【正文】 0004150已婚納稅人聯(lián)合申報(bào)67006900已婚納稅人單獨(dú)申報(bào)33503450戶主59006050鰥夫或寡婦67006900　　美國稅法規(guī)定，納稅者也可以選擇分項(xiàng)扣除，即把某些支出項(xiàng)目累加起來扣除。對(duì)于部分費(fèi)用的扣除還有一些限制性規(guī)定，只有超過調(diào)整后的毛所得的一定比例的部分才可以扣除。但與美國相比，我國的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有分家庭人口、婚姻狀況、年齡結(jié)構(gòu)以及相關(guān)的教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等因素，名義上對(duì)納稅人一視同仁，事實(shí)上對(duì)不同的納稅人的利益差別很大，且按應(yīng)稅項(xiàng)目分類征收個(gè)人所得稅，又不能就納稅人全年各項(xiàng)應(yīng)稅所得綜合計(jì)算征稅，則難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的基本原則。據(jù)國家稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)，1984年至1988年，我國個(gè)人所得稅的各項(xiàng)來源占個(gè)人所得稅總稅額的平均比重分別為：工資、薪金的稅額為45%左右，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅款為34%，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得為5%，其余各項(xiàng)合計(jì)為16%。另外，由于我國幅員廣大，地區(qū)間、城鄉(xiāng)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡，各地經(jīng)濟(jì)水平相距甚遠(yuǎn)，且納稅人的實(shí)際收入情況又千差萬別，以800元為統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)則顯得不合理。而對(duì)不同收入來源采取不同的稅率和扣除辦法又容易造成納稅人分散收入，多項(xiàng)扣除費(fèi)用來逃避稅收，影響收入組織的效果?，F(xiàn)行美國個(gè)人所得稅采用5級(jí)超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu),稅率分別為:15%、28%、31%、36%、%，不同的年份有小幅調(diào)整，且納稅人不同的申報(bào)身份適用不同的稅率表。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%—40%的超額累進(jìn)稅率；稿酬所得為14%的比例稅率；其余各類所得均為20%的比例稅率。對(duì)勞動(dòng)所得采用超額累進(jìn)稅率，而對(duì)資本財(cái)產(chǎn)所得和資本利得采用比例稅率，使資本財(cái)產(chǎn)所得偏輕，對(duì)高收入者來說最為明顯。我國個(gè)人所得稅稅率設(shè)置過于復(fù)雜，計(jì)算方式繁瑣，計(jì)算項(xiàng)目過多過細(xì)，很多納稅人沒有能力填表計(jì)算，包括很多單位的財(cái)務(wù)人員也對(duì)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算存在歧義，就連不少稅務(wù)人員也不一定能夠全面到位地進(jìn)行計(jì)算，這就不利于個(gè)人所得稅有關(guān)政策的宣傳和執(zhí)行；同時(shí)為體現(xiàn)調(diào)節(jié)高收入的意圖，我國設(shè)置了較高的邊際稅率，過高的邊際稅率會(huì)引起普遍的偷逃稅，加大了管理難度，從而影響個(gè)人所得稅收入的足額征收。對(duì)于州和地方政府來說，個(gè)人所得稅是輔助稅種，很多州和地方政府的個(gè)人所得稅委托聯(lián)邦政府稅務(wù)局為其代征。和美國一樣，我國個(gè)人所得稅的實(shí)際控制權(quán)掌握在中央政府手里，這有利于中央政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。美國個(gè)人所得稅的征收建立在預(yù)扣申報(bào)的基礎(chǔ)上。對(duì)于經(jīng)營所得和事業(yè)所得，納稅人應(yīng)每季度預(yù)估暫繳一次，預(yù)扣和預(yù)估暫繳的稅額由納稅人自己決定。每年年度終了，納稅人應(yīng)根據(jù)自己毛收入的多少，綜合考慮申報(bào)方式、婚姻狀況、年齡、身體狀況和家計(jì)負(fù)擔(dān)等因素，對(duì)照聯(lián)邦稅則的規(guī)定，確定自己是否需要申報(bào)。我國個(gè)人所得稅的納稅辦法有兩種，即自行申報(bào)和代扣代繳。一方面表現(xiàn)為納稅人申報(bào)不積極。二是征管水平低,征管手段落后。 美國聯(lián)邦稅務(wù)局的大型計(jì)算機(jī)系統(tǒng)記錄了每一納稅人的稅務(wù)檔案資料,這些資料從不同的渠道獲得，可信度很高。發(fā)生交易時(shí)，將編號(hào)通知對(duì)方，交易雙方向稅務(wù)局提交文書時(shí)也記載了個(gè)人編號(hào)，所有單位和個(gè)人支付工資、股息、傭金、利息和權(quán)利金時(shí)，都要填寫法定表格寄送稅務(wù)部門，因此每位納稅人的收入支出都記載在他的稅務(wù)資料中。并且稅務(wù)部門還會(huì)通過計(jì)算機(jī)隨機(jī)抽出1%的申報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)的稽查，若稽查對(duì)象被查出故意造假，違反法律者將受到重罰或以犯罪條件依法查處。并且處罰法規(guī)不完善，處罰力度輕，不能對(duì)納稅人起到震懾作用。而納稅人要想進(jìn)稅收籌劃，熟悉相關(guān)稅法知識(shí)是其前提條件。居民納稅意識(shí)包括三個(gè)層次：1） 納稅意識(shí)淡薄，納稅人通常采用偷稅、逃稅、漏稅、抗稅等非法手段來減免稅負(fù)。該繳的稅一分不少，不該繳的稅一分不能多。，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。一方面可以減少現(xiàn)金流出量，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入量不變的前提下增加凈流量的目的；另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出的時(shí)間，利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效率，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益 個(gè)人所得稅的稅收籌劃有助于納稅人回避稅收風(fēng)險(xiǎn)個(gè)人所得稅的稅收籌劃包括三類風(fēng)險(xiǎn)：4） 道德風(fēng)險(xiǎn)5） 稅收風(fēng)險(xiǎn)6） 經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)本著“法無禁止即可為”的原則，道德風(fēng)險(xiǎn)本文不作考慮。不同稅收籌劃方案的選擇既會(huì)給納稅人帶來不同稅收利益，也會(huì)給納稅人帶來不同的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 、法規(guī)個(gè)人所得稅稅收籌劃是針對(duì)稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅人對(duì)國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)政策的反饋行為。從而不斷健全和完善我國稅法和稅收制度。一方面對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)違法執(zhí)法行為，納稅人會(huì)據(jù)理力爭(zhēng)，這就加強(qiáng)了對(duì)其執(zhí)法的監(jiān)督；另一方面，稅收籌劃的不斷發(fā)展也會(huì)促進(jìn)稅法的不斷完善，使現(xiàn)行和稅收法規(guī)有章可循，堵塞稅法漏洞。個(gè)人所得稅納稅人個(gè)人所得稅納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，以及無住所或居住不滿一年，但從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人。工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股利、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得和其他所得。稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)經(jīng)營籌劃的重要組成部分，它是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，以充分利用稅法所提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益，以期實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。我國理論界對(duì)于稅收籌劃內(nèi)涵的界定一直存在分歧，狹義派觀點(diǎn)認(rèn)為：稅收籌劃只限于節(jié)稅，與避稅不同的是，稅收籌劃是為選擇稅負(fù)最近的納稅方案而進(jìn)行的納稅優(yōu)化，它不僅僅合法，還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。廣義派觀點(diǎn)認(rèn)為：稅收籌劃是采用一切合法和非違法的手段進(jìn)行的納稅方向的策劃和用利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，它包括節(jié)稅和避稅。即：稅收籌劃包括節(jié)稅和避稅兩方向。其中原因是多方向的。稅收籌劃是一項(xiàng)具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它需要相關(guān)人員具有稅法、財(cái)務(wù)、管理三方面的知識(shí)。因此，這樣的人才難覓。個(gè)人所得稅的稅收籌劃是指納稅人在個(gè)人所得稅法及其條例、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對(duì)于納稅人的十一類收入，從征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等多角度進(jìn)行綜合籌劃的行為。因此，要想降低稅負(fù)，就要運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額或者通過周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除越多，應(yīng)納稅所得額就越低，其所適用的稅率也就越低；把一期獲得的較高收入合理分?jǐn)偟礁髌讷@得，也可使收入適用較低稅率。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個(gè)人所得稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃空間。稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本組成部分之一。納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。這也成為納稅人進(jìn)行稅收籌劃的突破口。見下表：2004年中國工薪所得稅率表級(jí)數(shù)個(gè)人全月應(yīng)納稅所得額 (元)稅率(%)速算扣除額 (元)1不超過500元的502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375當(dāng)納稅人的收入達(dá)到某一檔次時(shí)，就要按照該檔次所對(duì)應(yīng)的稅率納稅，并按月繳納。超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，應(yīng)將其超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。按較高比例繳納住房公積金可以減少個(gè)人所得稅支出。（準(zhǔn)予扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為800元/月，下同）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=[2500*（110%）800]*10%25=120