【正文】 劃存在的問題 17 （二）針對納稅籌劃存在問題的解決措施 17總結 18 前 言 稅收是國家財政的主要來源，個人所得稅是稅收中很重要的一種。因而對納稅人來說,應將重點放在個人所得稅的納稅籌劃上,而不是偷逃稅款上。因為稅收政策量多、繁雜且變化較快，個人對一些稅收法規(guī)根本不了解。個人所得稅通過合理籌劃才可以讓納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負?！币虼耍瑢€人所得稅進行納稅籌劃，合理避稅、節(jié)稅就顯的重要起來，但是個人所得稅的納稅籌劃在我國仍然不被普遍認知。 （二）個人所得稅的納稅義務人凡在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得所得的，以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。依據(jù)住所和居住時間兩個標準，將個人所得稅的納稅人區(qū)分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人。我國個人所得稅制度的創(chuàng)建始議于20世紀之初。中華民國成立后曾制定過《所得稅條例》，但未真正實行。新中國成立后，我國仍保留了所得稅。真正意義的個人所得稅法誕生于1980年。1986年，國務院先后發(fā)布實施了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個人收入調節(jié)稅暫行條例》。1994年1月28日，國務院第142號令發(fā)布《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》。 2005年10月27日，第十屆全國人民代表大會通過了第三次修正的《個人所得稅法》。我國個人所得稅狀況： （一）收入比重較低 （二）劫富濟貧的理想與劫貧濟富的現(xiàn)實 （三）征管難度較大 （四）分類所得稅制 （五）列舉應稅所得項目二、納稅籌劃（一）納稅籌劃的含義對于納稅籌劃，目前似乎還難以找到一個非常權威的被普遍接受的定義，但其定義至少應表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是合法的，至少是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進行的計劃；三是納稅籌劃的目的應是納稅人稅收負擔的最小化。（二）納稅籌劃的特點從國內外學者對納稅籌劃的論述中，可以總結出納稅籌劃這種經濟活動的幾個特點：合法性。納稅籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、不違反國家稅收法規(guī)的前提下進行的?；I劃性。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經營活動之前往往會把稅款繳納作為影響財務成果的一個重要因素來考慮，而納稅行為則是在納稅人應稅經營活動發(fā)生后才發(fā)生的，如企業(yè)交易行為發(fā)生之后，才承擔繳納增值稅或營業(yè)稅的義務。目的性。但稅務籌劃取得利益應著眼于納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定的增長，而不是著眼于個別稅種稅負的高低，甚至也不能僅僅著眼于納稅人總體稅負的輕重。進行投資、經營決策時，除了考慮稅收因素外，還必須考慮其他多種因素，權衡輕重，趨利避害，以達到總體長期的收益最大化。專業(yè)性不僅指納稅籌劃是一門專業(yè)性很強的跨稅收學、法學、財務管理學的綜合性學科，而且指從事納稅籌劃業(yè)務的人員應是具有專業(yè)技能的專門人才。 （三）個人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析 現(xiàn)狀分析稅收籌劃并不是一個新生事物,在西方國家己有很長的歷史,不僅被政府認可,而且在會計主體中應用十分普遍,甚至已成為一種謀生的職業(yè)。近幾年來,隨著個人收入的增加,征收個人所得稅的人數(shù)越來越多,納稅人數(shù)超過了任何一個稅種,對個人收入征稅的范圍涉及11個項目之多,于是個人所得稅的納稅籌劃就應運而生。但是由于稅務籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短,個人所得稅納稅籌劃的研究在我國還尚屬一個比較新的課題,有待于我們進一步加強理論和實踐的探索。在市場經濟條件下,追求經濟利益的最大化是每個納稅人經濟活動的重要目的。于是,納稅籌劃便成為實現(xiàn)利益最大化的理想選擇。個人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動因之后,其目的并非一定能實現(xiàn),要使納稅籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實,還必須具備某些客觀條件,包括稅法、稅制的完善程度及稅收政策導向的合理性、有效性。這些客觀條件包括:①稅法規(guī)定的差異性帶來的稅收差別待遇:個人所得稅納稅人定義的可變通性、課稅對象的可調整性、稅率上的差別性、起征點與各種減免稅存在的誘惑性。③稅收國際化帶來的稅收差別待遇:目前世界上還沒有一部統(tǒng)一的稅法。（四）個人所得稅納稅籌劃的意義納稅籌劃在某些人的觀念意識中往往和投機取巧聯(lián)系在一起。有利于納稅人利益最大化從納稅人方面看，納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收，有利于納稅人的財務利益最大化。納稅籌劃從底線意義上可避免納稅人繳納“冤枉稅”。納稅籌劃通過對稅法的深入研究，至少可以不繳“冤枉稅”。一旦稅法有所變化，納稅籌劃人就會從追求納稅人的最大財務利益出發(fā)，馬上采取相應行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經營活動的過程中。通過專業(yè)人員的籌劃，在企業(yè)運營的整個過程中，充分考慮了稅收的影響，可使納稅人財務利益最大化，包括使納稅人稅后利潤最大。資源向經營管理規(guī)范、規(guī)模大的企業(yè)流動，實現(xiàn)規(guī)模經濟，可以達到全社會資源的最優(yōu)配置。納稅籌劃是市場經濟條件下納稅人的一項基本權利，具有合法性、預期性、目的性的特征。這些項目分別規(guī)定了不同的費用扣除標準、適用不同的稅率和不同的計稅方法。個人所得稅的納稅籌劃不能盲目進行，必須遵循一定的思路。影響個人所得稅的應納稅額的因素有兩個，即應納稅所得額和稅率。應納稅所得額是個人取得的收入扣除費用、成本后的余額。在實行比例稅率的情況，將所得進行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。根據(jù)國際通行的住所標準和時間標準，我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。個人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，如高等院校與科研機構個人技術轉讓與技術參股免征個人所得稅的稅收優(yōu)惠等。稅基籌劃原理是指個人所得稅納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負擔甚至免除納稅義務的原理。 稅率籌劃原理是指個人所得稅納稅人通過降低適用稅率的方式減輕稅收負擔的原理。稅額籌劃原理是指個人所得稅納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔過甚至解除納稅義務的原理。 按照籌劃效果的不同劃分的納稅籌劃原理按照籌劃效果的不同，個人所得稅的納稅籌劃原理可以劃分為絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理兩大類。絕對收益籌劃原理又可以分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。間接收益籌劃原理是指某一個個人所得稅納稅人的納稅絕對額并未減少，但與之相關的另一個或一些個人所得稅納稅人的納稅相對額減少。此種原理的應用主要考慮到貨幣的時間價值。適用七級超額累進稅率（3%至45%）計繳個人所得稅。工資、薪金的籌劃方法及案例：工資、薪金分攤法工資薪金福利化轉化納稅項目例1：某公司經理一至十二月份平均每個月的工資收入為4000元，另外每季度末都發(fā)放季度獎金6000元，合計年稅前收入72000元。 后來，他學習了納稅籌劃的相關知識，該經理向總經理提出現(xiàn)有的工資、薪金發(fā)放辦法：把全年的收入平均分攤到每個月發(fā)放對個人更有利，可以比較一下兩種方案下的稅后收入情況：原方案：應納稅額=(40003500)*3%*8+[（100003500）*20%555]*4=3100