【正文】 11．新設科研機構(gòu)的稅收優(yōu)惠。 （3）高等學校和中小學享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學校出資自辦的，由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收人歸學校所有的企業(yè)，下列企業(yè)不得享受對校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠： ①將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)； ②學校在原校辦企業(yè)的基礎上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)； ③學校向外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)； ④學校與其他企業(yè)、單位和個人聯(lián)合創(chuàng)辦的企業(yè)； ⑤學校將校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給外單位經(jīng)營的企業(yè)； ⑥學校將校辦企業(yè)承包給個人經(jīng)營的企業(yè)。具體是指： （1）新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務機關審查批準，可免征所得稅三年。 （3）為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)、經(jīng)主管稅務機關批準后、可減征或者免征所得稅一年。 （3）對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅。 九、企業(yè)清算所得 納稅人依法清算時，以其清算所得為應納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 13．其他各項支出。納稅人的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除。超過國家規(guī)定標準的公益、救濟性捐贈，不得扣除。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中違反國家法律和規(guī)章，被有關部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。 5合理性原則。指應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。 5．特許權(quán)使用費收入：是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。所用應納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。是指經(jīng)國家有關部門批準，依法注冊、登記，從事經(jīng)營活動的事業(yè)單位、社會團體等組織。是指生產(chǎn)資料歸企業(yè)勞動群眾所有，按國家有關規(guī)定注冊、登記的集體所有制企業(yè)。 企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，其中： （一）生產(chǎn)經(jīng)營所得 生產(chǎn)經(jīng)營所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服務業(yè)，以及國務院、財政、稅務部門確認的其他營利事業(yè)取得的合法所得；還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社團組織、事業(yè)單位開展多種經(jīng)營和有償服務活動，取得的合法經(jīng)營所得。其最終的稅收負擔：契稅﹦1 2003％﹦36（萬元）（由受讓方繳納）結(jié)論：從上述兩個方案的對比中可以看到，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負擔相差66萬元?，F(xiàn)舉例說明：例如：某內(nèi)資企業(yè)準備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設立中外合資企業(yè)，投資總額為6 000萬元，注冊資本為3 000萬元，中方1 200萬元，占40％，外方1 800萬元，占60％。2003年3月份在廣州市某展覽館成功舉辦一期出口產(chǎn)品展覽會，吸引了300家客商參展，取得營業(yè)收入800萬元，展覽公司收入后，應還展覽館租金400萬元。如果工程承包公司不與建設單位簽訂合同，而只負責工程的組織協(xié)調(diào)等業(yè)務，則對工程公司的此項業(yè)務收入應按“服務業(yè)”5％的稅率計征營業(yè)稅。第一種做法：A企業(yè)將土地所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，由B企業(yè)進行房地產(chǎn)開發(fā)，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有該房產(chǎn)的一半所有權(quán)，應以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅目計征營業(yè)稅，應納稅額﹦3 0005％﹦150（萬元）。其應納稅款計算如下：應納稅額﹦25017％–40﹢23．43％﹦2．5＋0．7﹦3．2（萬元）與不進行納稅籌劃相比可少交稅款﹦5．9–3．2﹦2．7（萬元）一般情況下，營業(yè)稅的稅收負擔會輕一些，尤其是在混合銷售中進項稅額相對較少的情況下更是如此。所謂以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應稅勞務營業(yè)額低于50％。對此，我們必須十分清楚稅法中有關的規(guī)定，準確地核算兼營的不同項目，以免從高適用稅率，加重自己的稅收負擔。14．對保險公司開展的1年期限以上的返還性人身保險業(yè)務，免征營業(yè)稅。6．紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動所售門票業(yè)務、宗教場所舉辦文化、宗教活動的業(yè)務。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。（3）實行按工程形象進度劃分不同階段，分階段結(jié)算工程價款辦法的工程合同，應按合同規(guī)定的形象進度分次確認已完階段工程收入的實現(xiàn)。五、營業(yè)稅應納稅額的計算營業(yè)稅應納稅額的計算公式為：應納稅額＝營業(yè)額稅率應納稅額按人民幣計算。（3）按下列公式核定計稅價格：計稅價格﹦成本（1﹢成本利潤率）247。顯然，它與納稅人財務會計核算中的銷售收人是不同的。三、營業(yè)稅的稅目和稅率現(xiàn)行營業(yè)稅，區(qū)分不同行業(yè)和經(jīng)營業(yè)務，設計了九個稅目、三檔稅率，具體是：1．對交通運輸業(yè)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運）、建筑業(yè)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)）、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)等基礎產(chǎn)業(yè)和鼓勵發(fā)展的行業(yè)適用較低的3％稅率。單位是指：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位。（1–30％）30％﹦120（萬元）甲廠銷售卷煙后應納消費稅﹦80050％–120﹦280（萬元）此批卷煙實際交納的消費稅﹦120﹢280﹦400（萬元）假如委托加工收回的產(chǎn)品直接用于銷售，甲廠委托乙廠直接加工成卷煙，加工費增加到250萬元，成本和銷售價格不變，甲廠向乙廠支付加工費時，應支付乙廠代扣代繳消費稅為：（200＋150）247。因此，如果有生產(chǎn)不同消費稅稅率產(chǎn)品的企業(yè)，應將不同消費稅稅率的產(chǎn)品分別核算，并分別申報納稅。2．納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天。六、消費稅的應納稅額計算（一）從價定率應納稅額的計算應納稅額﹦銷售額稅率應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額247。比例稅率，有10檔，為3％～45%；定額稅率，有8個檔，為0．1～250元。又如：某大型機械生產(chǎn)企業(yè)，送貨運費占銷售額的20％，并入銷售額向客戶收取?，F(xiàn)設定，W為含稅銷售額增值率，M為含稅銷售額，P為含稅進貨額，適用的增值稅稅率為17％，適用的營業(yè)稅稅率為3％，則增值率可表示為：W﹦（M–P）247。一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，則被稱為混合銷售行為。如果銷售價定為101萬元出售，則應納稅額為﹦101247。全部銷售額例如：廣州市區(qū)某一般納稅人，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其中：A產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品，12月份支付生產(chǎn)用電費3萬元，進項稅額5 100元，本月購進材料進項稅額6萬元（材料全部用于A、B兩產(chǎn)品），當月產(chǎn)品銷售收人150萬元（其中A產(chǎn)品50萬元）。含稅購貨金額占含稅銷售額比重低于61．04％時，小規(guī)模納稅人稅負輕于一般納稅人；含稅購貨金額占含稅銷售額比重高于61．04％時，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人。銷售額﹦1–進項金額247。在適用稅率相同的情況下，稅負的高低主要看企業(yè)取得的進項稅額多少或增值率的高低。未持有其機構(gòu)所在地主管稅務機關核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務的，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅；未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務機關補征稅款。（1﹢征收率）應納稅額﹦銷售額征收率（三）進口貨物納稅人應納稅額的計算納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和增值稅條例規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。15．軍事工業(yè)企業(yè)、軍隊和公安、司法等部門所屬企業(yè)和一般企業(yè)生產(chǎn)的規(guī)定的車、警用品。10．企業(yè)生產(chǎn)的黃金。2．企業(yè)為生產(chǎn)《國家高新技術產(chǎn)品目錄》中所列的產(chǎn)品而進口規(guī)定的自用設備和按照合同隨同設備進口的技術及配套、備件。4．單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。四、增值稅的征稅范圍現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅的征稅范圍主要包括：貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、銷售和進口四個環(huán)節(jié)，此外，加工和修理修配也屬于增值稅征稅范圍。增值稅納稅人分為，一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其劃分標準基本依據(jù)是納稅人的財務會計制度是否健全，是否能夠提供準確的稅務資料以及企業(yè)規(guī)模的大??；而衡量企業(yè)規(guī)模則主要依據(jù)企業(yè)年銷售額?，F(xiàn)行增值稅法規(guī)以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。具體內(nèi)容為：1．銷售貨物。五、增值稅的稅率我國增值稅稅率設置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還對進出口貨物實行零稅率。3．國家鼓勵、支持發(fā)展的外商投資項目和國內(nèi)投資項目投資總額內(nèi)進口自用設備和按照合同隨同設備進口的技術及配套件、備件。11．符合國家規(guī)定的進口的供殘疾人專用的物品。16．個體殘疾勞動者提供的加工和修理、修配勞務。有關計算公式如下：應納稅額﹦組成計稅價稅率組成計稅價﹦關稅完稅價﹢關稅﹢消費稅應當注意的是，進口貨物的組成計稅價格中包括應納關稅和消費稅稅額。3．非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應向銷售地主管稅務機關申報納稅。增值率與進項稅額成反比，與應納稅額成正比。銷售額設可抵扣的購進項目占銷售額的比重為Q，則銷售額17％（1–Q）﹦銷售額6％ Q﹦64．71％即企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重為64．71％時，兩者稅負相同，當企業(yè)可抵扣的購進項目金額占銷售額的比重低于64．71％時，小規(guī)模納稅人的稅負比一般納稅人輕；當企業(yè)可抵扣的購進項目金額占銷售額的比重大于64．71％時，小規(guī)模納稅人的稅負比一般納稅人重。用上面的方法可以計算出，當一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模納稅人稅率為4％時，納稅平衡點為73．53％；一般納稅人稅率13％，小規(guī)模納稅人稅率6％時，納稅平衡點為50．80％；一般納稅人稅率13％，小規(guī)模納稅人稅率4％時，納稅平衡點為66．57％。則：應轉(zhuǎn)出的進項稅額﹦（5 100﹢60 000）5 000 000247。（1＋4％）2％﹦1．94萬元，出售凈收益﹦101–1．94﹦99．06（萬元）；如果銷售價定為99．9萬元，則不存在納稅義務其收益增加了0．84萬元（99．9－99．04），同時由于銷售價格降低，企業(yè)完全有理由向購買方提出更為有利于已方的付款條件。現(xiàn)行稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。M100％應納增值稅稅額﹦M247。對此的納稅籌劃方法是：自己依法設立運輸公司，并實行獨立核算，銷售機械按不含運費結(jié)算，運費用運輸公司單獨開具發(fā)票結(jié)算，這樣可將這部分運費的稅負從17％降到3％，且購進方也不涉及扣稅問題。四、計稅依據(jù)消費稅的計稅依據(jù)：實行從量定額和從價定率計征兩種辦法。（1+增值稅稅率或征收率）（二）從量定額應納稅額的計算應納稅額=銷售數(shù)量定額稅率（三）以組成計稅價為計稅依據(jù)，應納稅額的計算應納稅額﹦組成計稅價格稅率自產(chǎn)自用的應稅消費品組成計稅價格﹦（成本﹢利潤）247。3．納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天。例如：某酒廠既生產(chǎn)糧食白酒（消費稅率為25%），又生產(chǎn)藥酒（消費稅率為10%），該廠對生產(chǎn)的上述二類酒應分別核算，才能分別申報納稅，否則按消費稅率25%征收消費稅。﹦11．7247。應納消費稅﹦1（1 000–100）10％﹦90（萬元）很明顯，只是把包裝物以押金的形式收取，并單獨列賬，則可少交稅款10萬元，說明進行納稅籌劃是很有必要的。（1–50％）50％﹦350（萬元）甲廠銷售卷煙后少交消費稅﹦400–35050（萬元）從上面的計算可以看出，用于連續(xù)生產(chǎn)和用于直接銷售，其應納消費稅稅額是不同的。營業(yè)稅的納稅籌劃本章介紹營業(yè)稅納稅人，、扣繳義務人、營業(yè)稅的計稅依據(jù)、營業(yè)稅的稅目、稅率、營業(yè)稅的計稅依據(jù)、營業(yè)稅的稅目、稅率、營業(yè)稅的計稅依據(jù)、營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間、營業(yè)稅的納稅地點和營業(yè)稅的減免稅規(guī)定等稅收政策法規(guī)的基礎上，重點分析企業(yè)的兼營行為、應稅項目定價、混合銷售和利用減免稅政策等四個有代表性的納稅籌劃做法，并對企業(yè)合作建房、建筑工程承包、分解營業(yè)額和對外投資的營業(yè)稅籌劃案例進行解剖，說明納稅籌劃的做法。個人是指：個體工商業(yè)戶及其他有經(jīng)營收入的個人（包括外籍個人）。2．對服務業(yè)（包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務業(yè)）、金融保險業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽）和銷售不動產(chǎn)（包括銷售建筑物及其他土地附著物）適用較高的5％的稅率。這也體現(xiàn)了一切稅收人都要征稅的基本原則。（1–營業(yè)稅稅率）上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)收入的，應當按規(guī)定先折算成人民幣后，再計算應納稅額。（4）實行其他結(jié)算方式的工程合同，其合同收益按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時間，與發(fā)包單位結(jié)算工程價款時確定為收入一次或分次實現(xiàn)。3．納稅人銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報納稅。7．將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征營業(yè)