150015 1500151515 15 150 150合計(jì) 120120120注：、AC項(xiàng)第一、第二年為零，是因?yàn)榈谝?、第二年不繳所得稅；＝（1520）30%附表2單位:萬(wàn)元對(duì)所得稅影響現(xiàn)值對(duì)稅后利潤(rùn)影響現(xiàn)值折現(xiàn)系數(shù)ABACABAC0000合計(jì)利用資產(chǎn)評(píng)估增值籌劃我國(guó)當(dāng)前對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值并未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外合資企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值要征收所得稅。固定資產(chǎn)評(píng)估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤(rùn)，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。若是企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損可以用以后5年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，因而對(duì)以后的所得稅會(huì)產(chǎn)生更大的影響。例如，某房產(chǎn)評(píng)估后增值50％，按10年提取折舊，年折舊率10％，每年增加的房產(chǎn)收入占增值額的比例如下：50％70％％＝％每年減少的所得稅收入占增值額的比例如下：50％10％33％＝％％，％。利用投資核算方法籌劃長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時(shí)，對(duì)企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。這就為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了空間。例如，甲公司1998年購(gòu)買乙公司股票500000元，甲公司獲得乙公司有表決權(quán)股份的30％。這一年乙公司報(bào)告凈收益為160000元，乙公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15％。甲公司若采取成本法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：：借：長(zhǎng)期投資500000貸：銀行存款500000：借：銀行存款48000貸：投資收益48000，即甲公司于1998年末末實(shí)際收到應(yīng)得股利，則甲公司不作任何賬務(wù)處理。甲公司若采取權(quán)益法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：：借：長(zhǎng)期投資500000貸：銀行存款500000，甲公司應(yīng)得股利48000元（16000030％），則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期投資賬戶：借：長(zhǎng)期投資48000貸：投資收益48000：借：銀行存款48000貸：長(zhǎng)期投資48000綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無(wú)論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，來(lái)長(zhǎng)期避免部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。即使采用成本法核算長(zhǎng)期投資的企業(yè)無(wú)心節(jié)稅，投資收益實(shí)際收回后也會(huì)出現(xiàn)滯納國(guó)家稅款的現(xiàn)象。因?yàn)橐话阏f(shuō)來(lái)，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅；而國(guó)家稅收應(yīng)于收益實(shí)現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實(shí)現(xiàn)的。在利用這一方法時(shí)，應(yīng)該充分注意到國(guó)家的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)在取得股份以后，其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權(quán)益法。當(dāng)長(zhǎng)期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的25％時(shí)，所擁有的股權(quán)不足以對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，適用以成本法進(jìn)行長(zhǎng)期投資核算。在這種規(guī)定下，當(dāng)企業(yè)投資份額占25％以上比例時(shí)，就無(wú)法避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅；在企業(yè)投資份額未占到25％的比例時(shí)，可以成功地避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅或滯納其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。利用存貨計(jì)價(jià)方法籌劃銷貨成本＝期初存貨＋本期存貨－期末存貨由上述公式得知，期末存貨的大小，恰好與銷貨成本高低成反比。換言之，期末存貨金額越大，銷貨成本便愈小，銷貨毛利隨之加大，應(yīng)納稅所得額及所得稅負(fù)也會(huì)隨之增加，對(duì)企業(yè)不利；反之，期末存貨金額越小，銷貨成本愈大，銷貨毛利變小，應(yīng)納稅所得額及所得稅稅負(fù)均隨之減少，對(duì)企業(yè)有利。因此，對(duì)存貨進(jìn)行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定：納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售