【正文】 所列的貨物，并且是企業(yè)按固定資產管理的已使用貨物，其銷售價不超過購進該固定資產原值的貨物就不納稅。如果銷售價定為101萬元出售，則應納稅額為﹦101247。某乳品廠生產乳制品的鮮奶由內設的牧場提供，可抵扣的進項項目為向農民收購的草料及小部分輔助生產用品，但該企業(yè)生產的產品則適用17％的增值稅稅率，全額減除進項后，其增值稅稅負達10％以上。一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，則被稱為混合銷售行為。下面通過例子來說明，利用此政策進行納稅籌劃的做法?，F設定，W為含稅銷售額增值率，M為含稅銷售額，P為含稅進貨額，適用的增值稅稅率為17％，適用的營業(yè)稅稅率為3％，則增值率可表示為：W﹦（M–P）247。按上面的計算公式計算，增值稅稅率為17％，適用的營業(yè)稅稅率為5％時，納稅平衡點為34．41％；增值稅稅率為13％，適用的營業(yè)稅稅率為3％時，納稅平衡點為20．08％；增值稅稅率為13％，適用的營業(yè)稅稅率為5％時，納稅平衡點為43．46％。又如：某大型機械生產企業(yè)，送貨運費占銷售額的20％，并入銷售額向客戶收取?！皢挝弧?，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。比例稅率，有10檔，為3％～45%；定額稅率，有8個檔，為0．1～250元。價外費用：包括價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質費、裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用，但不合代墊付的運費和增值稅稅款。六、消費稅的應納稅額計算（一）從價定率應納稅額的計算應納稅額﹦銷售額稅率應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額247。（1–消費稅稅率）（四）委托加工或外購準予扣除稅款的計算委托加工或外購準予扣除稅款（買價）﹦期初庫存﹢本期入庫–期末庫存七、消費稅的納稅義務發(fā)生時間消費稅納稅義務發(fā)生時間，具體規(guī)定如下：1．納稅人銷售應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為：（1）納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。2．納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天。因此，關聯企業(yè)生產（包括委托加工和進口）應稅消費品的企業(yè)，若以較低的價格銷售給獨立核算的銷售單位，可以降低計稅銷售額，從而達到少交消費稅的目的。因此，如果有生產不同消費稅稅率產品的企業(yè)，應將不同消費稅稅率的產品分別核算，并分別申報納稅。應稅消費品銷售額﹦含增值稅銷售額247。例如：廣州市某輪胎生產企業(yè)，2003年3月銷售汽車輪胎1萬個，每個銷售價1 000元，其中包裝材料價值100元，消費稅率為10％。甲卷煙廠委托乙廠將價值200萬元的煙葉加工成煙絲，支付給乙廠加工費80萬元。（1–30％）30％﹦120（萬元）甲廠銷售卷煙后應納消費稅﹦80050％–120﹦280（萬元）此批卷煙實際交納的消費稅﹦120﹢280﹦400（萬元）假如委托加工收回的產品直接用于銷售，甲廠委托乙廠直接加工成卷煙，加工費增加到250萬元，成本和銷售價格不變，甲廠向乙廠支付加工費時，應支付乙廠代扣代繳消費稅為：（200＋150）247。六、連續(xù)生產的籌劃自產自用于連續(xù)生產的應稅消費品不納稅，用外購已交消費稅的消費品進行連續(xù)生產時，按領用數計算扣除已交的消費稅，外購已稅消費品連續(xù)生產，允許扣除已納消費稅限下列范圍：（1）煙絲；（2）酒、酒精；（3）化妝品；（4）護膚護發(fā)品；（5）珠寶；（6）鞭炮；（7）汽車輪胎；（8）摩托車。一、營業(yè)稅納稅入在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。單位是指：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位。保險業(yè)務由初保人全權繳納，分保人的分保業(yè)務不再繳納營業(yè)稅。三、營業(yè)稅的稅目和稅率現行營業(yè)稅，區(qū)分不同行業(yè)和經營業(yè)務，設計了九個稅目、三檔稅率，具體是：1．對交通運輸業(yè)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運）、建筑業(yè)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)）、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)等基礎產業(yè)和鼓勵發(fā)展的行業(yè)適用較低的3％稅率。四、營業(yè)稅的計稅依據（一）營業(yè)稅的計稅依據的一般規(guī)定營業(yè)稅的計稅依據又稱營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。顯然，它與納稅人財務會計核算中的銷售收人是不同的。（3）按下列公式核定計稅價格：計稅價格﹦成本（1﹢成本利潤率）247。（3）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。五、營業(yè)稅應納稅額的計算營業(yè)稅應納稅額的計算公式為：應納稅額＝營業(yè)額稅率應納稅額按人民幣計算。營業(yè)稅的扣繳義務人的解繳稅款比照上述規(guī)定執(zhí)行。（3）實行按工程形象進度劃分不同階段，分階段結算工程價款辦法的工程合同，應按合同規(guī)定的形象進度分次確認已完階段工程收入的實現。單位將不動產轉讓與他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產所有權讓與的當天。納稅人轉讓其他無形資產，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。即殘疾人員本人為社會提供的勞務。6．紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動所售門票業(yè)務、宗教場所舉辦文化、宗教活動的業(yè)務。10．從事社區(qū)居民服務業(yè)下崗職工、個體工商業(yè)戶或者下崗職工占企業(yè)總人數60％以上的企業(yè)，自向稅務機關備案（稅務登記）之日起，其取得的社區(qū)居民服務業(yè)收入三年內免征營業(yè)稅。14．對保險公司開展的1年期限以上的返還性人身保險業(yè)務，免征營業(yè)稅。對營業(yè)稅納稅人兼有不同稅目的應稅行為，應分別核算不同稅目的營業(yè)額。對此，我們必須十分清楚稅法中有關的規(guī)定，準確地核算兼營的不同項目，以免從高適用稅率，加重自己的稅收負擔。營業(yè)稅應納稅營業(yè)額是：納稅人提供應稅勞務轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。三、利用混合銷售的納稅籌劃混合銷售行為既涉及增值稅的問題又涉及營業(yè)稅問題，所以在營業(yè)稅的繳納中，也要注意對混合銷售行為進行納稅籌劃。所謂以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計數中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應稅勞務營業(yè)額低于50％。因此該連鎖起市商業(yè)公司的這種銷售行為實際上是一種混合銷售行為。其應納稅款計算如下：應納稅額﹦25017％–40﹢23．43％﹦2．5＋0．7﹦3．2（萬元）與不進行納稅籌劃相比可少交稅款﹦5．9–3．2﹦2．7（萬元）一般情況下，營業(yè)稅的稅收負擔會輕一些，尤其是在混合銷售中進項稅額相對較少的情況下更是如此。兩種方式因具體做法不同在稅收法律關系上也不相同。第一種做法：A企業(yè)將土地所有權轉讓給B企業(yè)，由B企業(yè)進行房地產開發(fā)，A企業(yè)通過轉讓土地使用權而擁有該房產的一半所有權，應以轉讓無形資產的稅目計征營業(yè)稅，應納稅額﹦3 0005％﹦150（萬元）。五、建筑工程承包的籌劃案例現行營業(yè)稅暫行條件規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。如果工程承包公司不與建設單位簽訂合同，而只負責工程的組織協調等業(yè)務，則對工程公司的此項業(yè)務收入應按“服務業(yè)”5％的稅率計征營業(yè)稅。計算交納印花稅，其應納印花稅額合計3 000元，實際節(jié)稅額為7 000元。2003年3月份在廣州市某展覽館成功舉辦一期出口產品展覽會，吸引了300家客商參展，取得營業(yè)收入800萬元，展覽公司收入后，應還展覽館租金400萬元。七、利用減免稅政策進行納稅籌劃營業(yè)稅的征稅所涉及的行業(yè)較多，其減稅、免稅的規(guī)定也比較多，利用減免稅政策進行納稅籌劃，主要包括三方面內容：一是要充分了解減免稅政策的基本內容，二是掌握獲得減免稅優(yōu)惠必須具備的條件，三是企業(yè)的減免稅做法要得到稅務局的認可?，F舉例說明：例如：某內資企業(yè)準備與某外國企業(yè)聯合投資設立中外合資企業(yè)，投資總額為6 000萬元，注冊資本為3 000萬元，中方1 200萬元，占40％，外方1 800萬元，占60％。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔投資風險，不征增值稅和相關稅金及附加。其最終的稅收負擔：契稅﹦1 2003％﹦36（萬元）（由受讓方繳納）結論：從上述兩個方案的對比中可以看到，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負擔相差66萬元。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅法規(guī) 企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產經營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。 企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的生產經營所得和其他所得，其中： （一）生產經營所得 生產經營所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服務業(yè)，以及國務院、財政、稅務部門確認的其他營利事業(yè)取得的合法所得；還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社團組織、事業(yè)單位開展多種經營和有償服務活動，取得的合法經營所得。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯營企業(yè)、股份制企業(yè)，以及有生產、經營所得和其他所得的其他組織。是指生產資料歸企業(yè)勞動群眾所有，按國家有關規(guī)定注冊、登記的集體所有制企業(yè)。是指生產資料歸聯營各方共同所有，按國家有關規(guī)定注冊、登記的聯營企業(yè)。是指經國家有關部門批準，依法注冊、登記，從事經營活動的事業(yè)單位、社會團體等組織。 7．如果納稅企業(yè)、單位改變經營方式，其全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位實行承租經營的，其納稅人分兩種情況處理：（1）凡承租經營后，未改變被租企業(yè)名稱，未變更工商登記，仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產經營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經營成果，均以被承租企業(yè)為納稅義務人；（2）承租經營后，承租方重新辦理工商登記，并以承租方的名義對外從事生產經營活動，以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅義務人。所用應納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。 五、收入總額的確認 納稅人的收入總額包括下列各項： 1．生產、經營收入：是指納稅人從事主營業(yè)務活動取得的收入，包括商品（產品）銷售收人，勞務服務收入，營運收入，工程價款結算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務收入。 5．特許權使用費收入：是指納稅人提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。資本性支出不得在發(fā)生當期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關投資的成本。指應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。 3．相關性原則。 5合理性原則。 2．費用，即納稅人為生產、經營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售（經營）費用、管理費用和財務費用。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。 2．無形資產受讓、開發(fā)支出。納稅人在生產經營過程中違反國家法律和規(guī)章，被有關部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除。 5．自然災害或意外事故損失有賠償的部分。超過國家規(guī)定標準的公益、救濟性捐贈，不得扣除。納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方不能還清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在稅前扣除。納稅人的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除。 11．已出售或出租房屋的折舊費用和修理費處理。 13．其他各項支出。但是，為了督促企業(yè)改善經營管理，努力扭虧增盈，《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的9可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。 九、企業(yè)清算所得 納稅人依法清算時，以其清算所得為應納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。4）稅率 （三）年終匯算清繳的所得稅的計算方法 全年應納所得稅額﹦全年應納稅所得額稅率 全年應補（退）所得稅稅額﹦全年應納所得稅稅額–月（季）已預繳所得稅稅額 （四）境外所得稅收抵免額的計算 境外所得稅收抵免限額﹦境內、境外所得按我國稅法計算的應納稅總額來源于某國的所得額247。民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅。 2．為了支持和鼓勵發(fā)展第三產業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉換經營機制舉辦的第三產業(yè)企業(yè)），可按產業(yè)政策在一定期限內減征或者免征所得稅。 （3）對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)或經營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。 3。 （3）為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內的資源而新辦的企業(yè)、經主管稅務機關批準后、可減征或者免征所得稅一年。具體是指： 企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。具體是指： （1）新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數60％的，經主管稅務機關審查批準，可免征所得稅三年。 （4）勞動就業(yè)服務企業(yè)從業(yè)人員總數包括在該企業(yè)工作的各類人員，含聘用的臨時工、合同工及離退休人員。 （3）高等學校和中小學享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學校出資自辦的，由學校負責經營管理、經營收人歸學校所有的企業(yè)，下列企業(yè)不得享受對校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠： ①將原有的納稅企業(yè)轉為校辦企業(yè)； ②學校在原校辦企業(yè)的基礎上吸收外單位投資舉辦的聯營企業(yè)； ③學校向外單位投資舉辦的聯營企業(yè)； ④學校與其他企業(yè)、單位和個人聯合創(chuàng)辦的企業(yè)； ⑤學校將校辦企業(yè)轉租給外單位經營的企業(yè)； ⑥學校將校辦企業(yè)承包給個人經營的企業(yè)。 （2）享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。 11．新設科研機構的稅收優(yōu)惠。 13