【正文】 所列的貨物，并且是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理的已使用貨物，其銷售價不超過購進(jìn)該固定資產(chǎn)原值的貨物就不納稅。如果銷售價定為101萬元出售，則應(yīng)納稅額為﹦101247。某乳品廠生產(chǎn)乳制品的鮮奶由內(nèi)設(shè)的牧場提供，可抵扣的進(jìn)項項目為向農(nóng)民收購的草料及小部分輔助生產(chǎn)用品，但該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品則適用17％的增值稅稅率，全額減除進(jìn)項后，其增值稅稅負(fù)達(dá)10％以上。一項銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，則被稱為混合銷售行為。下面通過例子來說明，利用此政策進(jìn)行納稅籌劃的做法?，F(xiàn)設(shè)定，W為含稅銷售額增值率，M為含稅銷售額，P為含稅進(jìn)貨額，適用的增值稅稅率為17％，適用的營業(yè)稅稅率為3％，則增值率可表示為：W﹦（M–P）247。按上面的計算公式計算，增值稅稅率為17％，適用的營業(yè)稅稅率為5％時，納稅平衡點(diǎn)為34．41％；增值稅稅率為13％，適用的營業(yè)稅稅率為3％時，納稅平衡點(diǎn)為20．08％；增值稅稅率為13％，適用的營業(yè)稅稅率為5％時，納稅平衡點(diǎn)為43．46％。又如：某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，送貨運(yùn)費(fèi)占銷售額的20％，并入銷售額向客戶收取?！皢挝弧保侵竾衅髽I(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。比例稅率，有10檔，為3％～45%；定額稅率，有8個檔，為0．1～250元。價外費(fèi)用：包括價外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費(fèi)用，但不合代墊付的運(yùn)費(fèi)和增值稅稅款。六、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額計算（一）從價定率應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額﹦銷售額稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額247。（1–消費(fèi)稅稅率）（四）委托加工或外購準(zhǔn)予扣除稅款的計算委托加工或外購準(zhǔn)予扣除稅款（買價）﹦期初庫存﹢本期入庫–期末庫存七、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，具體規(guī)定如下：1．納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2．納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)（包括委托加工和進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，若以較低的價格銷售給獨(dú)立核算的銷售單位，可以降低計稅銷售額，從而達(dá)到少交消費(fèi)稅的目的。因此，如果有生產(chǎn)不同消費(fèi)稅稅率產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的產(chǎn)品分別核算，并分別申報納稅。應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額﹦含增值稅銷售額247。例如：廣州市某輪胎生產(chǎn)企業(yè)，2003年3月銷售汽車輪胎1萬個，每個銷售價1 000元，其中包裝材料價值100元，消費(fèi)稅率為10％。甲卷煙廠委托乙廠將價值200萬元的煙葉加工成煙絲，支付給乙廠加工費(fèi)80萬元。（1–30％）30％﹦120（萬元）甲廠銷售卷煙后應(yīng)納消費(fèi)稅﹦80050％–120﹦280（萬元）此批卷煙實(shí)際交納的消費(fèi)稅﹦120﹢280﹦400（萬元）假如委托加工收回的產(chǎn)品直接用于銷售，甲廠委托乙廠直接加工成卷煙，加工費(fèi)增加到250萬元，成本和銷售價格不變，甲廠向乙廠支付加工費(fèi)時，應(yīng)支付乙廠代扣代繳消費(fèi)稅為：（200＋150）247。六、連續(xù)生產(chǎn)的籌劃自產(chǎn)自用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅，用外購已交消費(fèi)稅的消費(fèi)品進(jìn)行連續(xù)生產(chǎn)時，按領(lǐng)用數(shù)計算扣除已交的消費(fèi)稅，外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)，允許扣除已納消費(fèi)稅限下列范圍：（1）煙絲；（2）酒、酒精；（3）化妝品；（4）護(hù)膚護(hù)發(fā)品；（5）珠寶；（6）鞭炮；（7）汽車輪胎；（8）摩托車。一、營業(yè)稅納稅入在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。單位是指：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體、其他單位。保險業(yè)務(wù)由初保人全權(quán)繳納，分保人的分保業(yè)務(wù)不再繳納營業(yè)稅。三、營業(yè)稅的稅目和稅率現(xiàn)行營業(yè)稅，區(qū)分不同行業(yè)和經(jīng)營業(yè)務(wù)，設(shè)計了九個稅目、三檔稅率，具體是：1．對交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)）、建筑業(yè)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)）、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和鼓勵發(fā)展的行業(yè)適用較低的3％稅率。四、營業(yè)稅的計稅依據(jù)（一）營業(yè)稅的計稅依據(jù)的一般規(guī)定營業(yè)稅的計稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。顯然，它與納稅人財務(wù)會計核算中的銷售收人是不同的。（3）按下列公式核定計稅價格：計稅價格﹦成本（1﹢成本利潤率）247。（3）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。五、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額稅率應(yīng)納稅額按人民幣計算。營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人的解繳稅款比照上述規(guī)定執(zhí)行。（3）實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段，分階段結(jié)算工程價款辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收入的實(shí)現(xiàn)。單位將不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)讓與的當(dāng)天。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。即殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。6．紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動所售門票業(yè)務(wù)、宗教場所舉辦文化、宗教活動的業(yè)務(wù)。10．從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)下崗職工、個體工商業(yè)戶或者下崗職工占企業(yè)總?cè)藬?shù)60％以上的企業(yè)，自向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案（稅務(wù)登記）之日起，其取得的社區(qū)居民服務(wù)業(yè)收入三年內(nèi)免征營業(yè)稅。14．對保險公司開展的1年期限以上的返還性人身保險業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。對營業(yè)稅納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額。對此，我們必須十分清楚稅法中有關(guān)的規(guī)定，準(zhǔn)確地核算兼營的不同項目，以免從高適用稅率，加重自己的稅收負(fù)擔(dān)。營業(yè)稅應(yīng)納稅營業(yè)額是：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。三、利用混合銷售的納稅籌劃混合銷售行為既涉及增值稅的問題又涉及營業(yè)稅問題，所以在營業(yè)稅的繳納中，也要注意對混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃。所謂以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額低于50％。因此該連鎖起市商業(yè)公司的這種銷售行為實(shí)際上是一種混合銷售行為。其應(yīng)納稅款計算如下：應(yīng)納稅額﹦25017％–40﹢23．43％﹦2．5＋0．7﹦3．2（萬元）與不進(jìn)行納稅籌劃相比可少交稅款﹦5．9–3．2﹦2．7（萬元）一般情況下，營業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)會輕一些，尤其是在混合銷售中進(jìn)項稅額相對較少的情況下更是如此。兩種方式因具體做法不同在稅收法律關(guān)系上也不相同。第一種做法：A企業(yè)將土地所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，由B企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有該房產(chǎn)的一半所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅目計征營業(yè)稅，應(yīng)納稅額﹦3 0005％﹦150（萬元）。五、建筑工程承包的籌劃案例現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條件規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂合同，而只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)等業(yè)務(wù)，則對工程公司的此項業(yè)務(wù)收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”5％的稅率計征營業(yè)稅。計算交納印花稅，其應(yīng)納印花稅額合計3 000元，實(shí)際節(jié)稅額為7 000元。2003年3月份在廣州市某展覽館成功舉辦一期出口產(chǎn)品展覽會，吸引了300家客商參展，取得營業(yè)收入800萬元，展覽公司收入后，應(yīng)還展覽館租金400萬元。七、利用減免稅政策進(jìn)行納稅籌劃營業(yè)稅的征稅所涉及的行業(yè)較多，其減稅、免稅的規(guī)定也比較多，利用減免稅政策進(jìn)行納稅籌劃，主要包括三方面內(nèi)容：一是要充分了解減免稅政策的基本內(nèi)容，二是掌握獲得減免稅優(yōu)惠必須具備的條件，三是企業(yè)的減免稅做法要得到稅務(wù)局的認(rèn)可。現(xiàn)舉例說明：例如：某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6 000萬元，注冊資本為3 000萬元，中方1 200萬元，占40％，外方1 800萬元，占60％。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔(dān)投資風(fēng)險，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。其最終的稅收負(fù)擔(dān)：契稅﹦1 2003％﹦36（萬元）（由受讓方繳納）結(jié)論：從上述兩個方案的對比中可以看到，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負(fù)擔(dān)相差66萬元。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅法規(guī) 企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。 企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，其中： （一）生產(chǎn)經(jīng)營所得 生產(chǎn)經(jīng)營所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)，以及國務(wù)院、財政、稅務(wù)部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的合法所得；還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社團(tuán)組織、事業(yè)單位開展多種經(jīng)營和有償服務(wù)活動，取得的合法經(jīng)營所得。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。是指生產(chǎn)資料歸企業(yè)勞動群眾所有，按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的集體所有制企業(yè)。是指生產(chǎn)資料歸聯(lián)營各方共同所有，按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的聯(lián)營企業(yè)。是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記，從事經(jīng)營活動的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織。 7．如果納稅企業(yè)、單位改變經(jīng)營方式，其全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位實(shí)行承租經(jīng)營的，其納稅人分兩種情況處理：（1）凡承租經(jīng)營后，未改變被租企業(yè)名稱，未變更工商登記，仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為納稅義務(wù)人；（2）承租經(jīng)營后，承租方重新辦理工商登記，并以承租方的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅義務(wù)人。所用應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額。 五、收入總額的確認(rèn) 納稅人的收入總額包括下列各項： 1．生產(chǎn)、經(jīng)營收入：是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收人，勞務(wù)服務(wù)收入，營運(yùn)收入，工程價款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。 5．特許權(quán)使用費(fèi)收入：是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關(guān)投資的成本。指應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時而不是實(shí)際支付時確認(rèn)扣除。 3．相關(guān)性原則。 5合理性原則。 2．費(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。 2．無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中違反國家法律和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除。 5．自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟(jì)性捐贈，不得扣除。納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在稅前扣除。納稅人的存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。 11．已出售或出租房屋的折舊費(fèi)用和修理費(fèi)處理。 13．其他各項支出。但是，為了督促企業(yè)改善經(jīng)營管理，努力扭虧增盈，《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的9可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。 九、企業(yè)清算所得 納稅人依法清算時，以其清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。4）稅率 （三）年終匯算清繳的所得稅的計算方法 全年應(yīng)納所得稅額﹦全年應(yīng)納稅所得額稅率 全年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅稅額﹦全年應(yīng)納所得稅稅額–月（季）已預(yù)繳所得稅稅額 （四）境外所得稅收抵免額的計算 境外所得稅收抵免限額﹦境內(nèi)、境外所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅總額來源于某國的所得額247。民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅。 2．為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。 （3）對新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。 3。 （3）為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后、可減征或者免征所得稅一年。具體是指： 企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。具體是指： （1）新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。 （4）勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員，含聘用的臨時工、合同工及離退休人員。 （3）高等學(xué)校和中小學(xué)享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學(xué)校出資自辦的，由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收人歸學(xué)校所有的企業(yè)，下列企業(yè)不得享受對校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠： ①將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)； ②學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)； ③學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)； ④學(xué)校與其他企業(yè)、單位和個人聯(lián)合創(chuàng)辦的企業(yè)； ⑤學(xué)校將校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給外單位經(jīng)營的企業(yè)； ⑥學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個人經(jīng)營的企業(yè)。 （2）享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。 11．新設(shè)科研機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠。 13