【正文】 明確的界定，但企業(yè)實際經(jīng)營活動中，增值稅應(yīng)稅的貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅的勞務(wù)經(jīng)常一起提供；即便是營業(yè)稅的勞務(wù)項目，納稅人也經(jīng)常兼業(yè)并提供不同稅率項目的勞務(wù)，這就是稅法上所說的兼營活動。11．對個人購買并居住超過1年的普通住宅，銷售收入免征營業(yè)稅；個人自建自用住房銷售時免征營業(yè)稅。7．將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征營業(yè)稅。3．醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。3．納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。八、營業(yè)稅的納稅地點營業(yè)稅納稅地點，總的原則是在發(fā)生地納稅，即納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，具體內(nèi)容如下：1．納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（4）實行其他結(jié)算方式的工程合同，其合同收益按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時間，與發(fā)包單位結(jié)算工程價款時確定為收入一次或分次實現(xiàn)。七、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間的一般規(guī)定營業(yè)稅暫行條例第九條規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人按外匯結(jié)算營業(yè)收入的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定先折算成人民幣后，再計算應(yīng)納稅額。（4）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。（1–營業(yè)稅稅率）上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。這也體現(xiàn)了一切稅收人都要征稅的基本原則。稅法規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅營業(yè)額，是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。2．對服務(wù)業(yè)（包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)）、金融保險業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)）和銷售不動產(chǎn)（包括銷售建筑物及其他土地附著物）適用較高的5％的稅率。（三）建筑業(yè)的扣繳義務(wù)人建筑業(yè)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。個人是指：個體工商業(yè)戶及其他有經(jīng)營收入的個人（包括外籍個人）。在我國“境內(nèi)”，是指實際稅收行政管理的區(qū)域。營業(yè)稅的納稅籌劃本章介紹營業(yè)稅納稅人，、扣繳義務(wù)人、營業(yè)稅的計稅依據(jù)、營業(yè)稅的稅目、稅率、營業(yè)稅的計稅依據(jù)、營業(yè)稅的稅目、稅率、營業(yè)稅的計稅依據(jù)、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、營業(yè)稅的納稅地點和營業(yè)稅的減免稅規(guī)定等稅收政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，重點分析企業(yè)的兼營行為、應(yīng)稅項目定價、混合銷售和利用減免稅政策等四個有代表性的納稅籌劃做法，并對企業(yè)合作建房、建筑工程承包、分解營業(yè)額和對外投資的營業(yè)稅籌劃案例進(jìn)行解剖，說明納稅籌劃的做法。其計算如下例：某卷煙廠2003年3月購進(jìn)煙絲200箱，每箱進(jìn)價400元；當(dāng)月生產(chǎn)銷售卷煙300箱，消耗煙絲150箱，該類卷煙銷售價為600元（不合稅價）。（1–50％）50％﹦350（萬元）甲廠銷售卷煙后少交消費稅﹦400–35050（萬元）從上面的計算可以看出，用于連續(xù)生產(chǎn)和用于直接銷售，其應(yīng)納消費稅稅額是不同的。甲廠收回的煙絲繼續(xù)加工成卷煙出售，取得銷售收入800萬元。應(yīng)納消費稅﹦1（1 000–100）10％﹦90（萬元）很明顯，只是把包裝物以押金的形式收取，并單獨列賬，則可少交稅款10萬元，說明進(jìn)行納稅籌劃是很有必要的。采用連同包裝一并銷售，其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納消費稅﹦11 00010％﹦100（萬元）如果包裝物用收取押金的形式銷售，且包裝物單獨開發(fā)票并單獨記賬，則應(yīng)納稅額為：﹦11．7247。（1﹢增值稅率）例如：某酒廠既生產(chǎn)糧食白酒（消費稅率為25%），又生產(chǎn)藥酒（消費稅率為10%），該廠對生產(chǎn)的上述二類酒應(yīng)分別核算，才能分別申報納稅，否則按消費稅率25%征收消費稅。再者獨立核算的銷售單位，由于是銷售環(huán)節(jié)，只交納增值稅，不交納消費稅，故此，使整個利益集團(tuán)整體消費稅稅負(fù)下降。3．納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。（1+增值稅稅率或征收率）（二）從量定額應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率（三）以組成計稅價為計稅依據(jù)，應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額﹦組成計稅價格稅率自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品組成計稅價格﹦（成本﹢利潤）247。五、消費稅的退稅消費稅的退稅：出口免稅，已納的退稅或先征后退。四、計稅依據(jù)消費稅的計稅依據(jù)：實行從量定額和從價定率計征兩種辦法。“個人”是指個體經(jīng)營者及其他個人。對此的納稅籌劃方法是：自己依法設(shè)立運輸公司，并實行獨立核算，銷售機(jī)械按不含運費結(jié)算，運費用運輸公司單獨開具發(fā)票結(jié)算，這樣可將這部分運費的稅負(fù)從17％降到3％，且購進(jìn)方也不涉及扣稅問題。七、創(chuàng)造符合政策規(guī)定的條件進(jìn)行避稅增值稅有多方面的稅收優(yōu)惠政策，作為企業(yè)，生來就能享受稅收優(yōu)惠畢竟較少，更多的是要通過自身創(chuàng)造條件，來適應(yīng)稅收政策的要求，以享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達(dá)到少繳稅款的目的。M100％應(yīng)納增值稅稅額﹦M247。例如：某電子器材公司從國外進(jìn)口通訊設(shè)備（傳呼機(jī)）一批，由于預(yù)計銷售的利潤較高，因而稅負(fù)率也很高?，F(xiàn)行稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。對上述案例的納稅籌劃是：將牧場分開獨立核算，并辦理工商和稅務(wù)登記，牧場生產(chǎn)的鮮奶賣給乳品廠進(jìn)行加工銷售，牧場和乳制品廠之間按政策購銷關(guān)系進(jìn)行結(jié)算。（1＋4％）2％﹦1．94萬元，出售凈收益﹦101–1．94﹦99．06（萬元）；如果銷售價定為99．9萬元，則不存在納稅義務(wù)其收益增加了0．84萬元（99．9－99．04），同時由于銷售價格降低，企業(yè)完全有理由向購買方提出更為有利于已方的付款條件。如果不同時具備上述三個條件的，則無論企業(yè)會計制度規(guī)定如何核算，都要按4％的征收率減半征收增值稅。則：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額﹦（5 100﹢60 000）5 000 000247。這樣可以加大當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額，減少當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額，達(dá)到推遲納稅的目的，但此法的操作要注意取得合法發(fā)票，并且在法律允許的范圍內(nèi)操作，必須在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額和進(jìn)項稅額才能抵扣，而不是虛開代開的進(jìn)項稅額，這一點必須明確。用上面的方法可以計算出，當(dāng)一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模納稅人稅率為4％時，納稅平衡點為73．53％；一般納稅人稅率13％，小規(guī)模納稅人稅率6％時，納稅平衡點為50．80％；一般納稅人稅率13％，小規(guī)模納稅人稅率4％時，納稅平衡點為66．57％。（1＋17％）–P247。銷售額設(shè)可抵扣的購進(jìn)項目占銷售額的比重為Q，則銷售額17％（1–Q）﹦銷售額6％ Q﹦64．71％即企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項目占銷售額的比重為64．71％時，兩者稅負(fù)相同，當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項目金額占銷售額的比重低于64．71％時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比一般納稅人輕；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項目金額占銷售額的比重大于64．71％時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)比一般納稅人重。17％100％﹦35．29％即一般納稅人稅率17％，小規(guī)模納稅人稅率6％，當(dāng)增值率為35．29％時，兩者稅負(fù)相同，當(dāng)增值率低于35．29％時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人；反之，則小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人。增值率與進(jìn)項稅額成反比，與應(yīng)納稅額成正比。例如：廣州市某從事商品零售工藝精品店，年銷售額320萬元，會計核算較健全，適用于17％稅率，準(zhǔn)許從銷項抵扣的進(jìn)項稅額占銷項稅額的20％。3．非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。九、增值稅的納稅地點根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅納稅地點具體如下：1．固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。有關(guān)計算公式如下：應(yīng)納稅額﹦組成計稅價稅率組成計稅價﹦關(guān)稅完稅價﹢關(guān)稅﹢消費稅應(yīng)當(dāng)注意的是，進(jìn)口貨物的組成計稅價格中包括應(yīng)納關(guān)稅和消費稅稅額。19．非營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅；對營利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，自領(lǐng)取執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)免征增值稅；20．學(xué)校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡是用于本校教學(xué)、科研的，免征增值稅。16．個體殘疾勞動者提供的加工和修理、修配勞務(wù)。14．國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食，免征增值稅。11．符合國家規(guī)定的進(jìn)口的供殘疾人專用的物品。7．避孕用藥品和用具。3．國家鼓勵、支持發(fā)展的外商投資項目和國內(nèi)投資項目投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件。4．小規(guī)模納稅人銷售的貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按6％或4％的征收率征稅。五、增值稅的稅率我國增值稅稅率設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還對進(jìn)出口貨物實行零稅率。3．進(jìn)口貨物。具體內(nèi)容為：1．銷售貨物。4．新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記時辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)；已開業(yè)的小規(guī)模納稅人，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年一月底前，申請辦理一般納稅人的認(rèn)定?，F(xiàn)行增值稅法規(guī)以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。稅務(wù)知識大全第一章 增值稅的籌劃本章在詳細(xì)介紹增值稅納稅人及其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、增值稅的征稅范圍、稅率、減稅、免稅規(guī)定、應(yīng)納稅額的計算、納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點等有關(guān)稅收政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，針對增值稅的特點和稅法規(guī)定，從對納稅人身份認(rèn)定的籌劃，到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中有關(guān)環(huán)節(jié)的籌劃，到企業(yè)分立的納稅籌劃，以及如何創(chuàng)造符合政策規(guī)定的條件進(jìn)行避稅等問題進(jìn)行了深入淺出的分析。增值稅納稅人分為，一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其劃分標(biāo)準(zhǔn)基本依據(jù)是納稅人的財務(wù)會計制度是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模的大?。欢饬科髽I(yè)規(guī)模則主要依據(jù)企業(yè)年銷售額。3．年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)⑵湔J(rèn)定為一般納稅人。四、增值稅的征稅范圍現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅的征稅范圍主要包括：貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、銷售和進(jìn)口四個環(huán)節(jié)，此外，加工和修理修配也屬于增值稅征稅范圍。加工和修理修配都屬于勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。4．單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。3．零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零。2．企業(yè)為生產(chǎn)《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》中所列的產(chǎn)品而進(jìn)口規(guī)定的自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套、備件。6．利用外國政府和國際金融組織貸款項目進(jìn)口的設(shè)備。10．企業(yè)生產(chǎn)的黃金。13．個人（不包括個體經(jīng)營者）銷售的自己使用過的物品，但是不包括摩托車、游艇、應(yīng)當(dāng)征收消費稅的汽車等（上述項目應(yīng)當(dāng)按照6％的征收率計算繳納增值稅）。15．軍事工業(yè)企業(yè)、軍隊和公安、司法等部門所屬企業(yè)和一般企業(yè)生產(chǎn)的規(guī)定的車、警用品。對高校后勤向其他高校提供快餐的外銷收入免征增值稅。（1﹢征收率）應(yīng)納稅額﹦銷售額征收率（三）進(jìn)口貨物納稅人應(yīng)納稅額的計算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和增值稅條例規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：1．采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；2．采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦要托收手續(xù)的當(dāng)天；3．采取預(yù)收貸款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；4．委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷銷售的代銷清單的當(dāng)天；5．銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；6．納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。通常情況下，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較重，但如果銷售的商品的毛利率較高或購進(jìn)的貨物較難取得增值稅發(fā)票，則小規(guī)模納稅人較能節(jié)約稅收成本。在適用稅率相同的情況下，稅負(fù)的高低主要看企業(yè)取得的進(jìn)項稅額多少或增值率的高低。銷項稅額如果一般納稅人稅率為17％，小規(guī)模納稅人稅率為6％時，則納稅平衡點是：銷售額17％增值率﹦銷售額6％增值率﹦6％247。銷售額﹦1–進(jìn)項金額247。假設(shè)P為含稅進(jìn)貨額，M為含稅銷售額，則下列公式成立：［M247。含稅購貨金額占含稅銷售額比重低于61．04％時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人；含稅購貨金額占含稅銷售額比重高于61．04％時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。其納稅籌劃做法是：及時掌握進(jìn)銷項的比重，如果銷項稅額大于進(jìn)項稅額，工業(yè)企業(yè)應(yīng)及時組織進(jìn)貨，并及時辦理材料驗收入庫；商業(yè)企業(yè)應(yīng)及時付清貨款。全部銷售額例如：廣州市區(qū)某一般納稅人，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其中：A產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品，12月份支付生產(chǎn)用電費3萬元，進(jìn)項稅額5 100元，本月購進(jìn)材料進(jìn)項稅額6萬元（材料全部用于A、B兩產(chǎn)品），當(dāng)月產(chǎn)品銷售收人150萬元（其中A產(chǎn)品50萬元）。例如：廣州市某食品廠（是一般納稅人），2003年1月份福利部門領(lǐng)用大米4萬斤，用于發(fā)給本廠職工，大米進(jìn)貨成本為5萬元，水災(zāi)損失半成品10萬元，材料成本為7萬元，進(jìn)項稅率為17％，則：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額﹦（5﹢7）17％﹦2．04（萬元）四、利用固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行籌劃政策規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（包括游艇、摩托車、汽車），只要是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄