【正文】 自產自銷未經加工的農產品（鮮奶），符合政策規(guī)定的農業(yè)生產者自產自銷的農業(yè)產品，可享受免稅待遇；乳品廠向牧場收購的鮮奶，按收購額的13％抵扣增值稅，因而其稅負大大地降低。一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，則被稱為混合銷售行為。非應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。下面通過例子來說明，利用此政策進行納稅籌劃的做法。納稅籌劃：與電信部門聯合成立尋呼臺，變單純的銷售為提供電信服務和銷售傳呼機的混合銷售，使原來交納17％的增值稅改為交納3％營業(yè)稅，稅負大幅度降低。現設定，W為含稅銷售額增值率，M為含稅銷售額，P為含稅進貨額，適用的增值稅稅率為17％，適用的營業(yè)稅稅率為3％，則增值率可表示為：W﹦（M–P）247。（1﹢17％）17％w應納營業(yè)稅稅額﹦M3％令增值稅和營業(yè)稅相等，則下式成立：M247。按上面的計算公式計算，增值稅稅率為17％，適用的營業(yè)稅稅率為5％時，納稅平衡點為34．41％；增值稅稅率為13％，適用的營業(yè)稅稅率為3％時，納稅平衡點為20．08％；增值稅稅率為13％，適用的營業(yè)稅稅率為5％時，納稅平衡點為43．46％。例如：某鋼鐵生產企業(yè)，其主要原材料廢舊鋼材，除少數來源于廢舊物資單位外，大部分來源于當地“破爛王”（個體撿破爛的）處收購，從廢舊物資回收公司購入的材料有合法發(fā)票可抵扣進項，而從個人處收購的不能按收購額的10％抵扣進項。又如：某大型機械生產企業(yè)，送貨運費占銷售額的20％，并入銷售額向客戶收取。第二章 消費稅的籌劃本章在詳細介紹消費稅的納稅人、消費稅的征稅范圍、計稅依據、消費稅的稅率、消費稅的退稅、消費稅的應納稅額計算、消費稅納稅義務發(fā)生時間和消費稅的納稅地點等納稅法規(guī)的基礎上，針對消費稅的特點和稅法規(guī)定，重點剖析關聯企業(yè)轉移定價、企業(yè)生產不同消費稅稅率的產品、包裝物、委托加工和連續(xù)生產涉稅事項的納稅籌劃的技巧?！皢挝弧?，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。二、消費稅的征稅范圍消費稅征稅范圍：主要有煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車等11個項目。比例稅率，有10檔，為3％～45%；定額稅率，有8個檔，為0．1～250元。從量定額通常以每單位應稅消費品的重量、容量或數量為計稅依據，并按每單位應稅消費品規(guī)定固定稅額，這種固定稅額即為定額稅率。價外費用：包括價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質費、裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用，但不合代墊付的運費和增值稅稅款。售給外貿應辦理開具消費稅專用稅票。六、消費稅的應納稅額計算（一）從價定率應納稅額的計算應納稅額﹦銷售額稅率應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額247。（1–消費稅稅率）委托加工的應稅消費品組成計稅價格﹦（材料成本﹢加工費）247。（1–消費稅稅率）（四）委托加工或外購準予扣除稅款的計算委托加工或外購準予扣除稅款（買價）﹦期初庫存﹢本期入庫–期末庫存七、消費稅的納稅義務發(fā)生時間消費稅納稅義務發(fā)生時間，具體規(guī)定如下：1．納稅人銷售應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為：（1）納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品并辦要托收手續(xù)的當天。2．納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天。八、消費稅的納稅地點納稅地點：生產銷售的是核算地；委托加工為受托方所在地；進口為報關地。因此，關聯企業(yè)生產（包括委托加工和進口）應稅消費品的企業(yè)，若以較低的價格銷售給獨立核算的銷售單位，可以降低計稅銷售額，從而達到少交消費稅的目的。例如：某卷煙廠銷售給獨立核算的銷售部門A卷煙500箱，每箱不含稅價為1 000元（市場價為每箱1 500元）。因此，如果有生產不同消費稅稅率產品的企業(yè)，應將不同消費稅稅率的產品分別核算，并分別申報納稅。三、不合增值稅的計算現行稅法規(guī)定，納稅人銷售應稅消費品的計稅價格是包含消費稅，而不合向買方收取的增值稅稅額，如果銷售額中包含有增值稅，則應將增值稅分離出來，再計算消費稅，其計算公式是：應稅消費品銷售額﹦含增值稅銷售額247。應稅消費品銷售額﹦含增值稅銷售額247。（1﹢17％）﹦10（萬元）化妝品中包含的增值稅稅額﹦1017％﹦1．7（萬元）應納消費稅稅額﹦1030％﹦3（萬元）四、包裝物納稅籌劃消費稅條例規(guī)定，實行從價定率辦法計征消費稅的產品，連同產品一起銷售的包裝物，無論包裝物如何計價，也不論會計如何處理，均應并入消費品的銷售額中計算征收消費稅。例如：廣州市某輪胎生產企業(yè)，2003年3月銷售汽車輪胎1萬個，每個銷售價1 000元，其中包裝材料價值100元，消費稅率為10％。五、委托加工的籌劃委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，由受托方按委托方的要求進行加工，加工完畢后，委托方向受托方支付加工費并收回委托加工的產品，消費稅由受托方代扣代繳。甲卷煙廠委托乙廠將價值200萬元的煙葉加工成煙絲，支付給乙廠加工費80萬元。煙絲稅率30％，卷煙稅率50％。（1–30％）30％﹦120（萬元）甲廠銷售卷煙后應納消費稅﹦80050％–120﹦280（萬元）此批卷煙實際交納的消費稅﹦120﹢280﹦400（萬元）假如委托加工收回的產品直接用于銷售，甲廠委托乙廠直接加工成卷煙，加工費增加到250萬元，成本和銷售價格不變，甲廠向乙廠支付加工費時，應支付乙廠代扣代繳消費稅為：（200＋150）247。其原因是：委托加工與自行加工計算納稅的稅基不同，委托加工時，受托方代扣代繳消費稅的計稅價是組成計稅價或同類產品銷售價，而自行加工的計稅價為銷售價。六、連續(xù)生產的籌劃自產自用于連續(xù)生產的應稅消費品不納稅，用外購已交消費稅的消費品進行連續(xù)生產時，按領用數計算扣除已交的消費稅，外購已稅消費品連續(xù)生產，允許扣除已納消費稅限下列范圍：（1）煙絲；（2）酒、酒精；（3）化妝品；（4）護膚護發(fā)品；（5）珠寶；（6）鞭炮；（7）汽車輪胎；（8）摩托車。卷煙消費稅率40％，煙絲消費稅率30％。第一節(jié) 營業(yè)稅的納稅法規(guī)營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種流轉稅。一、營業(yè)稅納稅入在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。具體情況是：（1）所提供的勞務發(fā)生在境內；（2）在境內載運旅客或貨物出境；（3）在境內組織旅客出境旅游；（4）轉讓的無形資產在境內使用；（5）所銷售的不動產在境內；（6）在境內提供保險勞務：一是境內保險機構提供的保險勞務，但不包括境內保險機構為出口貨物提供的保險；二是境外保險機構以在境內的物品為標的提供的保險勞務。單位是指：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位。二、扣繳義務人為了加強稅收的源泉控制、簡化征收手續(xù)，營業(yè)稅條例規(guī)定了扣繳義務人，下列單位和個人直接負有代扣代繳營業(yè)稅的義務：（一）境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為時的扣繳義務人境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內沒設有經營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人，沒有代理行的，以受讓者或購買者為扣繳義務人。保險業(yè)務由初保人全權繳納，分保人的分保業(yè)務不再繳納營業(yè)稅。（四）文化體育業(yè)的扣繳義務人單位和個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。三、營業(yè)稅的稅目和稅率現行營業(yè)稅，區(qū)分不同行業(yè)和經營業(yè)務，設計了九個稅目、三檔稅率，具體是：1．對交通運輸業(yè)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運）、建筑業(yè)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)）、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)等基礎產業(yè)和鼓勵發(fā)展的行業(yè)適用較低的3％稅率。3．娛樂業(yè)（包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝）適用20％的稅率。四、營業(yè)稅的計稅依據（一）營業(yè)稅的計稅依據的一般規(guī)定營業(yè)稅的計稅依據又稱營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。從上述規(guī)定可看出，營業(yè)稅的計稅依據是提供應稅勞務的營業(yè)額、轉讓無形資產的轉讓額或者銷售不動產的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。顯然，它與納稅人財務會計核算中的銷售收人是不同的。（二）營業(yè)稅的計稅依據的特殊規(guī)定1．價格明顯偏低又無正當理由，由稅務機關核定計稅依據的方法對納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關有權依據以下原則確定營業(yè)額：（1）按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定。（3）按下列公式核定計稅價格：計稅價格﹦成本（1﹢成本利潤率）247。2．可以從計稅依據中扣除的項目（1）運輸企業(yè)自我國境內運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。（3）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。（5）外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。五、營業(yè)稅應納稅額的計算營業(yè)稅應納稅額的計算公式為：應納稅額＝營業(yè)額稅率應納稅額按人民幣計算。六、納稅期限營業(yè)稅納稅期限由主管稅務機關依據稅人應納稅額的大小分別核定為5日、10日、15日或1個月，不能按期納稅的，可按次納稅。營業(yè)稅的扣繳義務人的解繳稅款比照上述規(guī)定執(zhí)行。（二）營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間的特殊規(guī)定為了適應不同行業(yè)經營、核算情況，營業(yè)稅暫行條例實施細則規(guī)定了一些特殊規(guī)定，具體項目如下：1．建筑業(yè)納稅義務發(fā)生時間根據施工企業(yè)合計制度的規(guī)定和施工企業(yè)的經營特點，稅法規(guī)定的建筑業(yè)的納稅義務發(fā)生時間如下：（1）實行合同完成后一次結算工程價款辦法的工程合同，應于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進行工程合同價款結算時，確認為收入實現，實現的收入額為承發(fā)包雙方結算的合同價款總額。（3）實行按工程形象進度劃分不同階段，分階段結算工程價款辦法的工程合同，應按合同規(guī)定的形象進度分次確認已完階段工程收入的實現。（5）納稅人自建建筑物后銷售的，其自建行為的納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)款或者取得索取營業(yè)額憑據的當天。單位將不動產轉讓與他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產所有權讓與的當天。納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人轉讓其他無形資產，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。九、營業(yè)稅的減稅、免稅規(guī)定營業(yè)稅的減免稅規(guī)定，主要有如下項目：1．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務、婚姻服務等。即殘疾人員本人為社會提供的勞務。4．學校及其他教育機構提供的教育勞務、學生勤工儉學所提供的勞務服務。6．紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動所售門票業(yè)務、宗教場所舉辦文化、宗教活動的業(yè)務。8．個人轉讓著作權，免征營業(yè)稅。10．從事社區(qū)居民服務業(yè)下崗職工、個體工商業(yè)戶或者下崗職工占企業(yè)總人數60％以上的企業(yè)，自向稅務機關備案（稅務登記）之日起，其取得的社區(qū)居民服務業(yè)收入三年內免征營業(yè)稅。12．對專項國債轉貸取得的利息收入免征營業(yè)稅。14．對保險公司開展的1年期限以上的返還性人身保險業(yè)務，免征營業(yè)稅。納稅人兼營增值稅應稅勞務與貨物或營業(yè)稅應稅勞務項目的，應分別核算增值稅應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額或者營業(yè)稅應稅勞務的營業(yè)額。對營業(yè)稅納稅人兼有不同稅目的應稅行為，應分別核算不同稅目的營業(yè)額。這就是說，營業(yè)稅稅率高的項目的營業(yè)額，與營業(yè)稅稅率低的項目的營業(yè)額混合在一起時，按營業(yè)稅稅率高的項目適用稅率計征營業(yè)稅。對此，我們必須十分清楚稅法中有關的規(guī)定，準確地核算兼營的不同項目，以免從高適用稅率，加重自己的稅收負擔。營業(yè)稅的征稅項目以服務業(yè)為主，其價格大部分是明碼標價的；而貨物的銷售，則多為經營雙方面議價格。營業(yè)稅應納稅營業(yè)額是：納稅人提供應稅勞務轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。例如：甲企業(yè)向乙企業(yè)出售舊設備一批，設備原值為2 500萬元，雙方議定設備交易價為1 500萬元；同時進行專有技術轉讓，商定專有技術費為500萬元。三、利用混合銷售的納稅籌劃混合銷售行為既涉及增值稅的問題又涉及營業(yè)稅問題，所以在營業(yè)稅的繳納中，也要注意對混合銷售行為進行納稅籌劃。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。所謂以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計數中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應稅勞務營業(yè)額低于50％。按稅法規(guī)定，銷售空調器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費屬于營業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項銷售行為涉及增值稅和營業(yè)稅兩個稅種。因此該連鎖起市商業(yè)公司的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為。其應納稅額﹦［250﹢23．4247。其應納稅款計算如下：應納稅額﹦25017％–40﹢23．43％﹦2．5＋0．7﹦3．2（萬元）與不進行納稅籌劃相比可少交稅款﹦5．9–3．2﹦2．7（萬元）一般情況下，營業(yè)稅的稅收負擔會輕一些，尤其是在混合銷售中進項稅額相對較少的情況下更是如此。四、合作建房的籌劃案例合作建房是指一方提供擁有土地，另一方擁有資金，雙方合作建造房屋。兩種方式因具體做法不同在稅收法律關系上也不相同。例如：A、B是兩個依法成立獨立核算的內資企業(yè)，經雙方友好協商，決定合作進行商品房開發(fā)。第一種做法：A企業(yè)將土地所有權轉讓給B企業(yè)