【正文】 營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。確定營業(yè)額是利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價的營業(yè)稅納稅籌劃的關(guān)鍵所在。未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。11．對個人購買并居住超過1年的普通住宅，銷售收入免征營業(yè)稅；個人自建自用住房銷售時免征營業(yè)稅。3．醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。八、營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)，總的原則是在發(fā)生地納稅，即納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，具體內(nèi)容如下：1．納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。七、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間的一般規(guī)定營業(yè)稅暫行條例第九條規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（4）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。稅法規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅營業(yè)額，是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。（三）建筑業(yè)的扣繳義務(wù)人建筑業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。在我國“境內(nèi)”，是指實(shí)際稅收行政管理的區(qū)域。其計算如下例：某卷煙廠2003年3月購進(jìn)煙絲200箱，每箱進(jìn)價400元；當(dāng)月生產(chǎn)銷售卷煙300箱，消耗煙絲150箱，該類卷煙銷售價為600元（不合稅價）。甲廠收回的煙絲繼續(xù)加工成卷煙出售，取得銷售收入800萬元。采用連同包裝一并銷售，其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納消費(fèi)稅﹦11 00010％﹦100（萬元）如果包裝物用收取押金的形式銷售，且包裝物單獨(dú)開發(fā)票并單獨(dú)記賬，則應(yīng)納稅額為：（1﹢增值稅率）再者獨(dú)立核算的銷售單位，由于是銷售環(huán)節(jié)，只交納增值稅，不交納消費(fèi)稅，故此，使整個利益集團(tuán)整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降。（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。五、消費(fèi)稅的退稅消費(fèi)稅的退稅：出口免稅，已納的退稅或先征后退?！皞€人”是指個體經(jīng)營者及其他個人。七、創(chuàng)造符合政策規(guī)定的條件進(jìn)行避稅增值稅有多方面的稅收優(yōu)惠政策，作為企業(yè)，生來就能享受稅收優(yōu)惠畢竟較少，更多的是要通過自身創(chuàng)造條件，來適應(yīng)稅收政策的要求，以享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達(dá)到少繳稅款的目的。例如：某電子器材公司從國外進(jìn)口通訊設(shè)備（傳呼機(jī)）一批，由于預(yù)計銷售的利潤較高，因而稅負(fù)率也很高。對上述案例的納稅籌劃是：將牧場分開獨(dú)立核算，并辦理工商和稅務(wù)登記，牧場生產(chǎn)的鮮奶賣給乳品廠進(jìn)行加工銷售，牧場和乳制品廠之間按政策購銷關(guān)系進(jìn)行結(jié)算。如果不同時具備上述三個條件的，則無論企業(yè)會計制度規(guī)定如何核算，都要按4％的征收率減半征收增值稅。這樣可以加大當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，減少當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額，達(dá)到推遲納稅的目的，但此法的操作要注意取得合法發(fā)票，并且在法律允許的范圍內(nèi)操作，必須在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣，而不是虛開代開的進(jìn)項(xiàng)稅額，這一點(diǎn)必須明確。（1＋17％）–P247。17％100％﹦35．29％即一般納稅人稅率17％，小規(guī)模納稅人稅率6％，當(dāng)增值率為35．29％時，兩者稅負(fù)相同，當(dāng)增值率低于35．29％時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人；反之，則小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人。例如：廣州市某從事商品零售工藝精品店，年銷售額320萬元，會計核算較健全，適用于17％稅率，準(zhǔn)許從銷項(xiàng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的20％。九、增值稅的納稅地點(diǎn)根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅納稅地點(diǎn)具體如下：1．固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。19．非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅；對營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，自領(lǐng)取執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)免征增值稅；20．學(xué)校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡是用于本校教學(xué)、科研的，免征增值稅。14．國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食，免征增值稅。7．避孕用藥品和用具。4．小規(guī)模納稅人銷售的貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按6％或4％的征收率征稅。3．進(jìn)口貨物。4．新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記時辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)；已開業(yè)的小規(guī)模納稅人，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年一月底前，申請辦理一般納稅人的認(rèn)定。稅務(wù)知識大全第一章 增值稅的籌劃本章在詳細(xì)介紹增值稅納稅人及其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、增值稅的征稅范圍、稅率、減稅、免稅規(guī)定、應(yīng)納稅額的計算、納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點(diǎn)等有關(guān)稅收政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，針對增值稅的特點(diǎn)和稅法規(guī)定，從對納稅人身份認(rèn)定的籌劃，到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中有關(guān)環(huán)節(jié)的籌劃，到企業(yè)分立的納稅籌劃，以及如何創(chuàng)造符合政策規(guī)定的條件進(jìn)行避稅等問題進(jìn)行了深入淺出的分析。3．年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)⑵湔J(rèn)定為一般納稅人。加工和修理修配都屬于勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。3．零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零。6．利用外國政府和國際金融組織貸款項(xiàng)目進(jìn)口的設(shè)備。13．個人（不包括個體經(jīng)營者）銷售的自己使用過的物品，但是不包括摩托車、游艇、應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的汽車等（上述項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照6％的征收率計算繳納增值稅）。對高校后勤向其他高校提供快餐的外銷收入免征增值稅。銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：1．采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；2．采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦要托收手續(xù)的當(dāng)天；3．采取預(yù)收貸款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；4．委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷銷售的代銷清單的當(dāng)天；5．銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；6．納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。通常情況下，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較重，但如果銷售的商品的毛利率較高或購進(jìn)的貨物較難取得增值稅發(fā)票，則小規(guī)模納稅人較能節(jié)約稅收成本。銷項(xiàng)稅額如果一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模納稅人稅率為6％時，則納稅平衡點(diǎn)是：銷售額17％增值率﹦銷售額6％增值率﹦6％247。假設(shè)P為含稅進(jìn)貨額，M為含稅銷售額，則下列公式成立：［M247。其納稅籌劃做法是：及時掌握進(jìn)銷項(xiàng)的比重，如果銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，工業(yè)企業(yè)應(yīng)及時組織進(jìn)貨，并及時辦理材料驗(yàn)收入庫；商業(yè)企業(yè)應(yīng)及時付清貨款。例如：廣州市某食品廠（是一般納稅人），2003年1月份福利部門領(lǐng)用大米4萬斤，用于發(fā)給本廠職工，大米進(jìn)貨成本為5萬元，水災(zāi)損失半成品10萬元，材料成本為7萬元，進(jìn)項(xiàng)稅率為17％，則：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額﹦（5﹢7）17％﹦2．04（萬元）四、利用固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行籌劃政策規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車、汽車），只要是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列的貨物，并且是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理的已使用貨物，其銷售價不超過購進(jìn)該固定資產(chǎn)原值的貨物就不納稅。某乳品廠生產(chǎn)乳制品的鮮奶由內(nèi)設(shè)的牧場提供，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目為向農(nóng)民收購的草料及小部分輔助生產(chǎn)用品，但該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品則適用17％的增值稅稅率，全額減除進(jìn)項(xiàng)后，其增值稅稅負(fù)達(dá)10％以上。下面通過例子來說明，利用此政策進(jìn)行納稅籌劃的做法。按上面的計算公式計算，增值稅稅率為17％，適用的營業(yè)稅稅率為5％時，納稅平衡點(diǎn)為34．41％；增值稅稅率為13％，適用的營業(yè)稅稅率為3％時，納稅平衡點(diǎn)為20．08％；增值稅稅率為13％，適用的營業(yè)稅稅率為5％時，納稅平衡點(diǎn)為43．46％。“單位”，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。價外費(fèi)用：包括價外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外費(fèi)用，但不合代墊付的運(yùn)費(fèi)和增值稅稅款。（1–消費(fèi)稅稅率）（四）委托加工或外購準(zhǔn)予扣除稅款的計算委托加工或外購準(zhǔn)予扣除稅款（買價）﹦期初庫存﹢本期入庫–期末庫存七、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，具體規(guī)定如下：1．納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)（包括委托加工和進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，若以較低的價格銷售給獨(dú)立核算的銷售單位，可以降低計稅銷售額，從而達(dá)到少交消費(fèi)稅的目的。應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額﹦含增值稅銷售額247。例如：廣州市某輪胎生產(chǎn)企業(yè)，2003年3月銷售汽車輪胎1萬個，每個銷售價1 000元，其中包裝材料價值100元，消費(fèi)稅率為10％。甲卷煙廠委托乙廠將價值200萬元的煙葉加工成煙絲，支付給乙廠加工費(fèi)80萬元。六、連續(xù)生產(chǎn)的籌劃自產(chǎn)自用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅，用外購已交消費(fèi)稅的消費(fèi)品進(jìn)行連續(xù)生產(chǎn)時，按領(lǐng)用數(shù)計算扣除已交的消費(fèi)稅，外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)，允許扣除已納消費(fèi)稅限下列范圍：（1）煙絲；（2）酒、酒精；（3）化妝品；（4）護(hù)膚護(hù)發(fā)品；（5）珠寶；（6）鞭炮；（7）汽車輪胎；（8）摩托車。一、營業(yè)稅納稅入在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。保險業(yè)務(wù)由初保人全權(quán)繳納，分保人的分保業(yè)務(wù)不再繳納營業(yè)稅。四、營業(yè)稅的計稅依據(jù)（一）營業(yè)稅的計稅依據(jù)的一般規(guī)定營業(yè)稅的計稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。（3）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人的解繳稅款比照上述規(guī)定執(zhí)行。單位將不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)讓與的當(dāng)天。即殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。10．從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)下崗職工、個體工商業(yè)戶或者下崗職工占企業(yè)總?cè)藬?shù)60％以上的企業(yè)，自向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案（稅務(wù)登記）之日起，其取得的社區(qū)居民服務(wù)業(yè)收入三年內(nèi)免征營業(yè)稅。對營業(yè)稅納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額。營業(yè)稅應(yīng)納稅營業(yè)額是：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。三、利用混合銷售的納稅籌劃混合銷售行為既涉及增值稅的問題又涉及營業(yè)稅問題，所以在營業(yè)稅的繳納中，也要注意對混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃。因此該連鎖起市商業(yè)公司的這種銷售行為實(shí)際上是一種混合銷售行為。兩種方式因具體做法不同在稅收法律關(guān)系上也不相同。五、建筑工程承包的籌劃案例現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條件規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。計算交納印花稅，其應(yīng)納印花稅額合計3 000元，實(shí)際節(jié)稅額為7 000元。七、利用減免稅政策進(jìn)行納稅籌劃營業(yè)稅的征稅所涉及的行業(yè)較多，其減稅、免稅的規(guī)定也比較多，利用減免稅政策進(jìn)行納稅籌劃，主要包括三方面內(nèi)容：一是要充分了解減免稅政策的基本內(nèi)容，二是掌握獲得減免稅優(yōu)惠必須具備的條件，三是企業(yè)的減免稅做法要得到稅務(wù)局的認(rèn)可。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔(dān)投資風(fēng)險，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅法規(guī) 企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。是指生產(chǎn)資料歸聯(lián)營各方共同所有，按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的聯(lián)營企業(yè)。 7．如果納稅企業(yè)、單位改變經(jīng)營方式，其全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位實(shí)行承租經(jīng)營的，其納稅人分兩種情況處理：（1）凡承租經(jīng)營后，未改變被租企業(yè)名稱，未變更工商登記，仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為納稅義務(wù)人；（2）承租經(jīng)營后，承租方重新辦理工商登記，并以承租方的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為納稅義務(wù)人。 五、收入總額的確認(rèn) 納稅人的收入總額包括下列各項(xiàng)： 1．生產(chǎn)、經(jīng)營收入：是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收人，勞務(wù)服務(wù)收入，營運(yùn)收入，工程價款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關(guān)投資的成本。 3．相關(guān)性原則。 2．費(fèi)用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。 2．無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。 5．自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧＜{稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在稅前扣除。 11．已出售或出租房屋的折舊費(fèi)用和修理費(fèi)處理。但是，為了督促企業(yè)改善經(jīng)營管理，努力扭虧增盈，《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的9可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。4）稅率 （三）年終匯算清繳的所得稅的計算方法 全年應(yīng)納所得稅額﹦全年應(yīng)納稅所得額稅率 全年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅稅額﹦全年應(yīng)納所得稅稅額–月（季）已預(yù)繳所得稅稅額 （四）境外所得稅收抵免額的計算 境外所得稅收抵免限額﹦境內(nèi)、境外所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅總額來源于某國的所得額247。 2．為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。 3。具體是指： 企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。 （4）勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員，含聘用的臨時工、合同工及離退休人員。 （2）享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。 13