【正文】 ％﹦12．8（萬元）籌劃后少交增值稅款﹦43．52–12．8﹦30．72（萬元）如何選擇納稅人身份對自己有利，其主要判別方法有：增值率的判別、可抵扣進項占銷售額的比重、含稅進貨金額占含稅銷售比重等三種?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。七、應(yīng)納稅額的計算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計算公式是：應(yīng)納稅額﹦銷項稅額–進項稅額銷項稅額﹦銷售額稅率組成計稅價格﹦成本（1﹢成本利潤率）（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額，實行簡易辦法按銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。其他糧食企業(yè)經(jīng)營的軍隊用糧、救濟救災(zāi)糧、水庫移民口糧等，免征增值稅。8．向社會收購的古舊圖書。六、減稅、免稅規(guī)定增值稅的減稅、免稅規(guī)定：是稅法特指的項目，主要有：1．農(nóng)業(yè)（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)、牧業(yè)）生產(chǎn)單位和個人銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。指申報進人我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。三、小規(guī)模納稅人的認定標準《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：1．從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在100萬元以下的；2．從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。第一節(jié) 增值稅的納稅法規(guī)一、增值稅納稅人《增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。2．非企業(yè)性單位，經(jīng)常發(fā)生增值稅納稅行為且符合一般納稅人的條件的，可認定為一般納稅人。2．提供加工和修理修配勞務(wù)。2．低稅率：納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13％：（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣；煤氣、天然氣、沼氣、液化石油氣、居民用煤制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；（5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品；（6）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。5．來料加工復出口的貨物。12．外國政府、國際組織無償授助的進口物資和設(shè)備。18．對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營以外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間有如下兩方面：銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；進口貨物的，為報關(guān)進口的當天。第二節(jié) 增值稅納稅籌劃實例一、納稅人身份的認定增值稅條例對增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩類納稅人適用不同的稅率和計征方法。銷售額或增值率﹦（銷項稅額–進項稅額）247。（三）含稅購貨金額占含稅銷售比重判別法如果納稅人的購進額和銷售額的資料是含稅的，也同樣可以計算其納稅平衡點。二、進項稅額抵扣的籌劃增值稅進項稅款抵扣的時間規(guī)定為，工業(yè)企業(yè)為貨物驗收入庫時可申報抵扣；商業(yè)企業(yè)為支付貨款后才可申報抵扣。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額﹦102 20017％﹦3 740（元）3．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的進項稅額，必須作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，需要結(jié)合企業(yè)有關(guān)成本資料進行還原計算。下面我們通過例子來說明。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。（1﹢17％）17％W﹦M3％經(jīng)過計算得出：W﹦20．65％即增值稅稅率為17％，適用的營業(yè)稅稅率為3％，含稅銷售額增值率為20．65％時，兩者稅負相同，當企業(yè)含稅銷售額增值率高于20．65％時，則交納營業(yè)稅的稅負比交納增值稅的稅負輕；當企業(yè)含稅銷售額增值率低于20．65％時，則交納增值稅比交納營業(yè)稅的稅負的稅負輕。第一節(jié) 消費稅的納稅法規(guī)—、納稅人消費稅的納稅人，是在中華人民共和國國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。從價定率辦法長遠征稅的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額，即納稅人銷售應(yīng)稅消費品時，向購買方收取的全部價款和價外費用。（1–消費稅稅率）進口的應(yīng)稅消費品組成計稅價格﹦（關(guān)稅完稅價格﹢關(guān)稅）247。第二節(jié) 消費稅納稅籌劃實例一、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的籌劃消費稅的納稅環(huán)節(jié)是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（金銀珠寶除外），而不是流通領(lǐng)域或消費環(huán)節(jié)。（1﹢增值稅率或征收率）例如：廣州市某化工廠2003年3月銷售給某連鎖超市化妝品一批，總金額為11．7萬元，增值稅率為17％，消費稅率為30％。如果想在包裝物的納稅上作文章，其做法是：包裝物不能作價隨同產(chǎn)品一并銷售，而應(yīng)采用收取包裝物“押金”的方式，并且押金應(yīng)單獨開發(fā)票和計賬，這樣包裝物就不并入銷售額計征消費稅。委托加工產(chǎn)品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)的，由受托方代扣代繳的消費稅，可以抵減應(yīng)納消費稅；用于對外銷售的，不再交納消費稅。通常情況下，委托方收回后，其銷售價要高于計稅價，因此，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負要低于自行加工方式的不同造成稅負的不同，我們可在此方面進行適當籌劃。就其性質(zhì)而言，營業(yè)稅在我國實行具有悠久的歷史，是一個典型的流轉(zhuǎn)稅種，它以提供勞務(wù)服務(wù)收人為計稅的主要依據(jù)，是地方財政收人的主要來源。（二）金融業(yè)的扣繳義務(wù)人在金融業(yè)務(wù)中，委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以委托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。為了解決納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為不分別核算，稅率高低不同不好計算的問題，營業(yè)和暫行條例規(guī)定：納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。（2）按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動產(chǎn)的平均價格核定。（2）旅游企業(yè)組織旅游團到我國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減支付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。以1個月為一期的納稅人，于期滿后10日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或15日為一期的納稅人自期滿后的5日內(nèi)預繳稅款；次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)算上月應(yīng)納的稅款。2．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間對納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的（包括預收的定金），其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。2．殘疾人員個人提供的勞務(wù)。9．科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。不分別核算或者不能夠準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。這樣，就為營業(yè)稅納稅人以較低的價格申報營業(yè)額、少繳營業(yè)稅提供了可能。應(yīng)納稅額﹦5005％﹦25（萬元）納稅籌劃的做法：將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費隱藏在設(shè)備價款中，多收設(shè)備費，少收或不收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，這樣就可不交或少交營業(yè)稅，并且可少交納印花稅。但該項銷售行為所銷售的空調(diào)器和收取的安裝費又是因同一項銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。在實際操作中兩種方式；一是純粹“以物易物”方式，二是“雙方組建上個聯(lián)營企業(yè)”方式。由于A企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，這樣A企業(yè)就可少繳150萬元戶稅款。因為按照印花稅條例規(guī)定：甲公司與丙公司簽訂5 000萬元的建筑安裝工程公司，雙方都要按建筑安裝工程承包合同規(guī)定的印花稅稅率為0．3％。分解后，展覽公司應(yīng)納的營業(yè)稅稅額為：應(yīng)納稅額﹦4005％﹦20（萬元）通過納稅籌劃，展覽公司少交了營業(yè)稅20萬元，并且不會因此而增加其客戶和展覽館的稅收負擔。上述兩種方案看似字面上的交換，但事實上蘊含著豐富的稅收內(nèi)涵，最終結(jié)果也大相徑庭。第四章 企業(yè)所得稅的籌劃本章重點介紹企業(yè)所得稅的征稅對象、納稅人、稅率、應(yīng)納稅所得額和收入總額的確定、扣除項目和不準予扣除的項目的確定、企業(yè)所得稅的虧損彌補、企業(yè)清算所得、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定、企業(yè)所得稅的納稅年度、企業(yè)所得稅的繳納方法與納稅期限以及企業(yè)所得稅的納稅地點等納稅法規(guī)，并在此基礎(chǔ)上對投資核算方法、資產(chǎn)評估增值、壞賬損失、外幣業(yè)務(wù)、預繳所得稅、虧損彌補和所得稅減免等方面的納稅籌劃案例，進行詳細的分析。 二、企業(yè)所得稅的納稅人 稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得、實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。 4．聯(lián)營企業(yè)。對其他社會團體、事業(yè)單位等組織取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所用和其他所得，亦按規(guī)定征收所得稅。因此，企業(yè)按照有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定計算的利潤，必須按照稅法的規(guī)定進行調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 六、扣除項目的確定 （一）扣除項目應(yīng)遵循的原則 納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，所發(fā)生的費用支出必須嚴格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。 1．成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。納稅人購置、建造固定資產(chǎn)和對外投資的支出，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在所得稅前扣除。 8．擔保支出。 壽險業(yè)務(wù)、長期健康保險業(yè)務(wù)不得提取扣除保險保障基金。它是國家?guī)椭髽I(yè)渡過暫時困難，保護稅源的一項重要措施，有利于企業(yè)虧損得到及時的補償，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利進行。12（或1247。 （2）國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。 （6）對新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，按其經(jīng)營主業(yè)（以其實際營業(yè)額計算）來確定減免稅政策。 5．企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。當年安置待業(yè)人員比例的計算公式為：當年安置待業(yè)人員比例﹦（當年安置待業(yè)人員／企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)）100％ （3）享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制的富余職工、機關(guān)事業(yè)單位精簡機構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10％未達到35％的，減半征收所得稅。對納人財政預算管理的13項政府性基金（收費），免征企業(yè)所得稅。 （3）享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件： ①具備國家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件； ②安置“四殘”人員達到規(guī)定的比例； ③生產(chǎn)和經(jīng)營項目符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并適合殘疾人從事生產(chǎn)勞動或經(jīng)營； ④每個殘疾職工都具有適當?shù)膭趧訊徫唬?⑤有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動保護措施； ⑥有嚴格、完善的各項管理制度，并建立了“四表一冊”（企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排情況表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報表、殘疾職工名冊）。 8．高等學校和中小學校辦工廠，可減征或者免征所得稅。 6．企業(yè)遇有風、火、水、震等嚴重自然災(zāi)害，可在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體規(guī)定如下： （1）對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)。境內(nèi)、境外所得總額。5年內(nèi)不論納稅人是盈利還是虧損，都應(yīng)連續(xù)計算彌補的年限。企業(yè)已出售給職工個人的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日或者職工停止交納房租之日起，不得在企業(yè)所得稅前扣除有關(guān)房屋的折舊費和維修等費用。 9．回扣支出。納稅人參加保險之后，因遭受自然災(zāi)害或事故而由保險公司給予的賠償，不得扣除。納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的費用不得直接扣除。 3．稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。指可扣除的費用從性質(zhì)和根源上，必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。納稅人中報的扣除項目要真實、合法。 2．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入。 三、企業(yè)所得稅的稅率 企業(yè)所得稅基本稅率為比例稅率33％；全年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18％的稅率征收企業(yè)所得稅；全年應(yīng)納稅所得額超過3萬～10萬元（含10萬元）的企業(yè)，按27％的稅率征收企業(yè)所得稅。 5．股份制企業(yè)。各類企業(yè)所得稅納稅人的具體規(guī)定是： 1．國有企業(yè)?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅是由原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并而成。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負債，不共享利潤、共擔風險，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及契稅，具體數(shù)據(jù)為：營業(yè)稅﹦1 2005％﹦60（萬元）城建稅、教育費附加﹦60（7％﹢3％）﹦6（萬元）契稅﹦1 2003％﹦36（萬元）（由受讓方繳納）方案二，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規(guī)定，可以不征營業(yè)稅、城建稅及教育費附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。現(xiàn)行營業(yè)稅的減稅、免稅主要體現(xiàn)在如下幾方面，在實際的操作中，可以加以充分考慮利用：1．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；2殘疾人員個人提供的勞務(wù)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；4．學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學生勤工儉學提供的勞務(wù)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；5．農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動物的配種和疾病防治的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；6．紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定。六、分解營業(yè)額的籌劃案例營業(yè)稅的特點是，只要有取得營業(yè)收入，就要繳納營業(yè)稅，而不管其成本、費用的大小，即使沒有利潤，只要有了營業(yè)額，也要依法繳稅。對工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同將劃歸營業(yè)稅兩個不同的稅目。下面通過例子來說明。由于該連鎖超市商業(yè)公司是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，故該連鎖超市商業(yè)公司取得的安裝費收入23．4萬元，應(yīng)并入空調(diào)器的價款一并繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅?！?