【正文】 ，由B企業(yè)進行房地產(chǎn)開發(fā)，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有該房產(chǎn)的一半所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅目計征營業(yè)稅，應(yīng)納稅額﹦3 0005％﹦150（萬元）。現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。五、建筑工程承包的籌劃案例現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條件規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。建筑業(yè)適用的稅率是3％，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5％。如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂合同，而只負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)等業(yè)務(wù)，則對工程公司的此項業(yè)務(wù)收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”5％的稅率計征營業(yè)稅。 甲公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額﹦505％﹦2．5（萬元）乙公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額﹦5 0003％﹦150（萬元）兩公司合計應(yīng)納營業(yè)稅稅額﹦2．5﹢150﹦152．5（萬元）如果甲公司進行籌劃，直接與乙單位簽訂合同，合同金額為5050萬元，然后再將工程以5 000萬元轉(zhuǎn)包給丙公司，則：甲公司應(yīng)納稅額﹦（5 050–5 000）3％﹦1．5（萬元）乙公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額﹦5 0003％﹦150（萬元）兩公司合計應(yīng)納營業(yè)稅稅額﹦1．58﹢150﹦151．5（萬元）節(jié)稅額﹦152．5–151．5﹦1（萬元）經(jīng)過納稅籌劃后，可以節(jié)約營業(yè)稅額15 000元，但卻增加了應(yīng)交印花稅3 000元的支出。計算交納印花稅，其應(yīng)納印花稅額合計3 000元，實際節(jié)稅額為7 000元。對此的納稅籌劃做法是：通過減少納稅環(huán)節(jié)，分解應(yīng)稅營業(yè)額，達到合理節(jié)約稅收的目的。2003年3月份在廣州市某展覽館成功舉辦一期出口產(chǎn)品展覽會，吸引了300家客商參展，取得營業(yè)收入800萬元，展覽公司收入后，應(yīng)還展覽館租金400萬元。其應(yīng)納營業(yè)稅稅額是：應(yīng)納稅額﹦8005％﹦40（萬元）如果展覽公司舉辦展覽時，讓客戶分別繳費，展覽公司按400萬元給客戶開票，展覽館按400萬元給客戶開票。七、利用減免稅政策進行納稅籌劃營業(yè)稅的征稅所涉及的行業(yè)較多，其減稅、免稅的規(guī)定也比較多，利用減免稅政策進行納稅籌劃，主要包括三方面內(nèi)容：一是要充分了解減免稅政策的基本內(nèi)容，二是掌握獲得減免稅優(yōu)惠必須具備的條件，三是企業(yè)的減免稅做法要得到稅務(wù)局的認(rèn)可。八、對外投資的營業(yè)稅籌劃營業(yè)稅的又一個特點是，只要企業(yè)取得的收入，符合營業(yè)稅的征稅范圍，就要繳納營業(yè)稅，而不管其是實際的經(jīng)營收入，還是轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)物資的收入，都要依法繳納營業(yè)稅?，F(xiàn)舉例說明：例如：某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6 000萬元，注冊資本為3 000萬元，中方1 200萬元，占40％，外方1 800萬元，占60％。2．以房屋、建筑物作價1 200萬元作為注冊資本投入，機器設(shè)備作價1 200萬元作為其他投入。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔(dān)投資風(fēng)險，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。同時，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價不超過原值的，不征增值稅。其最終的稅收負擔(dān)：契稅﹦1 2003％﹦36（萬元）（由受讓方繳納）結(jié)論：從上述兩個方案的對比中可以看到，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負擔(dān)相差66萬元。因此，筆者建議企業(yè)從投資開始，把納稅籌劃納人企業(yè)總體規(guī)劃范疇。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅法規(guī) 企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。 一、企業(yè)所得稅的征稅對象 稅法規(guī)定，凡在我國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，其中： （一）生產(chǎn)經(jīng)營所得 生產(chǎn)經(jīng)營所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)，以及國務(wù)院、財政、稅務(wù)部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的合法所得；還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社團組織、事業(yè)單位開展多種經(jīng)營和有償服務(wù)活動，取得的合法經(jīng)營所得。 此外，納稅人按照章程規(guī)定解散或破產(chǎn)，以及其他原因宣布終止時，其清算終了后的清算所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅對象。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。是指生產(chǎn)資料或資產(chǎn)歸國家所有，按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的全民所有制企業(yè)。是指生產(chǎn)資料歸企業(yè)勞動群眾所有，按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的集體所有制企業(yè)。是指生產(chǎn)資料歸私人個人所有，按照《私營企業(yè)暫行條例》規(guī)定注冊、登記的有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營企業(yè)。是指生產(chǎn)資料歸聯(lián)營各方共同所有，按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的聯(lián)營企業(yè)。是指注冊資本以股份形式構(gòu)成，按照《公司法》以及《股份有限公司規(guī)范意見》和《有限責(zé)任公司規(guī)范意見》的規(guī)定注冊、登記的企業(yè)。是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記，從事經(jīng)營活動的事業(yè)單位、社會團體等組織?，F(xiàn)行所得稅稅法規(guī)定：實行自收自支、企業(yè)化管理的社會團體、事業(yè)單位等組織，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，一律就地征收所得稅。 7．如果納稅企業(yè)、單位改變經(jīng)營方式，其全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位實行承租經(jīng)營的，其納稅人分兩種情況處理：（1）凡承租經(jīng)營后，未改變被租企業(yè)名稱，未變更工商登記，仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為納稅義務(wù)人；（2）承租經(jīng)營后，承租方重新辦理工商登記，并以承租方的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅義務(wù)人。如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進行彌補，按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。所用應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額。納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定計算出的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度計算的會計所得（即會計利潤），如果不一致，應(yīng)依照國家有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計算納稅。 五、收入總額的確認(rèn) 納稅人的收入總額包括下列各項： 1．生產(chǎn)、經(jīng)營收入：是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收人，勞務(wù)服務(wù)收入，營運收入，工程價款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。 3．利息收入：利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。 5．特許權(quán)使用費收入：是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 7．其他收入：是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關(guān)投資的成本。真實：是指能夠提供準(zhǔn)許使用的有效證明，證明有關(guān)支出確實已經(jīng)實際發(fā)生；合法：是指符合國家稅收法規(guī)，其他法規(guī)與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。指應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。指發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。 3．相關(guān)性原則。 4．確定性原則。 5合理性原則。 （二）準(zhǔn)予扣除的項目 在計算應(yīng)稅所得額時，準(zhǔn)予從收入額中扣除的項目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。 2．費用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務(wù)費用。教育費附加，可視同稅金。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。 七、不準(zhǔn)予扣除的項目 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得扣除： 1．資本性支出。 2．無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。但無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分，準(zhǔn)予扣除。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中違反國家法律和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除。納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，不得扣除。 5．自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?6．非公益、救濟性和公益、救濟性捐贈。超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟性捐贈，不得扣除。各種贊助支出是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，這些贊助支出不得扣除。納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在稅前扣除。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。納稅人的存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。保險保障基金達到總資產(chǎn)的6％時，不再提取扣除。 11．已出售或出租房屋的折舊費用和修理費處理。 12．企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實物分房前向職工出售住房，要按國家規(guī)定的房改價格收取房款，凡實際售價低于國家核定的房改價格所形成的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。 13．其他各項支出。 八、企業(yè)所得稅的虧損彌補 虧損彌補是國家對納稅人的一種免稅照顧。但是，為了督促企業(yè)改善經(jīng)營管理，努力扭虧增盈，《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的9可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。先虧先補，按順序連續(xù)計算彌補期。 九、企業(yè)清算所得 納稅人依法清算時，以其清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 十、企業(yè)所得稅的計算 （一）應(yīng)納稅所得額的計算 應(yīng)納稅所得額計算的基本公式為： 應(yīng)納稅額﹦應(yīng)納稅所得額稅率 應(yīng)納稅所得額﹦收入總額–準(zhǔn)許扣除項目金額 或：應(yīng)納稅所得額﹦利潤總額﹢納稅調(diào)整增加額–納稅調(diào)整減少額 （二）按季預(yù)繳所得稅的計算 應(yīng)納所得稅額﹦月（季）應(yīng)納稅所得額稅率 或﹦上年應(yīng)納稅所得額1247。4）稅率 （三）年終匯算清繳的所得稅的計算方法 全年應(yīng)納所得稅額﹦全年應(yīng)納稅所得額稅率 全年應(yīng)補（退）所得稅稅額﹦全年應(yīng)納所得稅稅額–月（季）已預(yù)繳所得稅稅額 （四）境外所得稅收抵免額的計算 境外所得稅收抵免限額﹦境內(nèi)、境外所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅總額來源于某國的所得額247。 十一、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定 企業(yè)所得稅的優(yōu)惠主要有：一是對民族自治地方的減免稅優(yōu)惠；二是法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予的減稅、免稅優(yōu)惠。民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以實行定期減稅或者免稅。具體是指： （1）國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15％的稅率征收所得稅。 2．為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。即：鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會，專業(yè)合作社，對其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各項事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入暫免征收所得稅。 （3）對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。 （5）對新辦的獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。 3。是指： （1）企業(yè)在原設(shè)計規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。 （3）為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)、經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后、可減征或者免征所得稅一年。具體是指： 在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅三年。具體是指： 企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。具體是指：企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。具體是指： （1）新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。（企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)﹢當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)）100％ （2）勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅兩年。 （4）勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員，含聘用的臨時工、合同工及離退休人員。是指： （1）高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，暫免征收所得稅。 （3）高等學(xué)校和中小學(xué)享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學(xué)校出資自辦的，由學(xué)校負責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收人歸學(xué)校所有的企業(yè)，下列企業(yè)不得享受對校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠： ①將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)； ②學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)； ③學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)； ④學(xué)校與其他企業(yè)、單位和個人聯(lián)合創(chuàng)辦的企業(yè)； ⑤學(xué)校將校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給外單位經(jīng)營的企業(yè)； ⑥學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個人經(jīng)營的企業(yè)。 9．民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅，是指： （1）對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上，暫免征收所得稅。 （2）享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。 10．鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10％，用于補助社會性開支的費用。 11．新設(shè)科研機構(gòu)的稅收優(yōu)惠。 12．收取政府性基金的優(yōu)惠。 13