【正文】 合稅）。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比，與應(yīng)納稅額成正比。銷售額或增值率﹦（銷項(xiàng)稅額–進(jìn)項(xiàng)稅額）247。17％100％﹦35．29％即一般納稅人稅率17％，小規(guī)模納稅人稅率6％，當(dāng)增值率為35．29％時，兩者稅負(fù)相同，當(dāng)增值率低于35．29％時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人；反之，則小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人。（二）可抵扣進(jìn)項(xiàng)占銷售額的比重判別法（不合稅）我們將上面的公式轉(zhuǎn)換為：增值率﹦（銷售額–進(jìn)項(xiàng)金額）247。銷售額設(shè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為Q，則 銷售額17％（1–Q）﹦銷售額6％ Q﹦64．71％即企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為64．71％時，兩者稅負(fù)相同，當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目金額占銷售額的比重低于64．71％時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比一般納稅人輕；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目金額占銷售額的比重大于64．71％時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比一般納稅人重。（三）含稅購貨金額占含稅銷售比重判別法如果納稅人的購進(jìn)額和銷售額的資料是含稅的，也同樣可以計(jì)算其納稅平衡點(diǎn)。（1＋17％）–P247。（1＋6％o）6％經(jīng)計(jì)算納稅平衡點(diǎn)為：P﹦61．04％M也就是說，當(dāng)一般納稅人稅率17％，小規(guī)模稅率6％的含稅購貨金額占含稅銷售額比重61．04％時，兩者稅負(fù)相同。用上面的方法可以計(jì)算出，當(dāng)一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模納稅人稅率為4％時，納稅平衡點(diǎn)為73．53％；一般納稅人稅率13％，小規(guī)模納稅人稅率6％時，納稅平衡點(diǎn)為50．80％；一般納稅人稅率13％，小規(guī)模納稅人稅率4％時，納稅平衡點(diǎn)為66．57％。二、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的籌劃增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的時間規(guī)定為，工業(yè)企業(yè)為貨物驗(yàn)收入庫時可申報(bào)抵扣；商業(yè)企業(yè)為支付貨款后才可申報(bào)抵扣。這樣可以加大當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，減少當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額，達(dá)到推遲納稅的目的，但此法的操作要注意取得合法發(fā)票，并且在法律允許的范圍內(nèi)操作，必須在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣，而不是虛開代開的進(jìn)項(xiàng)稅額，這一點(diǎn)必須明確。其調(diào)整方法是：1．購進(jìn)的貨物既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于免稅非應(yīng)稅項(xiàng)目的，其計(jì)算公式是：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額﹦當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額247。則：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額﹦（5 100﹢60 000）5 000 000247。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額﹦102 20017％﹦3 740（元）3．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，需要結(jié)合企業(yè)有關(guān)成本資料進(jìn)行還原計(jì)算。如果不同時具備上述三個條件的，則無論企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定如何核算，都要按4％的征收率減半征收增值稅。例如：某企業(yè)準(zhǔn)備出售已使用的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)一批，原值100萬元，己提折舊3萬元。（1＋4％）2％﹦1．94萬元，出售凈收益﹦101–1．94﹦99．06（萬元）；如果銷售價定為99．9萬元，則不存在納稅義務(wù)其收益增加了0．84萬元（99．9－99．04），同時由于銷售價格降低，企業(yè)完全有理由向購買方提出更為有利于已方的付款條件。下面我們通過例子來說明。對上述案例的納稅籌劃是：將牧場分開獨(dú)立核算，并辦理工商和稅務(wù)登記，牧場生產(chǎn)的鮮奶賣給乳品廠進(jìn)行加工銷售，牧場和乳制品廠之間按政策購銷關(guān)系進(jìn)行結(jié)算。六、利用聯(lián)合經(jīng)營進(jìn)行納稅籌劃聯(lián)合經(jīng)營納稅籌劃的一個主要做法，就是把獨(dú)立的經(jīng)營變?yōu)榛旌箱N售，以達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。現(xiàn)行稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。例如：某電子器材公司從國外進(jìn)口通訊設(shè)備（傳呼機(jī)）一批，由于預(yù)計(jì)銷售的利潤較高，因而稅負(fù)率也很高。對混合銷售行為，繳納哪種稅對納稅人更有利呢？現(xiàn)仍然用增值率的計(jì)算來進(jìn)行判別，給大家提供一個數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。M100％應(yīng)納增值稅稅額﹦M247。（1﹢17％）17％W﹦M3％ 經(jīng)過計(jì)算得出：W﹦20．65％即增值稅稅率為17％，適用的營業(yè)稅稅率為3％，含稅銷售額增值率為20．65％時，兩者稅負(fù)相同，當(dāng)企業(yè)含稅銷售額增值率高于20．65％時，則交納營業(yè)稅的稅負(fù)比交納增值稅的稅負(fù)輕；當(dāng)企業(yè)含稅銷售額增值率低于20．65％時，則交納增值稅比交納營業(yè)稅的稅負(fù)的稅負(fù)輕。七、創(chuàng)造符合政策規(guī)定的條件進(jìn)行避稅增值稅有多方面的稅收優(yōu)惠政策，作為企業(yè)，生來就能享受稅收優(yōu)惠畢竟較少，更多的是要通過自身創(chuàng)造條件，來適應(yīng)稅收政策的要求，以享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達(dá)到少繳稅款的目的。對此的納稅籌劃方法是：自己依法設(shè)立廢舊物資回收公司，從個人收購的廢舊鋼材通過廢舊物資回收公司后，再由廢舊物資回收公司開具發(fā)票給鋼鐵企業(yè)入賬。對此的納稅籌劃方法是：自己依法設(shè)立運(yùn)輸公司，并實(shí)行獨(dú)立核算，銷售機(jī)械按不含運(yùn)費(fèi)結(jié)算，運(yùn)費(fèi)用運(yùn)輸公司單獨(dú)開具發(fā)票結(jié)算，這樣可將這部分運(yùn)費(fèi)的稅負(fù)從17％降到3％，且購進(jìn)方也不涉及扣稅問題。本章在詳細(xì)介紹消費(fèi)稅的納稅人、消費(fèi)稅的征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、消費(fèi)稅的稅率、消費(fèi)稅的退稅、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)等納稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，針對消費(fèi)稅的特點(diǎn)和稅法規(guī)定，重點(diǎn)剖析關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價、企業(yè)生產(chǎn)不同消費(fèi)稅稅率的產(chǎn)品、包裝物、委托加工和連續(xù)生產(chǎn)涉稅事項(xiàng)的納稅籌劃的技巧。第一節(jié) 消費(fèi)稅的納稅法規(guī)“單位”，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。二、消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅征稅范圍：主要有煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車等11個項(xiàng)目。比例稅率，有10檔，為3％～45%；定額稅率，有8個檔，為0．1～250元。從量定額通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容量或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，并按每單位應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定固定稅額，這種固定稅額即為定額稅率。價外費(fèi)用：包括價外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外費(fèi)用，但不合代墊付的運(yùn)費(fèi)和增值稅稅款。售給外貿(mào)應(yīng)辦理開具消費(fèi)稅專用稅票。六、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算（一）從價定率應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額﹦銷售額稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額247。（1–消費(fèi)稅稅率）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價格﹦（材料成本﹢加工費(fèi)）247。（1–消費(fèi)稅稅率）（四）委托加工或外購準(zhǔn)予扣除稅款的計(jì)算委托加工或外購準(zhǔn)予扣除稅款（買價）﹦期初庫存﹢本期入庫–期末庫存七、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，具體規(guī)定如下：1．納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦要托收手續(xù)的當(dāng)天。2．納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。八、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)：生產(chǎn)銷售的是核算地；委托加工為受托方所在地；進(jìn)口為報(bào)關(guān)地。第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅籌劃實(shí)例因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)（包括委托加工和進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，若以較低的價格銷售給獨(dú)立核算的銷售單位，可以降低計(jì)稅銷售額，從而達(dá)到少交消費(fèi)稅的目的。例如：某卷煙廠銷售給獨(dú)立核算的銷售部門A卷煙500箱，每箱不含稅價為1 000元（市場價為每箱1 500元）。因此，如果有生產(chǎn)不同消費(fèi)稅稅率產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的產(chǎn)品分別核算，并分別申報(bào)納稅。三、不合增值稅的計(jì)算現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價格是包含消費(fèi)稅，而不合向買方收取的增值稅稅額，如果銷售額中包含有增值稅，則應(yīng)將增值稅分離出來，再計(jì)算消費(fèi)稅，其計(jì)算公式是：應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額﹦含增值稅銷售額247。應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額﹦含增值稅銷售額247。（1﹢17％）﹦10（萬元）化妝品中包含的增值稅稅額﹦1017％﹦1．7（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額﹦1030％﹦3（萬元）四、包裝物納稅籌劃消費(fèi)稅條例規(guī)定，實(shí)行從價定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，連同產(chǎn)品一起銷售的包裝物，無論包裝物如何計(jì)價，也不論會計(jì)如何處理，均應(yīng)并入消費(fèi)品的銷售額中計(jì)算征收消費(fèi)稅。例如：廣州市某輪胎生產(chǎn)企業(yè)，2003年3月銷售汽車輪胎1萬個，每個銷售價1 000元，其中包裝材料價值100元，消費(fèi)稅率為10％。五、委托加工的籌劃委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，由受托方按委托方的要求進(jìn)行加工，加工完畢后，委托方向受托方支付加工費(fèi)并收回委托加工的產(chǎn)品，消費(fèi)稅由受托方代扣代繳。甲卷煙廠委托乙廠將價值200萬元的煙葉加工成煙絲，支付給乙廠加工費(fèi)80萬元。煙絲稅率30％，卷煙稅率50％。（1–30％）30％﹦120（萬元）甲廠銷售卷煙后應(yīng)納消費(fèi)稅﹦80050％–120﹦280（萬元）此批卷煙實(shí)際交納的消費(fèi)稅﹦120﹢280﹦400（萬元）假如委托加工收回的產(chǎn)品直接用于銷售，甲廠委托乙廠直接加工成卷煙，加工費(fèi)增加到250萬元，成本和銷售價格不變，甲廠向乙廠支付加工費(fèi)時，應(yīng)支付乙廠代扣代繳消費(fèi)稅為：（200＋150）247。其原因是：委托加工與自行加工計(jì)算納稅的稅基不同，委托加工時，受托方代扣代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價是組成計(jì)稅價或同類產(chǎn)品銷售價，而自行加工的計(jì)稅價為銷售價。六、連續(xù)生產(chǎn)的籌劃自產(chǎn)自用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅，用外購已交消費(fèi)稅的消費(fèi)品進(jìn)行連續(xù)生產(chǎn)時，按領(lǐng)用數(shù)計(jì)算扣除已交的消費(fèi)稅，外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)，允許扣除已納消費(fèi)稅限下列范圍：（1）煙絲；（2）酒、酒精；（3）化妝品；（4）護(hù)膚護(hù)發(fā)品；（5）珠寶；（6）鞭炮；（7）汽車輪胎；（8）摩托車。卷煙消費(fèi)稅率40％，煙絲消費(fèi)稅率30％。本章介紹營業(yè)稅納稅人，、扣繳義務(wù)人、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)、營業(yè)稅的稅目、稅率、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)、營業(yè)稅的稅目、稅率、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)和營業(yè)稅的減免稅規(guī)定等稅收政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析企業(yè)的兼營行為、應(yīng)稅項(xiàng)目定價、混合銷售和利用減免稅政策等四個有代表性的納稅籌劃做法，并對企業(yè)合作建房、建筑工程承包、分解營業(yè)額和對外投資的營業(yè)稅籌劃案例進(jìn)行解剖，說明納稅籌劃的做法。第一節(jié) 營業(yè)稅的納稅法規(guī)就其性質(zhì)而言，營業(yè)稅在我國實(shí)行具有悠久的歷史，是一個典型的流轉(zhuǎn)稅種，它以提供勞務(wù)服務(wù)收人為計(jì)稅的主要依據(jù)，是地方財(cái)政收人的主要來源。在我國“境內(nèi)”，是指實(shí)際稅收行政管理的區(qū)域。應(yīng)稅勞務(wù)是指：屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。個人是指：個體工商業(yè)戶及其他有經(jīng)營收入的個人（包括外籍個人）。（二）金融業(yè)的扣繳義務(wù)人在金融業(yè)務(wù)中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以委托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（三）建筑業(yè)的扣繳義務(wù)人建筑業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。（五）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的扣繳義務(wù)人個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓人為扣繳義務(wù)人。2．對服務(wù)業(yè)（包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)）、金融保險業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)）和銷售不動產(chǎn)（包括銷售建筑物及其他土地附著物）適用較高的5％的稅率。為了解決納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為不分別核算，稅率高低不同不好計(jì)算的問題，營業(yè)和暫行條例規(guī)定：納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。稅法規(guī)定，營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅營業(yè)額，是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款，包括在價款之外取得的一切費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)和基金等。這也體現(xiàn)了一切稅收人都要征稅的基本原則。（2）按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動產(chǎn)的平均價格核定。（1–營業(yè)稅稅率）上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。（2）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到我國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減支付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（4）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。（6）財(cái)政部規(guī)定的其他情形。納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)收入的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定先折算成人民幣后，再計(jì)算應(yīng)納稅額。以1個月為一期的納稅人，于期滿后10日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或15日為一期的納稅人自期滿后的5日內(nèi)預(yù)繳稅款；次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)納的稅款。七、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間的一般規(guī)定營業(yè)稅暫行條例第九條規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（2）實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程合同，應(yīng)分期確認(rèn)合同價款收人的實(shí)現(xiàn)。（4）實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，其合同收益按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時間，與發(fā)包單位結(jié)算工程價款時確定為收入一次或分次實(shí)現(xiàn)。2．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間對納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的（包括預(yù)收的定金），其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。八、營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)，總的原則是在發(fā)生地納稅，即納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，具體內(nèi)容如下：1．納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2．納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3．納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2．殘疾人員個人提供的勞務(wù)。3．醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。5．農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)、家禽、畜牧和疾病防治業(yè)務(wù)。7