【正文】 歷來稅務(wù)部門很難取得納稅人真實(shí)的關(guān)聯(lián)交易資料，很難核實(shí)交易價(jià)格是否公允合理，調(diào)查轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的難度很大，因此利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅成為關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的重要手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過非正常的資產(chǎn)交易、勞務(wù)供給、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、資金融通等手段人為調(diào)節(jié)收入、費(fèi)用來將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達(dá)到規(guī)避所得稅的目的。新的《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，對(duì)防止納稅人通過關(guān)聯(lián)方非法操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附送《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。由此可見，關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的難度大大增加。重復(fù)注冊(cè)成立新企業(yè)或推遲獲利年度舊的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策中有許多定期減免稅優(yōu)惠，像“兩免三減半”、將“獲利年度作為減免稅的起始年度”等規(guī)定，于是，一些企業(yè)通過重復(fù)注冊(cè)成立新企業(yè)或想方設(shè)法推遲獲利年度，使企業(yè)長(zhǎng)期處于優(yōu)惠期間來達(dá)到少繳所得稅的目的。而新的《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例，除了國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”外，沒有規(guī)定其他的定期減免稅優(yōu)惠，絕大多數(shù)企業(yè)失去“重復(fù)注冊(cè)成立新企業(yè)或推遲獲利年度”的意義。第二篇：淺談中小企業(yè)所得稅的納稅籌劃淺談中小企業(yè)所得稅的納稅籌劃周秀艷(兗礦集團(tuán)濟(jì)東新村，山東濟(jì)寧 272072)摘 要 新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，企業(yè)所得稅在我國(guó)稅收體系中的地位越來越重要。該文重點(diǎn)闡述了新企業(yè)所得稅法的主要政策變化 并在此基礎(chǔ)上提出了關(guān)于如何利用新的稅收政策改善中小企業(yè)稅收籌劃的方法。關(guān)鍵詞 所得稅 稅收籌劃方法 中小企業(yè)納稅籌劃，是納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì) 納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。也就是說，納稅籌劃是納稅人 在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合 理的事前選擇和規(guī)劃，選出合適的納稅方法，從而使本 身稅負(fù)得以延緩或減輕，以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)而采取的行為。中小企業(yè)納稅籌劃的意義1．1 納稅籌劃對(duì)企業(yè)的意義(1)納稅籌劃有利于普及稅法及增強(qiáng)企業(yè)的納稅 意識(shí)，納稅籌劃主要是利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合 理安排以達(dá)到節(jié)稅目的，主要是利用稅收法規(guī)、政策中 存在的缺陷、漏洞、不足。因此納稅人必須熟悉國(guó)家稅 收法律法規(guī)，才能保證籌劃方案的非違法性和有效性。(2)納稅籌劃有利于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)水平的提高。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效 益，并在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)。納稅 籌劃的重要性要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平，也促使中小企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平和經(jīng)營(yíng)管理水平得到進(jìn)一步提高。(3)納稅籌劃有利于中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大 化目標(biāo)。新稅法規(guī)定了許多優(yōu)惠政策，納稅人可以通 過納稅籌劃減少現(xiàn)金的流出量以達(dá)到現(xiàn)金流量不變的 前提下增加凈流量的目的，還可以通過延遲現(xiàn)金流出 時(shí)間從而利用貨幣的價(jià)值以提高資金的使用效益，實(shí) 現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的最大化。1．2 納稅籌劃對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的意義(1)有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。企業(yè)進(jìn)行 納稅籌劃在一定程度上受國(guó)家政策的指引和調(diào)節(jié)，有 利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體按照國(guó)家法 律和立法意圖從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以獲得稅收利益的 過程就是納稅籌劃?？梢姡{稅籌劃與稅收調(diào)節(jié)效應(yīng) 往往是共存的現(xiàn)象，是信號(hào)發(fā)出與反饋的統(tǒng)一。(2)改變國(guó)民收入的分配格局。企業(yè)納稅籌劃一 般會(huì)使企業(yè)達(dá)到節(jié)約或延緩稅款支出的目的。這樣，在一定時(shí)期內(nèi)待分配的國(guó)民收入份額相應(yīng)增加，而政 府所分得的份額相應(yīng)減少。2新所得稅稅法的主要變化2．1 引入了“居民”、“非居民”概念新企業(yè)所得稅法第二條第二款規(guī)定，居民企業(yè)是 指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照國(guó)(地區(qū))法律成 立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。第二條第三款 規(guī)定，非居民企業(yè)是依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí) 際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源 于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。2．2企業(yè)所得稅稅率發(fā)生顯著變化新《企業(yè)所得稅法》與舊稅法相比，最顯著的變化 就是將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25％。據(jù)測(cè)算在實(shí)施 新稅法以前，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企 業(yè)實(shí)際稅負(fù)為13％左右，通過“兩法”合并可以解決內(nèi) 資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅稅負(fù)不均的嚴(yán)重問題，保證內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。2．3 統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的 與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅稅額時(shí)扣除。(1)統(tǒng)一了工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)。取消了對(duì)內(nèi)資企業(yè) 計(jì)稅工資的限制，規(guī)定可以按企業(yè)和單位實(shí)際發(fā)放的 工資予以據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一工資扣除標(biāo) 準(zhǔn)后，內(nèi)資企業(yè)員工的工資將會(huì)有所增加，從而擴(kuò)大內(nèi) 需，使中國(guó)的消費(fèi)市場(chǎng)得以壯大。(2)統(tǒng)一了捐贈(zèng)的扣除辦法。新企業(yè)所得稅法第 九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。它與舊的所得稅法有兩個(gè)明顯的變化：企業(yè)公益性捐贈(zèng)的納稅扣除額度，從3％提高到12％，扣除依據(jù) 從“應(yīng)納稅所得額”，改為“利潤(rùn)總額”。(3)統(tǒng)一并提高了研發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一款規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。而以前規(guī)定為可抵扣實(shí)際發(fā)生額的50％。此扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，有利于資企業(yè)高新技術(shù)的研究和開發(fā)，有利于提高內(nèi)資企業(yè)的科技競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)其參與全球市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。2．4稅收優(yōu)惠政策發(fā)生變化新舊企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠方面，有了較大的變化，舊的稅收體系采取了區(qū)域優(yōu)惠為主的方式。這種單一的優(yōu)惠方式，缺乏擴(kuò)張性激勵(lì)效果，在帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)上作用有限。新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，從以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，建立了新型稅收優(yōu)惠體制。中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的頒布實(shí)施，從總體上看，對(duì)大多數(shù)企業(yè)的發(fā)展帶來積極影響。企業(yè)的發(fā)展如能充分利用國(guó)家的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，將對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到很大的促進(jìn)作用。眾多的中小企業(yè)需要重新定位自己，充分利用稅收的優(yōu)惠政策來進(jìn)行納稅籌劃。3．1 利用納稅人的規(guī)定進(jìn)行籌劃新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。外資企業(yè)可利用好這一政策，選擇納稅身份，達(dá)到節(jié)稅的目的。3．2利用所得稅率進(jìn)行籌劃新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為25％。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，采用不同的方法。小企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額，使其符合小型微利企業(yè)的條件，適用20％的低稅率。高新技術(shù)企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品范圍、提高研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例等，使其成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用15％的低稅率。3．3充分利用“稅前扣除”進(jìn)行籌劃新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；實(shí)行新稅法后，內(nèi)資企業(yè)的人工成本可以像外資企業(yè)一樣全額在所得稅前抵扣，對(duì)于那些人工成本超出計(jì)稅水平的內(nèi)資企業(yè)，也可以通過納稅籌劃，找到一個(gè)由于稅率變化少繳所得稅和不能稅前抵扣多繳所得稅的平衡點(diǎn)，通過合理發(fā)放年終獎(jiǎng)達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。3．4 利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃新稅法將統(tǒng)一實(shí)行25％的稅率。企業(yè)所得稅法規(guī)定名義稅率由33％降低到25％，內(nèi)資企業(yè)總體稅負(fù)降低，但一些外資企業(yè)可能由于原來可以享受24％或15％的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1％和10％。對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率。中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的注意事項(xiàng)4．1 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該從整體考慮由于經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間不可避免地存在著一定的交叉重復(fù)，而且相互作用、相互影響。因此，納稅籌劃應(yīng)該從整體來考慮。(1)納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該用全面的眼光正確衡量稅負(fù)水平。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還應(yīng)注意稅收和非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案。(2)納稅人應(yīng)該將籌劃方案放到整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮。納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，而不是企業(yè)的最終目標(biāo)。納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化。(3)納稅人進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該具有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光。有的納稅籌劃方案可能會(huì)使納稅人某一時(shí)期的稅負(fù)減輕，但卻不利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，在選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。4．2 中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要注意防范風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著納稅籌劃蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須充分考慮風(fēng)險(xiǎn)并防范風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)束語納稅籌劃是在合理合法的前提下減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為，因此，企業(yè)在開展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，一定要分清合理避稅與偷逃稅款的界限，充分把握新所得稅法的精神進(jìn)行納稅籌劃，通過適當(dāng)?shù)匕才沤?jīng)營(yíng)活動(dòng)、合理的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)和有機(jī)的會(huì)計(jì)處理，來達(dá)到納稅籌劃的目標(biāo)。參考文獻(xiàn)：[1]金曉彤．經(jīng)營(yíng)理財(cái)與風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)務(wù)[M]．北京：中國(guó)審計(jì)出版社2oo7[2]談多嬌．稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用[J]．財(cái)政與稅務(wù)，2006萬方數(shù)據(jù)第三篇：淺談中小企業(yè)所得稅的納稅籌劃淺談中小企業(yè)所得稅的納稅籌劃繳納企業(yè)稅是每個(gè)企業(yè)的自身義務(wù)，則稅收規(guī)劃是每個(gè)納稅人的權(quán)力，同時(shí)為當(dāng)今納稅人提供了合理理財(cái)?shù)膱?zhí)行空間。近些年來，在國(guó)內(nèi)依靠環(huán)境瞬息萬變的背景下，中小企業(yè)成為國(guó)家財(cái)政穩(wěn)定收入的中流砥柱，隨之而來的是中小企業(yè)需要進(jìn)行稅收規(guī)劃的方面也越來越多，尤其為受眾范圍最廣的企業(yè)所得稅，其可以活動(dòng)的范圍相對(duì)而言比較大，所以各單位對(duì)企業(yè)所得稅付出的規(guī)劃精力也不斷呈上升狀態(tài)。2008年我國(guó)實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》造福了中小型微利企業(yè)，使其所得稅稅負(fù)一路直降，這樣大好的局面，不僅讓我們看到了中小企業(yè)明朗的明天。一、納稅籌劃概述（一）納稅籌劃的概念在我國(guó)，稅收籌劃一詞目前仍然是比較新的專業(yè)性觀念，各界專業(yè)人士對(duì)納稅籌劃的概念都仁者見仁智者見智然而萬變不離其宗其基本內(nèi)容為：“納稅籌劃就是指納稅人在不違反稅法規(guī)定的情況下，依據(jù)企業(yè)納稅人本身的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各類型經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行提前安排，采用有關(guān)避稅措施，盡量的使企業(yè)內(nèi)部的稅收負(fù)擔(dān)和稅收安全危機(jī)直至最可能低，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益。”納稅籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別日常生活中，很多人將納稅籌劃與非法避稅等違法行為一概而論。這種觀念是武斷的。避稅即法不禁止即可為。這無疑需要納稅人對(duì)相關(guān)法律法規(guī)有相當(dāng)?shù)难芯?，分析稅法上的部分沒有禁止性的規(guī)定，從而對(duì)企業(yè)中的各種分種經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)最靈活的安排，以達(dá)到避免多繳稅目的的行為，也就是不計(jì)手段的鉆法律的空子，這是一種違法行為。而偷稅是指納稅人經(jīng)過假造一些法律事實(shí)而想要少繳稅，比如私自毀損收入類會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑據(jù)，偽造成本、費(fèi)用類會(huì)計(jì)文檔，甚至為了達(dá)到目的不惜通過偽造經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有關(guān)憑據(jù)、賬簿等失真的會(huì)計(jì)行為達(dá)到企業(yè)賬面收入減少、費(fèi)用增多的假象，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)較少的稅收包袱，這同樣是一種違法行為