企業(yè)所得稅避稅籌劃案例-在線瀏覽
2025-06-11 22:07本頁(yè)面
【正文】 2900元?？偟膩?lái)說(shuō)，運(yùn)用加速折舊法計(jì)算折舊時(shí)，開(kāi)始的年份可以少納稅，把較多的稅負(fù)延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于從政府處依法取得了無(wú)息貸款。假定銀行利率為10％，其結(jié)果如下：運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為36503．60元；運(yùn)用產(chǎn)量法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為36231．50元；運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為34892．10元；運(yùn)用年數(shù)總和法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值為35145元。原因在于：加速折舊法(即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)在最初的年份內(nèi)提取了更多的折[日，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款。在運(yùn)用普通方法(即直線法、產(chǎn)量法)計(jì)算折舊時(shí)，由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓?，而產(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量來(lái)分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因?yàn)樗鸬搅搜悠诶U納所得稅的作用。但是，在累進(jìn)課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊的節(jié)稅效果會(huì)受到多方面因素的制約，需要根據(jù)不同企業(yè)的具體情況，稅率累進(jìn)的急劇程度，以及銀行利率大小等，進(jìn)一步作具體測(cè)算、分第二節(jié) 利用資產(chǎn)評(píng)估增值的避稅籌劃案例我國(guó)當(dāng)前對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值并未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值要征收所得稅。若是企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損可以用以后5稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，因而對(duì)以后年度的所得稅會(huì)產(chǎn)生更大的影響。此外，機(jī)器設(shè)備的評(píng)值只抵稅而不能增加稅收。利用壞賬損失處理的避稅籌劃案例稅法規(guī)定：納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品削備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。若采用直接沖銷法處理，結(jié)果如下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款 1200000貸：銷售收入 12000001997年核淮為無(wú)法收回的壞賬：借：管理費(fèi)用 1200000貨：應(yīng)收賬款 1200000若A公司采用應(yīng)收賬款余額比例法，提取壞賬比例為3％，公司如果采用備抵法處理，結(jié)果如下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借：管理費(fèi)用壞賬損失 3600貸：壞賬準(zhǔn)備 36001997年確定為壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 1200000貸：應(yīng)收賬款 1200000由此可見(jiàn)，采用備抵法可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如下：120000033％＝396000(元)(12000003600)33％＝394812(元)(396000394812)＝1188(元)僅這一筆業(yè)務(wù)，備抵法就使企業(yè)無(wú)償使用國(guó)家稅款1188元。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時(shí)，對(duì)企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。例．A公司1996年1月1日購(gòu)買B公司股票500000元，取得該公司表決權(quán)股份的30％。A公司若采取成本法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：1．長(zhǎng)期投資入賬：借：長(zhǎng)期投資500000貸：銀行存款5000002．B公司將A公司應(yīng)得股利48000元于1996年底分給A公司：借：銀行存款 48000貸：投資收益 480003．若B公司將A公司應(yīng)得股利48000元保留在B公司之內(nèi)，即 A公司于1996年末未實(shí)際收到應(yīng)得股利，則A公司不作任何帳務(wù)處理。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長(zhǎng)期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。但A公司采用權(quán)益法核算其股票長(zhǎng)期投資，則無(wú)論其應(yīng)得股利是否分回，其投資收益賬面都會(huì)反映這部分應(yīng)得股利，即使A公司繼續(xù)將48000元股利轉(zhuǎn)作對(duì)B企業(yè)的追加投資或挪作他用，均無(wú)法規(guī)避其應(yīng)
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