【正文】 1)從事國家非限制和非禁止行業(yè)。(3)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。注意稅務政策變化帶來的時效性問題企業(yè)應當密切關注國家有關企業(yè)所得稅相關法律法規(guī)等政策的變化，準確理解企業(yè)所得稅法律法規(guī)的政策實質(zhì)，及時調(diào)整企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法，注意納稅籌劃時效性，比如原先的一些常用納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用：利用內(nèi)外資企業(yè)差異歷來有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變“內(nèi)資”身份為外資身份以達到避稅的目的，甚至運用非法手段成立虛假外商投資企業(yè)，來獲得更多稅收優(yōu)惠?！镀髽I(yè)所得稅法》統(tǒng)一了納稅人的身份和稅收待遇，以往這種常見納稅籌劃的思路和方法已經(jīng)不再適用。所以以往新設企業(yè)在選擇登記注冊地點時，往往首先考慮選擇這些享有低稅率的地區(qū)，也有的企業(yè)在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)開辦獨立核算的分支機構，然后通過關聯(lián)交易等手段將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，達到少繳所得稅的目的。利用轉(zhuǎn)讓定價歷來稅務部門很難取得納稅人真實的關聯(lián)交易資料，很難核實交易價格是否公允合理，調(diào)查轉(zhuǎn)讓定價避稅的難度很大，因此利用轉(zhuǎn)讓定價避稅成為關聯(lián)企業(yè)避稅的重要手段。新的《企業(yè)所得稅法》及實施條例特設“特別納稅調(diào)整”一章，對防止納稅人通過關聯(lián)方非法操縱轉(zhuǎn)讓定價作了明確規(guī)定。稅務機關在進行關聯(lián)業(yè)務調(diào)查時，企業(yè)應當按照規(guī)定提供相關資料。由此可見，關聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的難度大大增加。而新的《企業(yè)所得稅法》及實施條例，除了國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”外，沒有規(guī)定其他的定期減免稅優(yōu)惠，絕大多數(shù)企業(yè)失去“重復注冊成立新企業(yè)或推遲獲利年度”的意義。該文重點闡述了新企業(yè)所得稅法的主要政策變化 并在此基礎上提出了關于如何利用新的稅收政策改善中小企業(yè)稅收籌劃的方法。也就是說，納稅籌劃是納稅人 在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學合 理的事前選擇和規(guī)劃，選出合適的納稅方法，從而使本 身稅負得以延緩或減輕，以實現(xiàn)稅后收益最大化的目標而采取的行為。因此納稅人必須熟悉國家稅 收法律法規(guī)，才能保證籌劃方案的非違法性和有效性。企業(yè)經(jīng)營管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟效 益，并在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運。(3)納稅籌劃有利于中小企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大 化目標。1．2 納稅籌劃對市場經(jīng)濟的意義(1)有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用。市場經(jīng)濟主體按照國家法 律和立法意圖從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，以獲得稅收利益的 過程就是納稅籌劃。(2)改變國民收入的分配格局。這樣，在一定時期內(nèi)待分配的國民收入份額相應增加，而政 府所分得的份額相應減少。第二條第三款 規(guī)定，非居民企業(yè)是依照外國(地區(qū))法律成立且實 際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源 于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。據(jù)測算在實施 新稅法以前，內(nèi)資企業(yè)實際稅負為25％左右，外資企 業(yè)實際稅負為13％左右，通過“兩法”合并可以解決內(nèi) 資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅稅負不均的嚴重問題，保證內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。(1)統(tǒng)一了工資的扣除標準。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一工資扣除標 準后，內(nèi)資企業(yè)員工的工資將會有所增加，從而擴大內(nèi) 需，使中國的消費市場得以壯大。新企業(yè)所得稅法第 九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。(3)統(tǒng)一并提高了研發(fā)費用的扣除標準。而以前規(guī)定為可抵扣實際發(fā)生額的50％。2．4稅收優(yōu)惠政策發(fā)生變化新舊企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠方面，有了較大的變化，舊的稅收體系采取了區(qū)域優(yōu)惠為主的方式。新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行優(yōu)惠政策進行了整合，從以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，建立了新型稅收優(yōu)惠體制。企業(yè)的發(fā)展如能充分利用國家的各項優(yōu)惠政策，將對企業(yè)的發(fā)展起到很大的促進作用。3．1 利用納稅人的規(guī)定進行籌劃新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，居民企業(yè)承擔全面納稅義務，非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。外資企業(yè)可利用好這一政策，選擇納稅身份，達到節(jié)稅的目的。企業(yè)在進行納稅籌劃時，可以根據(jù)自身的實際情況，采用不同的方法。高新技術企業(yè)可以考慮調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品范圍、提高研究開發(fā)費用占銷售收入的比例等，使其成為國家重點扶持的高新技術企業(yè)，適用15％的低稅率。3．4 利用稅收優(yōu)惠進行籌劃新稅法將統(tǒng)一實行25％的稅率。對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率。因此，納稅籌劃應該從整體來考慮。納稅人進行納稅籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重。(2)納稅人應該將籌劃方案放到整體經(jīng)營決策中加以考慮。納稅籌劃方案應該著眼于經(jīng)濟利益的最大化，而不是稅收負擔的最小化。有的納稅籌劃方案可能會使納稅人某一時期的稅負減輕，但卻不利于其長遠發(fā)展。4．2 中小企業(yè)進行納稅籌劃要注意防范風險納稅籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣上進行操作，這就意味著納稅籌劃蘊含著很大的操作風險。結束語納稅籌劃是在合理合法的前提下減輕企業(yè)稅收負擔的經(jīng)濟行為，因此，企業(yè)在開展納稅籌劃活動時，一定要分清合理避稅與偷逃稅款的界限，充分把握新所得稅法的精神進行納稅籌劃，通過適當?shù)匕才沤?jīng)營活動、合理的財務協(xié)調(diào)和有機的會計處理，來達到納稅籌劃的目標。近些年來，在國內(nèi)依靠環(huán)境瞬息萬變的背景下，中小企業(yè)成為國家財政穩(wěn)定收入的中流砥柱，隨之而來的是中小企業(yè)需要進行稅收規(guī)劃的方面也越來越多，尤其為受眾范圍最廣的企業(yè)所得稅，其可以活動的范圍相對而言比較大，所以各單位對企業(yè)所得稅付出的規(guī)劃精力也不斷呈上升狀態(tài)。一、納稅籌劃概述（一）納稅籌劃的概念在我國，稅收籌劃一詞目前仍然是比較新的專業(yè)性觀念，各界專業(yè)人士對納稅籌劃的概念都仁者見仁智者見智然而萬變不離其宗其基本內(nèi)容為：“納稅籌劃就是指納稅人在不違反稅法規(guī)定的情況下，依據(jù)企業(yè)納稅人本身的實際情況，對企業(yè)內(nèi)部的各類型經(jīng)營經(jīng)濟行為進行提前安排，采用有關避稅措施，盡量的使企業(yè)內(nèi)部的稅收負擔和稅收安全危機直至最可能低，從而實現(xiàn)經(jīng)濟收益。這種觀念是武斷的。這無疑需要納稅人對相關法律法規(guī)有相當?shù)难芯?，分析稅法上的部分沒有禁止性的規(guī)定，從而對企業(yè)中的各種分種經(jīng)營經(jīng)濟活動實現(xiàn)最靈活的安排，以達到避免多繳稅目的的行為，也就是不計手段的鉆法律的空子，這是一種違法行為。逃稅的概念大部分專家認為是指納稅人由于應繳稅務機關的稅款而未交，并且而采取各種手斷隱瞞自己的財產(chǎn)，達到影響稅基的目的，毋庸置疑，這也是一種手段低劣的違法行為。納稅籌劃的前提條件深刻掌握有關稅務稅收活動定義的本質(zhì)是準備稅務規(guī)劃工作的基礎，即是否合理且合法，理解國家政策戰(zhàn)略靈魂為第一要義。當然還要從有關部門的發(fā)生的具體稅務案件中明確其合理性和合法性。試想一下，一個企業(yè)如果連工資都不出來，還會有其他精力搞稅收籌劃？答案當然是否定的。再者，企業(yè)在征收操持主體上的選擇，要有一定的規(guī)范，具備一定程度的專業(yè)素養(yǎng)，這樣才能為實現(xiàn)稅收籌劃的成功添柴加薪。（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征和原則企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體特征中小企業(yè)所得稅征稅籌劃擁有其獨有的特征，分別有以下四個：一是必須符合法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)的任何經(jīng)營經(jīng)濟活動均不得超出法律法規(guī)的界限，這是稅收籌劃最起碼的底線。三是及時性，指的是稅務規(guī)劃的實施應當與宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化相適應，隨機應變，靈活的緊跟時代的步伐，如此才能直觀的看見稅收規(guī)劃的效果。企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本原則沒有規(guī)矩，不成方圓。一是籌劃過程必須合法，不得越過法律的鴻溝。它不得超出我國相關法律規(guī)定的范疇，按照當局戰(zhàn)略手段來對公司的相關活動進行靈活的事先安排，從而削減所繳稅款并且以滿足企業(yè)整體效益最大化為最終目標。二是稅務規(guī)劃彈性原則，指企業(yè)在主要業(yè)務開展之前，要分析和研究當前相關稅收政策，由于稅收規(guī)劃是事先計劃的，而營業(yè)過程中又將會面臨各種新的突發(fā)情況，特別是國家稅收政策會隨著市場經(jīng)濟的變化發(fā)生變化，從而增大籌劃風險。通過對各路信息的研究來了解國家稅收政策的變動、市場的競爭環(huán)境、當前稅務機關執(zhí)法的力度以及各大單位的經(jīng)營狀況，從而可以根據(jù)市場規(guī)律預測即將到來的不同風險，進而采取有效的防范布控措施。任何事物都有兩面性，稅務策劃亦是如此。所以在選擇籌劃方案時盡可能選擇簡單易行、行之有效的途徑，從而達到降低籌劃成本，達到獲取最大的經(jīng)濟效益的目的。據(jù)官方統(tǒng)計：截至2015年底，我國擁有上千萬家中小企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)份額的99%，中小企業(yè)銷售額占全國所有企業(yè)銷售額總數(shù)的近65%，稅收約占48%，小企業(yè)創(chuàng)新的新產(chǎn)品占全部新產(chǎn)品高達85%，解決了就業(yè)人口數(shù)占城鄉(xiāng)凈增就業(yè)人口數(shù)的75%，不論是在高端醫(yī)療領域、精細的電子通訊領域、甚至是新技術等高新技術范疇，還是在新崛起的快遞流通等服務行業(yè)，中小企業(yè)都表現(xiàn)出令人無法忽略的創(chuàng)新力，在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越不可替代的作用。在理論探索方面，還沒有構筑較為成熟的理論體系，比如有關稅收籌劃含義的認識，其具體分界線的如何規(guī)定、怎么樣才能形成系統(tǒng)的分析方式等。另一方面，由于中小企業(yè)的規(guī)模相對而言較小，所以管理水平也不如國企與外企，所以難免有內(nèi)部的會計人員的稅收籌劃水平不高，達不到要求。但伴隨著中國相關制度的不斷建立、完善，各大跨國公司和社會中介服務機構如雨后春筍般涌現(xiàn)，中國的稅收籌劃也擁有前所未有的機遇。稅收籌劃工作要有所創(chuàng)新，必須做好以下三個方面內(nèi)容：公司經(jīng)營經(jīng)濟活動出現(xiàn)的稅種和該稅種現(xiàn)行的法規(guī)相鏈接；其次是現(xiàn)行稅種的繳納法規(guī)與企業(yè)的方式相鏈接；最后實現(xiàn)企業(yè)的規(guī)劃的技巧與本公司的會計工作做到無縫鏈接，融會貫通。常見的規(guī)避稅收負擔的方式有以下幾種方式：第一，應用稅率分檔的條件便利，所以盡可能的調(diào)低稅負是規(guī)避稅收方式的一種。在這里，必須明晰一個概念即企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)——應納稅所得額，當該數(shù)值正處于稅率累進邊界點時，則應該對其進行合理地調(diào)整，以達到適用低檔稅率的目的。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)適用稅率為百分之十五，在產(chǎn)業(yè)選擇上，我們會說到這方面。第二，適當延遲納稅期。遞延的稅款可以變相等效為企業(yè)獲得無息貸款，這樣既便于企業(yè)的流動資金轉(zhuǎn)圜，也有助于提高資金利用率同時獲得相應的機會成本。公司制和合伙制企業(yè)是當今企業(yè)投資者鐘愛的兩種主要的企業(yè)組織形式，一般來說，公司制企業(yè)稅負重于合伙制企業(yè)，公司制模式下的企業(yè)在交稅環(huán)節(jié)繳納稅金后，若尚有剩余，稅后利潤通過紅利的方式發(fā)放到股東手里，股東又得進行二次繳稅即再補交一次個人所得稅。所以對于這兩種不同的選擇，結合自身情況謹慎用之。工廠在成立時可以兩個方案。方案二：成立有限責任公司注冊資本2500000元，假設工廠的稅后利潤沒有他用，全部作為股利平均分配給投資者，則該工廠需先交納企業(yè)所得稅：1000000*25%=250000元，繼而每個投資者需交納1000000*（125%）/5*20%=30000元，5人共計150000重復共計400000萬。納稅人可以選擇適用的組織形式取得相應的節(jié)稅利潤，工廠的創(chuàng)始人應根據(jù)自身各種因素確定工廠的性質(zhì)，即公司制還是合伙制。在創(chuàng)立初期，由于分支機構沒有獨立的法人資格，故其手續(xù)相對子公司來說，簡行便利。在長期經(jīng)營過程中，由于子公司是獨立法人，可以向母公司支付利息費用等，用以減少應納稅所得額。反之，如果按照市場行情估計分