【正文】 稅。第二節(jié) 營業(yè)稅納稅籌劃實例一、利用兼營行為進行納稅籌劃雖然稅法對增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍作了明確的界定，但企業(yè)實際經(jīng)營活動中，增值稅應(yīng)稅的貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅的勞務(wù)經(jīng)常一起提供；即便是營業(yè)稅的勞務(wù)項目，納稅人也經(jīng)常兼業(yè)并提供不同稅率項目的勞務(wù)，這就是稅法上所說的兼營活動。二、應(yīng)稅項目定價的籌劃案例在經(jīng)濟活動過程中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項目，與從事增值稅、消費稅規(guī)定的應(yīng)稅項目，在價格的確定上是有所不同的。例如：某連鎖超市商業(yè)公司銷售空調(diào)器1000臺，不合稅銷售額250萬元，當(dāng)月可抵扣進項稅額40萬元；同時為客戶提供上門安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費23．4萬元。因此，對于混合銷售行為，應(yīng)考慮稅收因素，積極籌劃，以減輕自身的稅收負擔(dān)。第二種做法：A企業(yè)以土地使用權(quán)出資、B企業(yè)以貨幣資金出資合股成立一個獨立核算的合營企業(yè)C來進行房地產(chǎn)開發(fā)，房屋建成后，雙方采用風(fēng)險共擔(dān)，利潤共享的分配方式。例如：乙單位有一工程項目需找施工單位承建，在甲工程公司的努力下，由丙建筑公司與乙單位簽訂承建合同，合同金額為5 000萬元，另外乙單位付給甲公司勞務(wù)費50萬元。展覽公司的收入，屬中介服務(wù)，按服務(wù)業(yè)計征營業(yè)稅。中方準備以自己使用過的機器設(shè)備1 200萬元和房屋建筑物1 200萬元投入，投入方式有兩種：1．以機器設(shè)備作價1 200萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價1 200萬元作為其他投入。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán)，對企業(yè)來說，投資是一項有計劃、有目的的行動，納稅又是投資過程中必盡的義務(wù)，企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來規(guī)劃，就越容易綜合考慮稅收負擔(dān)，達到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟效益的目的。 （二）其他所得 其他所得是指納稅人取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得。 3．私營企業(yè)。現(xiàn)階段，我國的一些社會團體、事業(yè)單位在完成國家事業(yè)計劃的過程中，開展多種經(jīng)營和有償服務(wù)活動，取得有除財政部門各項撥款、財政部和國家物價部門批準的各項規(guī)費收入以外的經(jīng)營收入，具備了經(jīng)營的特點，應(yīng)當(dāng)視同企業(yè)納人征稅范圍。基本公式是： 應(yīng)納稅所得額﹦收入總額–準予扣除項目金額 納稅人應(yīng)納稅所得的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。 6．股息收入：是指納稅人對外投資人股分得的股利、紅利收入。 2．配比原則。指納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。 4．損失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。 4．各項罰款、罰金、滯納金。 7．各種贊助支出。 保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險業(yè)務(wù)、再保險業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保費收入，提取不超過1％的保險保障基金，并在稅前扣除。除上述各項支出之外，與本企業(yè)取得收人無關(guān)的各項支出，不得扣除。清算所得，是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或財產(chǎn)扣除各項費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。 （二）法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予的減稅或者免稅的，主要有以下項目： 1．國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。 （4）對新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。 4．國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計算公式為： 當(dāng)年安置待業(yè)人員比例﹦當(dāng)年安置待業(yè)人員247。 （4）享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校和中小學(xué)的范圍僅限于教育部門所辦的普教性學(xué)校，不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學(xué)校，企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校。中央直屬科研機構(gòu)以及省、地（市）所屬的科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制后，凡符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，自1999年10月1日起至2003年底止，免征企業(yè)所得稅。不再執(zhí)行稅前提取10％的辦法。 （2）高等學(xué)校和中小學(xué)舉辦各類進修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征收所得稅。 7．新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。 （2）企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。 （2）對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。 （一）民族自治地方的稅收優(yōu)優(yōu)惠。其準許彌補的虧損額不是企業(yè)利潤表中的虧損額，而是企業(yè)利潤表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實、調(diào)整后的金額。 企業(yè)對已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補發(fā)購房補貼的無房和住房未達到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實物分配后參加工作的新職工，按低于成本價出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。 10．準備金。納稅人的非公益、救濟性捐贈不得扣除。 3．違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。如企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。指可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認，一般應(yīng)遵循以下原則： 1．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 4．租賃收入：是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。 四、應(yīng)納稅所得額的確定 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 6．有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。 2．集體企業(yè)。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。在方案二中，企業(yè)把自己使用過的機器設(shè)備直接作價給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價一般達不到設(shè)備原價，因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。對此的納稅籌劃做法是：通過變更收人項目，避開營業(yè)稅的征稅范圍，達到合理節(jié)約稅收成本的目的?，F(xiàn)舉例說明：例如：某展覽公司為外地公司舉辦各種展覽會。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽有建筑安裝工程承包合同，則無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。合同約定A企業(yè)提供土地使用權(quán)，B企業(yè)提供資金，商品房建成后，經(jīng)評估該建筑物價值6000萬元，由雙方平分。（1﹢17％）］17％–40﹦5．9萬元；納稅籌劃做法：該連鎖超市商業(yè)公司把安裝空調(diào)器的部門獨立出來，并實行獨立核算，這樣，空調(diào)器的安裝費就不再交納增值稅，改為交納營業(yè)稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。其應(yīng)交納的營業(yè)稅為：例如：餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營卡拉0K等娛樂業(yè)的，飲食業(yè)的適用稅率為5％，娛樂業(yè)的適用稅率為20％，如果未分別核算營業(yè)額的，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的20％稅率，全額計征營業(yè)稅。13．對人民銀行提供給地方商業(yè)銀行，由地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸給地方政府用于清償農(nóng)村合作基金債務(wù)的專項貸款，利息收入免征營業(yè)稅。5．農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)、家禽、畜牧和疾病防治業(yè)務(wù)。2．納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（2）實行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程合同，應(yīng)分期確認合同價款收人的實現(xiàn)。（6）財政部規(guī)定的其他情形。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款，包括在價款之外取得的一切費用，如手續(xù)費、服務(wù)費和基金等。（五）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的扣繳義務(wù)人個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓人為扣繳義務(wù)人。應(yīng)稅勞務(wù)是指：屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。應(yīng)納消費稅稅額﹦30060040％–15040030％﹦72 000–18 000﹦54 000（萬元）第三章甲廠向乙廠支付加工費時，應(yīng)支付由乙廠代扣代繳消費稅為：（200﹢80）247。轉(zhuǎn)移定價前應(yīng)納消費稅﹦5001 50040％﹦30（萬元）轉(zhuǎn)移定價后應(yīng)納消費稅﹦5001 00040％﹦20（萬元）轉(zhuǎn)移定價前后應(yīng)納消費稅之差﹦30–20﹦10（萬元）二、生產(chǎn)不同消費稅稅率產(chǎn)品的籌劃消費稅條例規(guī)定：納稅人生產(chǎn)銷售不同消費稅稅率的產(chǎn)品未分別核算的，或?qū)⒉煌M稅稅率產(chǎn)品組成成套銷售的，適用從高稅率征收消費稅。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。但要注意一個問題，就是：應(yīng)將出口不同消費稅率的消費品分別核算，如果劃分不清適用稅率的，一律從低適用退稅率。三、消費稅的稅率消費稅的稅率有，比例稅率和定額稅率兩種形式。對此的納稅籌劃方法是：自己依法設(shè)立廢舊物資回收公司，從個人收購的廢舊鋼材通過廢舊物資回收公司后，再由廢舊物資回收公司開具發(fā)票給鋼鐵企業(yè)入賬。對混合銷售行為，繳納哪種稅對納稅人更有利呢？現(xiàn)仍然用增值率的計算來進行判別，給大家提供一個數(shù)量標準。六、利用聯(lián)合經(jīng)營進行納稅籌劃聯(lián)合經(jīng)營納稅籌劃的一個主要做法，就是把獨立的經(jīng)營變?yōu)榛旌箱N售，以達到節(jié)約稅收成本的目的。例如：某企業(yè)準備出售已使用的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)一批，原值100萬元，己提折舊3萬元。其調(diào)整方法是：1．購進的貨物既用于應(yīng)稅項目，又用于免稅非應(yīng)稅項目的，其計算公式是：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額﹦當(dāng)期全部進項稅額免稅、非應(yīng)稅項目銷售額247。（1＋6％o）6％經(jīng)計算納稅平衡點為：P﹦61．04％M也就是說，當(dāng)一般納稅人稅率17％，小規(guī)模稅率6％的含稅購貨金額占含稅銷售額比重61．04％時，兩者稅負相同。（二）可抵扣進項占銷售額的比重判別法（不合稅）我們將上面的公式轉(zhuǎn)換為：增值率﹦（銷售額–進項金額）247。（一）增值率判別法增值率判別法（不合稅）。2．固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。計算公式是：銷售額﹦含稅銷售額247。政府儲蓄食用植物油的銷售免征增值稅。9．國家規(guī)定的科學(xué)研究機構(gòu)和學(xué)校，在合理的數(shù)量范圍以內(nèi)，進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學(xué)用品，直接用于科研或者教學(xué)的。免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品必須符合兩個條件：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自己銷售的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。只要報關(guān)進口的貨物，都屬于增值稅征稅范圍，在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)、視同小規(guī)模納稅人納稅。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位以及個體工商業(yè)戶和其他個人等。二、一般納稅人的認定標準稅法的規(guī)定，下列納稅人認定為一般納稅人：1．凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位可認定為一般納稅人。這里的“貨物”是指有償轉(zhuǎn)讓除在土地、房屋和其他建筑物等一切不動產(chǎn)外的有形動產(chǎn)。1．基本稅率：納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，除列舉外，稅率為17%。4．企業(yè)為引進《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》中所列的先進技術(shù)而向境外支付的軟件費。如假肢、輪椅、矯形器。17．符合國家規(guī)定的利用廢渣生產(chǎn)的建材品。八、納稅義務(wù)發(fā)生時間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時間，這一規(guī)定在增值稅納稅籌劃中非常重要，說明納稅義務(wù)一經(jīng)確定，必須按此時間計算應(yīng)繳稅款。4．進口貨物，應(yīng)當(dāng)由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。有關(guān)計算公式如下：增值率﹦（銷售額–進項金額）247。按上面的計算公式計算，一般納稅人稅率17, /SPAN％，小規(guī)模稅率6％的納稅平衡點為64．71％，小規(guī)模稅率4％的納稅平衡點為76．47％；一般納稅人稅率13％，小規(guī)模稅率6％的納稅平衡點為53．85％，小規(guī)模稅率4％的納稅平衡點為69．23％。通過上面的計算，我們在企業(yè)設(shè)立時便可對自己的納稅人身份做一個選擇，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人，除了必須具備一定條件才能轉(zhuǎn)換外，并且成為一般納稅人還可能增加一些費用（如增加財務(wù)人員等等），這些在我們選擇納稅人身份時必須做全面考慮。1 500 000﹦21 700（元）2．納稅人發(fā)生其他不予抵扣的項目（如生產(chǎn)免稅產(chǎn)品領(lǐng)用的材料或基建工程領(lǐng)用生產(chǎn)材料等）的，其應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項的計算公式是：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額﹦非應(yīng)稅項目領(lǐng)用的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進金額稅率例如：廣州市某國有工業(yè)企業(yè)（系增值稅一般納稅人），基建工程2003年2月份領(lǐng)用生產(chǎn)用的鋼材10噸，該材料是1月份購進并驗收入庫，每噸不含稅價2 200元。五、采用分立進行納稅籌劃通過內(nèi)部機構(gòu)的分立，充分利用現(xiàn)有的增值稅優(yōu)惠政策，達到少繳或免繳增收，也是一個很好的納稅籌劃思路。非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（1﹢17％）17％w應(yīng)納營業(yè)稅稅額﹦M3％令增值稅和營業(yè)稅相等，則下式成立：M247。第二章 消費稅的籌劃本章在詳細介紹消費稅的納稅人、消費稅的征稅范圍、計稅依據(jù)、消費稅的稅率、消費稅的退稅、消費稅的應(yīng)納稅額計算、消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和消費稅的納稅地點等納稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，針對消費稅的特點和稅法規(guī)定，重點剖析關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價、企業(yè)生產(chǎn)不同消費稅稅率的產(chǎn)品、包裝物、委托加工和連續(xù)生產(chǎn)涉稅事項的納稅籌劃的技巧。從量定額通常以每單位應(yīng)稅消費品的重量、容量或數(shù)量為計稅依據(jù)，并按每單位應(yīng)稅消費品規(guī)定固定稅額，這種固定稅額即為定額稅率。（1–消費稅稅率）委托加工的應(yīng)稅消費品組成計稅價格﹦（材料成本﹢加工費）247。八、消費稅的納稅地點納稅地點：生產(chǎn)銷售的是核算地；委托加工為受托方所在地；進口為報關(guān)地。三、不合增值稅的計算現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費品的計稅價格是包含消費稅，而不合向買方收取的增值稅稅額，如果銷售額中包含有增值稅，則應(yīng)將增值稅分離出來，再計算消費稅，其計算公式是：應(yīng)稅消費品銷售額﹦含增值稅銷售額247。（1﹢17％）﹦10（萬元）化妝品中包含的增值稅稅額﹦