【正文】 ，如果能確認該進項不能抵扣，則將該進項直接計入有關科目，不計入進項稅額；如果購入貨物時，不能準確判斷其進項是否有不能抵扣的情形，這樣，進項稅額則采用先抵扣后轉(zhuǎn)出的做法。其調(diào)整方法是：1．購進的貨物既用于應稅項目，又用于免稅非應稅項目的，其計算公式是：應轉(zhuǎn)出的進項稅額﹦當期全部進項稅額免稅、非應稅項目銷售額247。全部銷售額例如：廣州市區(qū)某一般納稅人，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其中：A產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品，12月份支付生產(chǎn)用電費3萬元，進項稅額5 100元，本月購進材料進項稅額6萬元（材料全部用于A、B兩產(chǎn)品），當月產(chǎn)品銷售收人150萬元（其中A產(chǎn)品50萬元）。則：應轉(zhuǎn)出的進項稅額﹦（5 100﹢60 000）5 000 000247。1 500 000﹦21 700（元）2．納稅人發(fā)生其他不予抵扣的項目（如生產(chǎn)免稅產(chǎn)品領用的材料或基建工程領用生產(chǎn)材料等）的，其應轉(zhuǎn)出的進項的計算公式是：應轉(zhuǎn)出的進項稅額﹦非應稅項目領用的貨物或應稅勞務購進金額稅率例如：廣州市某國有工業(yè)企業(yè)（系增值稅一般納稅人），基建工程2003年2月份領用生產(chǎn)用的鋼材10噸，該材料是1月份購進并驗收入庫，每噸不含稅價2 200元。應轉(zhuǎn)出的進項稅額﹦102 20017％﹦3 740（元）3．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務的進項稅額，必須作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，需要結(jié)合企業(yè)有關成本資料進行還原計算。例如：廣州市某食品廠（是一般納稅人），2003年1月份福利部門領用大米4萬斤，用于發(fā)給本廠職工，大米進貨成本為5萬元，水災損失半成品10萬元，材料成本為7萬元，進項稅率為17％，則：應轉(zhuǎn)出的進項稅額﹦（5﹢7）17％﹦2．04（萬元）四、利用固定資產(chǎn)的規(guī)定進行籌劃政策規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車、汽車），只要是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列的貨物，并且是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理的已使用貨物，其銷售價不超過購進該固定資產(chǎn)原值的貨物就不納稅。如果不同時具備上述三個條件的，則無論企業(yè)會計制度規(guī)定如何核算，都要按4％的征收率減半征收增值稅。這里有一個納稅與不納稅的問題，我們就要籌劃了。例如：某企業(yè)準備出售已使用的機器設備等固定資產(chǎn)一批，原值100萬元，己提折舊3萬元。如果銷售價定為101萬元出售，則應納稅額為﹦101247。（1＋4％）2％﹦1．94萬元，出售凈收益﹦101–1．94﹦99．06（萬元）；如果銷售價定為99．9萬元，則不存在納稅義務其收益增加了0．84萬元（99．9－99．04），同時由于銷售價格降低，企業(yè)完全有理由向購買方提出更為有利于已方的付款條件。五、采用分立進行納稅籌劃通過內(nèi)部機構的分立，充分利用現(xiàn)有的增值稅優(yōu)惠政策，達到少繳或免繳增收，也是一個很好的納稅籌劃思路。下面我們通過例子來說明。某乳品廠生產(chǎn)乳制品的鮮奶由內(nèi)設的牧場提供，可抵扣的進項項目為向農(nóng)民收購的草料及小部分輔助生產(chǎn)用品，但該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品則適用17％的增值稅稅率，全額減除進項后，其增值稅稅負達10％以上。對上述案例的納稅籌劃是：將牧場分開獨立核算，并辦理工商和稅務登記，牧場生產(chǎn)的鮮奶賣給乳品廠進行加工銷售，牧場和乳制品廠之間按政策購銷關系進行結(jié)算。結(jié)果：牧場自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮奶），符合政策規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可享受免稅待遇；乳品廠向牧場收購的鮮奶，按收購額的13％抵扣增值稅，因而其稅負大大地降低。六、利用聯(lián)合經(jīng)營進行納稅籌劃聯(lián)合經(jīng)營納稅籌劃的一個主要做法，就是把獨立的經(jīng)營變?yōu)榛旌箱N售，以達到節(jié)約稅收成本的目的。一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，則被稱為混合銷售行為?，F(xiàn)行稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。非應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。下面通過例子來說明，利用此政策進行納稅籌劃的做法。例如：某電子器材公司從國外進口通訊設備（傳呼機）一批，由于預計銷售的利潤較高，因而稅負率也很高。納稅籌劃：與電信部門聯(lián)合成立尋呼臺，變單純的銷售為提供電信服務和銷售傳呼機的混合銷售，使原來交納17％的增值稅改為交納3％營業(yè)稅，稅負大幅度降低。對混合銷售行為，繳納哪種稅對納稅人更有利呢？現(xiàn)仍然用增值率的計算來進行判別，給大家提供一個數(shù)量標準?，F(xiàn)設定，W為含稅銷售額增值率，M為含稅銷售額，P為含稅進貨額，適用的增值稅稅率為17％，適用的營業(yè)稅稅率為3％，則增值率可表示為：W﹦（M–P）247。M100％應納增值稅稅額﹦M247。（1﹢17％）17％w應納營業(yè)稅稅額﹦M3％令增值稅和營業(yè)稅相等，則下式成立：M247。（1﹢17％）17％W﹦M3％經(jīng)過計算得出：W﹦20．65％即增值稅稅率為17％，適用的營業(yè)稅稅率為3％，含稅銷售額增值率為20．65％時，兩者稅負相同，當企業(yè)含稅銷售額增值率高于20．65％時，則交納營業(yè)稅的稅負比交納增值稅的稅負輕；當企業(yè)含稅銷售額增值率低于20．65％時，則交納增值稅比交納營業(yè)稅的稅負的稅負輕。按上面的計算公式計算，增值稅稅率為17％，適用的營業(yè)稅稅率為5％時，納稅平衡點為34．41％；增值稅稅率為13％，適用的營業(yè)稅稅率為3％時，納稅平衡點為20．08％；增值稅稅率為13％，適用的營業(yè)稅稅率為5％時，納稅平衡點為43．46％。七、創(chuàng)造符合政策規(guī)定的條件進行避稅增值稅有多方面的稅收優(yōu)惠政策，作為企業(yè)，生來就能享受稅收優(yōu)惠畢竟較少，更多的是要通過自身創(chuàng)造條件，來適應稅收政策的要求，以享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達到少繳稅款的目的。例如：某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，其主要原材料廢舊鋼材，除少數(shù)來源于廢舊物資單位外，大部分來源于當?shù)亍捌茽€王”（個體撿破爛的）處收購，從廢舊物資回收公司購入的材料有合法發(fā)票可抵扣進項，而從個人處收購的不能按收購額的10％抵扣進項。對此的納稅籌劃方法是：自己依法設立廢舊物資回收公司，從個人收購的廢舊鋼材通過廢舊物資回收公司后，再由廢舊物資回收公司開具發(fā)票給鋼鐵企業(yè)入賬。又如：某大型機械生產(chǎn)企業(yè)，送貨運費占銷售額的20％，并入銷售額向客戶收取。對此的納稅籌劃方法是：自己依法設立運輸公司，并實行獨立核算，銷售機械按不含運費結(jié)算，運費用運輸公司單獨開具發(fā)票結(jié)算，這樣可將這部分運費的稅負從17％降到3％，且購進方也不涉及扣稅問題。第二章 消費稅的籌劃本章在詳細介紹消費稅的納稅人、消費稅的征稅范圍、計稅依據(jù)、消費稅的稅率、消費稅的退稅、消費稅的應納稅額計算、消費稅納稅義務發(fā)生時間和消費稅的納稅地點等納稅法規(guī)的基礎上，針對消費稅的特點和稅法規(guī)定，重點剖析關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價、企業(yè)生產(chǎn)不同消費稅稅率的產(chǎn)品、包裝物、委托加工和連續(xù)生產(chǎn)涉稅事項的納稅籌劃的技巧。第一節(jié) 消費稅的納稅法規(guī)—、納稅人消費稅的納稅人，是在中華人民共和國國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。“單位”，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。“個人”是指個體經(jīng)營者及其他個人。二、消費稅的征稅范圍消費稅征稅范圍：主要有煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車等11個項目。三、消費稅的稅率消費稅的稅率有，比例稅率和定額稅率兩種形式。比例稅率，有10檔，為3％～45%；定額稅率，有8個檔，為0．1～250元。四、計稅依據(jù)消費稅的計稅依據(jù)：實行從量定額和從價定率計征兩種辦法。從量定額通常以每單位應稅消費品的重量、容量或數(shù)量為計稅依據(jù)，并按每單位應稅消費品規(guī)定固定稅額，這種固定稅額即為定額稅率。從價定率辦法長遠征稅的應稅消費品，其計稅依據(jù)為應稅消費品的銷售額，即納稅人銷售應稅消費品時，向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用：包括價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用，但不合代墊付的運費和增值稅稅款。五、消費稅的退稅消費稅的退稅：出口免稅，已納的退稅或先征后退。售給外貿(mào)應辦理開具消費稅專用稅票。但要注意一個問題，就是：應將出口不同消費稅率的消費品分別核算，如果劃分不清適用稅率的，一律從低適用退稅率。六、消費稅的應納稅額計算（一）從價定率應納稅額的計算應納稅額﹦銷售額稅率應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額247。（1+增值稅稅率或征收率）（二）從量定額應納稅額的計算應納稅額=銷售數(shù)量定額稅率（三）以組成計稅價為計稅依據(jù)，應納稅額的計算應納稅額﹦組成計稅價格稅率自產(chǎn)自用的應稅消費品組成計稅價格﹦（成本﹢利潤）247。（1–消費稅稅率）委托加工的應稅消費品組成計稅價格﹦（材料成本﹢加工費）247。（1–消費稅稅率）進口的應稅消費品組成計稅價格﹦（關稅完稅價格﹢關稅）247。（1–消費稅稅率）（四）委托加工或外購準予扣除稅款的計算委托加工或外購準予扣除稅款（買價）﹦期初庫存﹢本期入庫–期末庫存七、消費稅的納稅義務發(fā)生時間消費稅納稅義務發(fā)生時間，具體規(guī)定如下：1．納稅人銷售應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為：（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。（2）納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品的當天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品并辦要托收手續(xù)的當天。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。2．納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天。3．納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天。八、消費稅的納稅地點納稅地點：生產(chǎn)銷售的是核算地；委托加工為受托方所在地；進口為報關地。第二節(jié) 消費稅納稅籌劃實例一、關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的籌劃消費稅的納稅環(huán)節(jié)是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（金銀珠寶除外），而不是流通領域或消費環(huán)節(jié)。因此，關聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)（包括委托加工和進口）應稅消費品的企業(yè)，若以較低的價格銷售給獨立核算的銷售單位，可以降低計稅銷售額，從而達到少交消費稅的目的。再者獨立核算的銷售單位，由于是銷售環(huán)節(jié)，只交納增值稅，不交納消費稅，故此，使整個利益集團整體消費稅稅負下降。例如：某卷煙廠銷售給獨立核算的銷售部門A卷煙500箱，每箱不含稅價為1 000元（市場價為每箱1 500元）。轉(zhuǎn)移定價前應納消費稅﹦5001 50040％﹦30（萬元）轉(zhuǎn)移定價后應納消費稅﹦5001 00040％﹦20（萬元）轉(zhuǎn)移定價前后應納消費稅之差﹦30–20﹦10（萬元）二、生產(chǎn)不同消費稅稅率產(chǎn)品的籌劃消費稅條例規(guī)定：納稅人生產(chǎn)銷售不同消費稅稅率的產(chǎn)品未分別核算的，或?qū)⒉煌M稅稅率產(chǎn)品組成成套銷售的，適用從高稅率征收消費稅。因此，如果有生產(chǎn)不同消費稅稅率產(chǎn)品的企業(yè)，應將不同消費稅稅率的產(chǎn)品分別核算，并分別申報納稅。例如：某酒廠既生產(chǎn)糧食白酒（消費稅率為25%），又生產(chǎn)藥酒（消費稅率為10%），該廠對生產(chǎn)的上述二類酒應分別核算，才能分別申報納稅，否則按消費稅率25%征收消費稅。三、不合增值稅的計算現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人銷售應稅消費品的計稅價格是包含消費稅，而不合向買方收取的增值稅稅額，如果銷售額中包含有增值稅，則應將增值稅分離出來，再計算消費稅，其計算公式是：應稅消費品銷售額﹦含增值稅銷售額247。（1﹢增值稅率或征收率）例如：廣州市某化工廠2003年3月銷售給某連鎖超市化妝品一批，總金額為11．7萬元，增值稅率為17％，消費稅率為30％。應稅消費品銷售額﹦含增值稅銷售額247。（1﹢增值稅率）﹦11．7247。（1﹢17％）﹦10（萬元）化妝品中包含的增值稅稅額﹦1017％﹦1．7（萬元）應納消費稅稅額﹦1030％﹦3（萬元）四、包裝物納稅籌劃消費稅條例規(guī)定，實行從價定率辦法計征消費稅的產(chǎn)品，連同產(chǎn)品一起銷售的包裝物，無論包裝物如何計價，也不論會計如何處理，均應并入消費品的銷售額中計算征收消費稅。如果想在包裝物的納稅上作文章，其做法是：包裝物不能作價隨同產(chǎn)品一并銷售，而應采用收取包裝物“押金”的方式，并且押金應單獨開發(fā)票和計賬，這樣包裝物就不并入銷售額計征消費稅。例如：廣州市某輪胎生產(chǎn)企業(yè)，2003年3月銷售汽車輪胎1萬個，每個銷售價1 000元，其中包裝材料價值100元，消費稅率為10％。采用連同包裝一并銷售，其應納稅額為：應納消費稅﹦11 00010％﹦100（萬元）如果包裝物用收取押金的形式銷售，且包裝物單獨開發(fā)票并單獨記賬，則應納稅額為：應納消費稅﹦1（1 000–100）10％﹦90（萬元）很明顯，只是把包裝物以押金的形式收取，并單獨列賬，則可少交稅款10萬元，說明進行納稅籌劃是很有必要的。五、委托加工的籌劃委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，由受托方按委托方的要求進行加工，加工完畢后，委托方向受托方支付加工費并收回委托加工的產(chǎn)品，消費稅由受托方代扣代繳。委托加工產(chǎn)品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)的，由受托方代扣代繳的消費稅，可以抵減應納消費稅；用于對外銷售的，不再交納消費稅。甲卷煙廠委托乙廠將價值200萬元的煙葉加工成煙絲，支付給乙廠加工費80萬元。甲廠收回的煙絲繼續(xù)加工成卷煙出售，取得銷售收入800萬元。煙絲稅率30％，卷煙稅率50％。甲廠向乙廠支付加工費時，應支付由乙廠代扣代繳消費稅為：（200