【正文】 11．新設(shè)科研機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠。 （3）高等學(xué)校和中小學(xué)享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學(xué)校出資自辦的，由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收人歸學(xué)校所有的企業(yè)，下列企業(yè)不得享受對校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠： ①將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)； ②學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)； ③學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)； ④學(xué)校與其他企業(yè)、單位和個人聯(lián)合創(chuàng)辦的企業(yè)； ⑤學(xué)校將校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給外單位經(jīng)營的企業(yè)； ⑥學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個人經(jīng)營的企業(yè)。具體是指： （1）新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年。 （3）為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后、可減征或者免征所得稅一年。 （3）對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以實行定期減稅或者免稅。 九、企業(yè)清算所得 納稅人依法清算時，以其清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 13．其他各項支出。納稅人的存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟(jì)性捐贈，不得扣除。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中違反國家法律和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。 5合理性原則。指應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。 5．特許權(quán)使用費(fèi)收入：是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。所用應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額。是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記，從事經(jīng)營活動的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織。是指生產(chǎn)資料歸企業(yè)勞動群眾所有，按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的集體所有制企業(yè)。 企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，其中： （一）生產(chǎn)經(jīng)營所得 生產(chǎn)經(jīng)營所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)，以及國務(wù)院、財政、稅務(wù)部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的合法所得；還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社團(tuán)組織、事業(yè)單位開展多種經(jīng)營和有償服務(wù)活動，取得的合法經(jīng)營所得。其最終的稅收負(fù)擔(dān)：契稅﹦1 2003％﹦36（萬元）（由受讓方繳納）結(jié)論：從上述兩個方案的對比中可以看到，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負(fù)擔(dān)相差66萬元?，F(xiàn)舉例說明：例如：某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6 000萬元，注冊資本為3 000萬元，中方1 200萬元，占40％，外方1 800萬元，占60％。2003年3月份在廣州市某展覽館成功舉辦一期出口產(chǎn)品展覽會，吸引了300家客商參展，取得營業(yè)收入800萬元，展覽公司收入后，應(yīng)還展覽館租金400萬元。如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂合同，而只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)等業(yè)務(wù)，則對工程公司的此項業(yè)務(wù)收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”5％的稅率計征營業(yè)稅。第一種做法：A企業(yè)將土地所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，由B企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有該房產(chǎn)的一半所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅目計征營業(yè)稅，應(yīng)納稅額﹦3 0005％﹦150（萬元）。其應(yīng)納稅款計算如下：應(yīng)納稅額﹦25017％–40﹢23．43％﹦2．5＋0．7﹦3．2（萬元）與不進(jìn)行納稅籌劃相比可少交稅款﹦5．9–3．2﹦2．7（萬元）一般情況下，營業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)會輕一些，尤其是在混合銷售中進(jìn)項稅額相對較少的情況下更是如此。所謂以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額低于50％。對此，我們必須十分清楚稅法中有關(guān)的規(guī)定，準(zhǔn)確地核算兼營的不同項目，以免從高適用稅率，加重自己的稅收負(fù)擔(dān)。14．對保險公司開展的1年期限以上的返還性人身保險業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。6．紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動所售門票業(yè)務(wù)、宗教場所舉辦文化、宗教活動的業(yè)務(wù)。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（3）實行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段，分階段結(jié)算工程價款辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收入的實現(xiàn)。五、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額稅率應(yīng)納稅額按人民幣計算。（3）按下列公式核定計稅價格：計稅價格﹦成本（1﹢成本利潤率）247。顯然，它與納稅人財務(wù)會計核算中的銷售收人是不同的。三、營業(yè)稅的稅目和稅率現(xiàn)行營業(yè)稅，區(qū)分不同行業(yè)和經(jīng)營業(yè)務(wù)，設(shè)計了九個稅目、三檔稅率，具體是：1．對交通運(yùn)輸業(yè)（包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)）、建筑業(yè)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)）、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和鼓勵發(fā)展的行業(yè)適用較低的3％稅率。單位是指：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體、其他單位。（1–30％）30％﹦120（萬元）甲廠銷售卷煙后應(yīng)納消費(fèi)稅﹦80050％–120﹦280（萬元）此批卷煙實際交納的消費(fèi)稅﹦120﹢280﹦400（萬元）假如委托加工收回的產(chǎn)品直接用于銷售，甲廠委托乙廠直接加工成卷煙，加工費(fèi)增加到250萬元，成本和銷售價格不變，甲廠向乙廠支付加工費(fèi)時，應(yīng)支付乙廠代扣代繳消費(fèi)稅為：（200＋150）247。因此，如果有生產(chǎn)不同消費(fèi)稅稅率產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的產(chǎn)品分別核算，并分別申報納稅。2．納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。六、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額計算（一）從價定率應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額﹦銷售額稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額247。比例稅率，有10檔，為3％～45%；定額稅率，有8個檔，為0．1～250元。又如：某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，送貨運(yùn)費(fèi)占銷售額的20％，并入銷售額向客戶收取。現(xiàn)設(shè)定，W為含稅銷售額增值率，M為含稅銷售額，P為含稅進(jìn)貨額，適用的增值稅稅率為17％，適用的營業(yè)稅稅率為3％，則增值率可表示為：W﹦（M–P）247。一項銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，則被稱為混合銷售行為。如果銷售價定為101萬元出售，則應(yīng)納稅額為﹦101247。全部銷售額例如：廣州市區(qū)某一般納稅人，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其中：A產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品，12月份支付生產(chǎn)用電費(fèi)3萬元，進(jìn)項稅額5 100元，本月購進(jìn)材料進(jìn)項稅額6萬元（材料全部用于A、B兩產(chǎn)品），當(dāng)月產(chǎn)品銷售收人150萬元（其中A產(chǎn)品50萬元）。含稅購貨金額占含稅銷售額比重低于61．04％時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人；含稅購貨金額占含稅銷售額比重高于61．04％時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。銷售額﹦1–進(jìn)項金額247。在適用稅率相同的情況下，稅負(fù)的高低主要看企業(yè)取得的進(jìn)項稅額多少或增值率的高低。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（1﹢征收率）應(yīng)納稅額﹦銷售額征收率（三）進(jìn)口貨物納稅人應(yīng)納稅額的計算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和增值稅條例規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。15．軍事工業(yè)企業(yè)、軍隊和公安、司法等部門所屬企業(yè)和一般企業(yè)生產(chǎn)的規(guī)定的車、警用品。10．企業(yè)生產(chǎn)的黃金。2．企業(yè)為生產(chǎn)《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》中所列的產(chǎn)品而進(jìn)口規(guī)定的自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套、備件。4．單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。四、增值稅的征稅范圍現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅的征稅范圍主要包括：貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、銷售和進(jìn)口四個環(huán)節(jié)，此外，加工和修理修配也屬于增值稅征稅范圍。增值稅納稅人分為，一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其劃分標(biāo)準(zhǔn)基本依據(jù)是納稅人的財務(wù)會計制度是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模的大?。欢饬科髽I(yè)規(guī)模則主要依據(jù)企業(yè)年銷售額?，F(xiàn)行增值稅法規(guī)以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。具體內(nèi)容為：1．銷售貨物。五、增值稅的稅率我國增值稅稅率設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還對進(jìn)出口貨物實行零稅率。3．國家鼓勵、支持發(fā)展的外商投資項目和國內(nèi)投資項目投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件。11．符合國家規(guī)定的進(jìn)口的供殘疾人專用的物品。16．個體殘疾勞動者提供的加工和修理、修配勞務(wù)。有關(guān)計算公式如下：應(yīng)納稅額﹦組成計稅價稅率組成計稅價﹦關(guān)稅完稅價﹢關(guān)稅﹢消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)注意的是，進(jìn)口貨物的組成計稅價格中包括應(yīng)納關(guān)稅和消費(fèi)稅稅額。3．非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。增值率與進(jìn)項稅額成反比，與應(yīng)納稅額成正比。銷售額設(shè)可抵扣的購進(jìn)項目占銷售額的比重為Q，則銷售額17％（1–Q）﹦銷售額6％ Q﹦64．71％即企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項目占銷售額的比重為64．71％時，兩者稅負(fù)相同，當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項目金額占銷售額的比重低于64．71％時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比一般納稅人輕；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項目金額占銷售額的比重大于64．71％時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比一般納稅人重。用上面的方法可以計算出，當(dāng)一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模納稅人稅率為4％時，納稅平衡點為73．53％；一般納稅人稅率13％，小規(guī)模納稅人稅率6％時，納稅平衡點為50．80％；一般納稅人稅率13％，小規(guī)模納稅人稅率4％時，納稅平衡點為66．57％。則：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額﹦（5 100﹢60 000）5 000 000247。（1＋4％）2％﹦1．94萬元，出售凈收益﹦101–1．94﹦99．06（萬元）；如果銷售價定為99．9萬元，則不存在納稅義務(wù)其收益增加了0．84萬元（99．9－99．04），同時由于銷售價格降低，企業(yè)完全有理由向購買方提出更為有利于已方的付款條件?，F(xiàn)行稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。M100％應(yīng)納增值稅稅額﹦M247。對此的納稅籌劃方法是：自己依法設(shè)立運(yùn)輸公司，并實行獨立核算，銷售機(jī)械按不含運(yùn)費(fèi)結(jié)算，運(yùn)費(fèi)用運(yùn)輸公司單獨開具發(fā)票結(jié)算，這樣可將這部分運(yùn)費(fèi)的稅負(fù)從17％降到3％，且購進(jìn)方也不涉及扣稅問題。四、計稅依據(jù)消費(fèi)稅的計稅依據(jù)：實行從量定額和從價定率計征兩種辦法。（1+增值稅稅率或征收率）（二）從量定額應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率（三）以組成計稅價為計稅依據(jù)，應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額﹦組成計稅價格稅率自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格﹦（成本﹢利潤）247。3．納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。例如：某酒廠既生產(chǎn)糧食白酒（消費(fèi)稅率為25%），又生產(chǎn)藥酒（消費(fèi)稅率為10%），該廠對生產(chǎn)的上述二類酒應(yīng)分別核算，才能分別申報納稅，否則按消費(fèi)稅率25%征收消費(fèi)稅。﹦11．7247。應(yīng)納消費(fèi)稅﹦1（1 000–100）10％﹦90（萬元）很明顯，只是把包裝物以押金的形式收取，并單獨列賬，則可少交稅款10萬元，說明進(jìn)行納稅籌劃是很有必要的。（1–50％）50％﹦350（萬元）甲廠銷售卷煙后少交消費(fèi)稅﹦400–35050（萬元）從上面的計算可以看出，用于連續(xù)生產(chǎn)和用于直接銷售，其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額是不同的。營業(yè)稅的納稅籌劃本章介紹營業(yè)稅納稅人，、扣繳義務(wù)人、營業(yè)稅的計稅依據(jù)、營業(yè)稅的稅目、稅率、營業(yè)稅的計稅依據(jù)、營業(yè)稅的稅目、稅率、營業(yè)稅的計稅依據(jù)、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、營業(yè)稅的納稅地點和營業(yè)稅的減免稅規(guī)定等稅收政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，重點分析企業(yè)的兼營行為、應(yīng)稅項目定價、混合銷售和利用減免稅政策等四個有代表性的納稅籌劃做法，并對企業(yè)合作建房、建筑工程承包、分解營業(yè)額和對外投資的營業(yè)稅籌劃案例進(jìn)行解剖，說明納稅籌劃的做法。個人是指：個體工商業(yè)戶及其他有經(jīng)營收入的個人（包括外籍個人）。2．對服務(wù)業(yè)（包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)）、金融保險業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)）和銷售不動產(chǎn)（包括銷售建筑物及其他土地附著物）適用較高的5％的稅率。這也體現(xiàn)了一切稅收人都要征稅的基本原則。（1–營業(yè)稅稅率）上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)收入的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定先折算成人民幣后，再計算應(yīng)納稅額。（4）實行其他結(jié)算方式的工程合同，其合同收益按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時間，與發(fā)包單位結(jié)算工程價款時確定為收入一次或分次實現(xiàn)。3．納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。7．將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征營業(yè)