【正文】 范圍。同時(shí)，還擴(kuò)大了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)和“非居民”納稅者實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。⑶稅收優(yōu)惠政策 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，是指國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，在一定的期限內(nèi)對(duì)特定地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人應(yīng)交納的企業(yè)所得稅，給予減征或免征的一種照顧和鼓勵(lì)措施。這些優(yōu)惠政策為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了很大的空間，企業(yè)可根據(jù)這些政策改變自己的投資意向、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)企業(yè)組織形式、地域分布等來進(jìn)行節(jié)稅籌劃。由于稅法中各種特殊條款、優(yōu)惠措施及其他規(guī)定差別的大量存在，從而客觀上造成擁有相同性質(zhì)征稅對(duì)象的納稅人稅負(fù)存在高低差異，因此納稅人可以通過合理的手段進(jìn)行節(jié)稅，選擇有利于自己稅收的籌劃技術(shù)，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。⑴減免稅技術(shù) 減免稅是指國(guó)家為了照顧國(guó)民經(jīng)濟(jì)中某些特殊情況，運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)職能，對(duì)某些征稅對(duì)象給予的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種鼓勵(lì)或照顧措施。如對(duì)于一些鼓勵(lì)投資的項(xiàng)目，可以不分內(nèi)外資享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。此外為鼓勵(lì)企業(yè)研究技術(shù)轉(zhuǎn)讓，加大技術(shù)交流，新企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓加大了鼓勵(lì)力度。某外資企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目時(shí)，擬在太陽能發(fā)電和煤炭發(fā)電中選擇一種，企業(yè)預(yù)計(jì)于2008年4月建成投產(chǎn)。表21 某企業(yè)年度獲利情況預(yù)測(cè) 單位：萬元 年度 2008 2009 2010 2011 2012 獲利 120 230 310 300 410 分析：⑴該企業(yè)從事太陽能發(fā)電產(chǎn)業(yè)，因?yàn)樘柲馨l(fā)電產(chǎn)業(yè)屬于符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目，該外商投資企業(yè)可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。20082012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅額為：(120 + 230 + 310 + 300 + 410) 25% = 結(jié)果表明選擇國(guó)家鼓勵(lì)投資的項(xiàng)目進(jìn)行投資使得該企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)減輕。例如，利用不同方式的折扣進(jìn)行納稅籌劃。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)行商業(yè)折扣時(shí)，如果折扣額和銷售額是在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣的余額作為銷售額，若折扣額另開發(fā)票，則不能從銷售額中減除；現(xiàn)金折扣一般在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中核算，因此，企業(yè)在實(shí)行折扣促銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定及自身的條件，采取適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行折扣，以降低稅負(fù)。價(jià)款為40萬元，折扣率為5%，開具的發(fā)票上未分別予以注明，而是將折扣額另開具紅字發(fā)票。價(jià)款與折扣率同前，不同的是，企業(yè)將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別予以注明。假設(shè)不考慮其他因素，計(jì)算12月份應(yīng)繳納所得稅。這樣銷售收入=400 000 + 400 000 (1 – 5%)= 780 000元 應(yīng)納所得稅額=780 000 25% = 195 000元 如果第二筆銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票上注明，因此不能低扣，則 銷售收入=400 000 + 400 000 = 800 000元 應(yīng)納所得稅額=800 000 25% = 200 000元 結(jié)果說明抵扣后企業(yè)所得稅負(fù)減輕5 000元。避免雙重征稅是指對(duì)企業(yè)來源與境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額，規(guī)定了可以實(shí)行稅收抵免。⑷延期納稅技術(shù) 延期納稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對(duì)收益的納稅籌劃技術(shù)，它可使納稅人無償使用這筆款項(xiàng)，可以在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來可以獲得更大的投資收益。利用預(yù)繳所得稅進(jìn)行籌劃的思路是：如果企業(yè)預(yù)計(jì)今年的效益比上一年度好，則可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。因此企業(yè)可以利用預(yù)繳稅款增加可流動(dòng)的資金而又不違法。如果企業(yè)每月按所得額實(shí)際數(shù)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，按法定稅率25%計(jì)算，每月申報(bào)并繳納所得稅（12 000 + 6 000） 25% = 4 500元。這樣在企業(yè)一年的大部分經(jīng)營(yíng)期間里，就可擁有更多的流動(dòng)資金。許多人對(duì)它不了解，認(rèn)為納稅籌劃就是和稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，就是造假賬，使稅負(fù)降低。納稅籌劃采用的是合法手段，并逐漸從以避稅籌劃為主的階段轉(zhuǎn)向節(jié)稅籌劃為主，它與偷漏稅有著本質(zhì)區(qū)別。企業(yè)所得稅規(guī)定：新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。 稅收制度不夠完善，稅收?qǐng)?zhí)法隨意性大 稅收制度不夠完善表現(xiàn)在：一是稅收法律體系不完善，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，缺乏一個(gè)母法《稅收基本法》作為統(tǒng)領(lǐng)；二稅收立法缺乏規(guī)范性，現(xiàn)行稅法對(duì)于各稅種的立法主要是采取制定“暫行條例”和“實(shí)施細(xì)則”的方式，由于稅收立法缺乏可預(yù)見性，使得很多“實(shí)施細(xì)則”中規(guī)定的具體操作方法，在“暫行條例”中找不到依據(jù)，[J].江蘇科技大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，（1）：8487.。 沒有考慮籌劃風(fēng)險(xiǎn) 很多企業(yè)在納稅籌劃時(shí)沒有綜合考慮企業(yè)所處的環(huán)境，導(dǎo)致納稅籌劃的結(jié)果沒有達(dá)到預(yù)期的目的。首先是法律風(fēng)險(xiǎn)，法律隨時(shí)都有可能變動(dòng)；其次是納稅人的主觀性風(fēng)險(xiǎn)，納稅人的選擇決定了籌劃的方案，也間接放棄了其他方案的機(jī)會(huì)效益；最后是條件性風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)是基于某些條件進(jìn)行的，當(dāng)條件發(fā)生變化，企業(yè)的稅收政策沒有隨之改變，就會(huì)導(dǎo)致失敗。但是為什么經(jīng)常有企業(yè)觸犯法律？原因在于他們?cè)谶M(jìn)行籌劃時(shí)只站在自己的角度，沒有考慮國(guó)家政府的立法精神和意圖，認(rèn)為納稅籌劃只是為了自己的利益，在沒有深入了解稅法、政府政策的時(shí)候制定了符合自己企業(yè)目標(biāo)的方案，付諸執(zhí)行，當(dāng)觸犯到法律時(shí)，才醒悟過來。兩者互不沖突，所以企業(yè)籌劃時(shí)應(yīng)首先將政府因素考慮進(jìn)去，與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，在政策發(fā)生變化時(shí)及時(shí)獲得消息，改變策略。隨著納稅籌劃的法律環(huán)境越來越好，納稅人應(yīng)主動(dòng)剔除對(duì)納稅籌劃認(rèn)知的片面性，全面熟悉掌握納稅籌劃基本概念、技術(shù)、方法、法律規(guī)范等，既不要過分地依賴于納稅籌劃，也不要將納稅籌劃與偷逃稅混在一起。 營(yíng)造企業(yè)所得稅納稅籌劃的法制環(huán)境 完善企業(yè)所得稅稅收制度。由于稅法本身存在難以克服的紕漏，這些紕漏在當(dāng)前可能為企業(yè)提供納稅籌劃空間，但是利用法律漏洞進(jìn)行納稅籌劃與國(guó)家的立法精神背離。所以從根本上講，營(yíng)造企業(yè)所得稅納稅籌劃的法制環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的前提。首先準(zhǔn)確把握法律的變化及政府的政策導(dǎo)向，納稅籌劃方案主要是依據(jù)稅法中的規(guī)定，因此對(duì)法律的掌握情況決定了籌劃的結(jié)果，其次提高納稅人和籌劃人員的素質(zhì)，納稅人是企業(yè)的決策者，起著關(guān)鍵性作用，方案選擇的好壞直接導(dǎo)致結(jié)果的好壞。最后，保持納稅籌劃方案適度的靈活性。只有嚴(yán)格加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制，才能及時(shí)采取措施，趨利避害。事實(shí)上，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)同籌劃方案，那么方案就失去它的價(jià)值，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)做出違法行為。企業(yè)所得稅是我國(guó)所得稅類的主要稅種，所得稅納稅籌劃是根據(jù)稅法和相關(guān)的稅收政策對(duì)其進(jìn)行籌劃，由企業(yè)所得稅本身的特點(diǎn)決定，企業(yè)所得稅存在很大的籌劃空間，可以對(duì)稅基、稅率、稅額進(jìn)行籌劃。納稅籌劃是一種高層次的理財(cái)行為，籌它要求籌劃者整體素質(zhì)較高，能夠準(zhǔn)確把握市場(chǎng)變化，了解法制動(dòng)態(tài)，具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)。參考文獻(xiàn)：[1][M].上海：，34.[2]、避稅與稅收籌劃[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2001，（4）：1314.[3]蓋 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A公司2011的財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況如下:（一）收入及利潤(rùn)2011實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入202,890,，比上年增加69,637,。2011年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)76,927,，比上年同期增加44,960,，%。2011年列支工資薪金3,802,，列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)14,，職工福利費(fèi)68,，職工教育經(jīng)費(fèi)10,。（三）其他涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)2011年，應(yīng)收賬款年初金額為43,199,，年末余額為63,461,。（四）企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀及分析公司涉及的主要稅種有增值稅17%、營(yíng)業(yè)稅5%、城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育費(fèi)附加2%、企業(yè)所得稅25%、個(gè)人所得稅。本公司于2012年1月26日被遼寧省科學(xué)技術(shù)廳、遼寧省財(cái)政廳、遼寧省國(guó)家稅務(wù)局、遼寧省地方稅務(wù)局四部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，并取得《高新技術(shù)企業(yè)證書))(證書編號(hào):GF20112100012)有效期為2012年1月至2013年12月，有效期內(nèi)按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。三、A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃空間分析（一）稅收制度空間納稅人定義上的可變通性在稅法中，每一項(xiàng)稅種的納稅人主體都有嚴(yán)格的定義，即對(duì)納稅人主體范圍進(jìn)行了嚴(yán)格的劃分，但這種劃分又有著條框性，納稅人可以運(yùn)用這種條框性，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某種安排，改變納稅人主體的身份，即可實(shí)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)減輕納稅額的目標(biāo)。而且即使同一稅種，不同的稅項(xiàng)也存在著不同的稅率，這些不可避免的稅率差異為納稅人提供了尋找低稅率途徑的契機(jī)。對(duì)子公司B公司全額投資，由于A公司所得稅率大于B公司的所得稅率，A公司在對(duì)B公司的利潤(rùn)分配上可以進(jìn)行籌劃，最大限度地避免A公司分回利潤(rùn)的再納稅。稅種稅負(fù)的彈性稅負(fù)的彈性即具體稅種的納稅金額伸縮性的大小，它對(duì)納稅籌劃利益的大小和納稅籌劃潛力的大小起著關(guān)鍵的作用，即成正比關(guān)系。稅負(fù)彈性取決于稅源的大小和稅種的構(gòu)成要素:即稅源與稅負(fù)彈性成正比，稅基與稅率彈性呈正相關(guān)關(guān)系，前者越寬，后者越高，即企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)就越重?？偠灾?，稅負(fù)彈性取決于各項(xiàng)稅種組成要素的彈性。稅收優(yōu)惠稅收的優(yōu)惠制度是我國(guó)稅法的重要組成部分，國(guó)家為經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要區(qū)域、經(jīng)濟(jì)發(fā)展優(yōu)先區(qū)域以及鼓勵(lì)研發(fā)與銷售的產(chǎn)品提供優(yōu)惠的稅收政策。A公司雖說屬于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按稅法規(guī)定應(yīng)按15%,但由于A公司自己的緣故，未及時(shí)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)提交申請(qǐng)，所以A公司2011年錯(cuò)過了按15%計(jì)提所得稅的優(yōu)惠。而計(jì)稅工資等內(nèi)容，所得稅法中對(duì)其扣除限額也加以明確，基于此，企業(yè)能夠更好地為納稅進(jìn)行籌劃。A公司在稅前扣除項(xiàng)目上，如:業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、利息費(fèi)用、捐贈(zèng)費(fèi)用、研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除等項(xiàng)目進(jìn)行籌劃。（一）A公司企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本思路對(duì)于A公司而言，除了對(duì)優(yōu)惠政策加以利用外，同時(shí)還需在合法的情況下加大成本投入，縮減本期確認(rèn)收入，合理的利用資金流動(dòng)的時(shí)效性為A公司進(jìn)行納稅籌劃，而是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、增收效益目的。盡管本期稅款繳納延遲不能減少應(yīng)納稅款額，但對(duì)于納稅人而言，推遲繳納的稅款等同于一筆無需支付利息的資金，可以加快企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)，而企業(yè)在足夠資金的支持下，可以獲取更多的經(jīng)濟(jì)收益與所得。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)成本核算在國(guó)家規(guī)定的產(chǎn)品成本范圍內(nèi)進(jìn)行時(shí)，利潤(rùn)減少的實(shí)現(xiàn)可以通過對(duì)有利于產(chǎn)品成本擴(kuò)大方法的選擇來獲取，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅額減少。所以，A公司目前可以充分根據(jù)新政策所提供的新的優(yōu)惠稅率，結(jié)合公司實(shí)際情況，調(diào)整現(xiàn)階段生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（二）扣除項(xiàng)目的籌劃根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定要求，企業(yè)在繳納所得稅前，可以根據(jù)稅法要求對(duì)以下項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)先扣除，如損失、成本、稅金以及費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃根據(jù)