【正文】 原來(lái)交納17％的增值稅改為交納3％營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)大幅度降低。非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。結(jié)果：牧場(chǎng)自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮奶），符合政策規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可享受免稅待遇；乳品廠向牧場(chǎng)收購(gòu)的鮮奶，按收購(gòu)額的13％抵扣增值稅，因而其稅負(fù)大大地降低。五、采用分立進(jìn)行納稅籌劃通過(guò)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的分立，充分利用現(xiàn)有的增值稅優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳或免繳增收，也是一個(gè)很好的納稅籌劃思路。這里有一個(gè)納稅與不納稅的問(wèn)題，我們就要籌劃了。1 500 000﹦21 700（元）2．納稅人發(fā)生其他不予抵扣的項(xiàng)目（如生產(chǎn)免稅產(chǎn)品領(lǐng)用的材料或基建工程領(lǐng)用生產(chǎn)材料等）的，其應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)的計(jì)算公式是：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額﹦非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)用的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購(gòu)進(jìn)金額稅率例如：廣州市某國(guó)有工業(yè)企業(yè)（系增值稅一般納稅人），基建工程2003年2月份領(lǐng)用生產(chǎn)用的鋼材10噸，該材料是1月份購(gòu)進(jìn)并驗(yàn)收入庫(kù)，每噸不含稅價(jià)2 200元。三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的籌劃一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，如果能確認(rèn)該進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，則將該進(jìn)項(xiàng)直接計(jì)入有關(guān)科目，不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；如果購(gòu)入貨物時(shí)，不能準(zhǔn)確判斷其進(jìn)項(xiàng)是否有不能抵扣的情形，這樣，進(jìn)項(xiàng)稅額則采用先抵扣后轉(zhuǎn)出的做法。通過(guò)上面的計(jì)算，我們?cè)谄髽I(yè)設(shè)立時(shí)便可對(duì)自己的納稅人身份做一個(gè)選擇，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人，除了必須具備一定條件才能轉(zhuǎn)換外，并且成為一般納稅人還可能增加一些費(fèi)用（如增加財(cái)務(wù)人員等等），這些在我們選擇納稅人身份時(shí)必須做全面考慮。（1﹢17％）］17％﹦M247。按上面的計(jì)算公式計(jì)算，一般納稅人稅率17, /SPAN％，小規(guī)模稅率6％的納稅平衡點(diǎn)為64．71％，小規(guī)模稅率4％的納稅平衡點(diǎn)為76．47％；一般納稅人稅率13％，小規(guī)模稅率6％的納稅平衡點(diǎn)為53．85％，小規(guī)模稅率4％的納稅平衡點(diǎn)為69．23％。按此法的計(jì)算，一般納稅人稅率17％，小規(guī)模納稅人稅率4％的納稅平衡點(diǎn)為23．53％；一般納稅人稅率13％，小規(guī)模納稅人稅率6％的納稅平衡點(diǎn)為46．15％；一般納稅人稅率13％，小規(guī)模納稅人稅率4％的納稅平衡點(diǎn)為30．77％。有關(guān)計(jì)算公式如下：增值率﹦（銷售額–進(jìn)項(xiàng)金額）247。不進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)納稅額﹦32017％–32017％20％﹦43．52（萬(wàn)元）如果進(jìn)行納稅籌劃，將企業(yè)按銷售類別分成兩個(gè)企業(yè)，各自獨(dú)立核算盈虧，其銷售額分別為170萬(wàn)元和150萬(wàn)元，則將企業(yè)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額﹦1704％﹢1504％﹦12．8（萬(wàn)元）籌劃后少交增值稅款﹦43．52–12．8﹦30．72（萬(wàn)元）如何選擇納稅人身份對(duì)自己有利，其主要判別方法有：增值率的判別、可抵扣進(jìn)項(xiàng)占銷售額的比重、含稅進(jìn)貨金額占含稅銷售比重等三種。4．進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間，這一規(guī)定在增值稅納稅籌劃中非常重要，說(shuō)明納稅義務(wù)一經(jīng)確定，必須按此時(shí)間計(jì)算應(yīng)繳稅款。七、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額﹦銷項(xiàng)稅額–進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額﹦銷售額稅率組成計(jì)稅價(jià)格﹦成本（1﹢成本利潤(rùn)率）（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法按銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。17．符合國(guó)家規(guī)定的利用廢渣生產(chǎn)的建材品。其他糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)用糧、救濟(jì)救災(zāi)糧、水庫(kù)移民口糧等，免征增值稅。如假肢、輪椅、矯形器。8．向社會(huì)收購(gòu)的古舊圖書(shū)。4．企業(yè)為引進(jìn)《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》中所列的先進(jìn)技術(shù)而向境外支付的軟件費(fèi)。六、減稅、免稅規(guī)定增值稅的減稅、免稅規(guī)定：是稅法特指的項(xiàng)目，主要有：1．農(nóng)業(yè)（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)、牧業(yè)）生產(chǎn)單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。1．基本稅率：納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，除列舉外，稅率為17%。指申報(bào)進(jìn)人我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。這里的“貨物”是指有償轉(zhuǎn)讓除在土地、房屋和其他建筑物等一切不動(dòng)產(chǎn)外的有形動(dòng)產(chǎn)。三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：1．從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在100萬(wàn)元以下的；2．從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的。二、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)稅法的規(guī)定，下列納稅人認(rèn)定為一般納稅人：1．凡年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位可認(rèn)定為一般納稅人。第一節(jié) 增值稅的納稅法規(guī)一、增值稅納稅人《增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。具體包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位以及個(gè)體工商業(yè)戶和其他個(gè)人等。2．非企業(yè)性單位，經(jīng)常發(fā)生增值稅納稅行為且符合一般納稅人的條件的，可認(rèn)定為一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)、視同小規(guī)模納稅人納稅。2．提供加工和修理修配勞務(wù)。只要報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，都屬于增值稅征稅范圍，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。2．低稅率：納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13％：（1）糧食、食用植物油；（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣；煤氣、天然氣、沼氣、液化石油氣、居民用煤制品；（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品；（6）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品必須符合兩個(gè)條件：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自己銷售的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。5．來(lái)料加工復(fù)出口的貨物。9．國(guó)家規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，在合理的數(shù)量范圍以內(nèi)，進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學(xué)用品，直接用于科研或者教學(xué)的。12．外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償授助的進(jìn)口物資和設(shè)備。政府儲(chǔ)蓄食用植物油的銷售免征增值稅。18．對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營(yíng)以外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。計(jì)算公式是：銷售額﹦含稅銷售額247。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有如下兩方面：銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2．固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第二節(jié) 增值稅納稅籌劃實(shí)例一、納稅人身份的認(rèn)定增值稅條例對(duì)增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩類納稅人適用不同的稅率和計(jì)征方法。（一）增值率判別法增值率判別法（不合稅）。銷售額或增值率﹦（銷項(xiàng)稅額–進(jìn)項(xiàng)稅額）247。（二）可抵扣進(jìn)項(xiàng)占銷售額的比重判別法（不合稅）我們將上面的公式轉(zhuǎn)換為：增值率﹦（銷售額–進(jìn)項(xiàng)金額）247。（三）含稅購(gòu)貨金額占含稅銷售比重判別法如果納稅人的購(gòu)進(jìn)額和銷售額的資料是含稅的，也同樣可以計(jì)算其納稅平衡點(diǎn)。（1＋6％o）6％經(jīng)計(jì)算納稅平衡點(diǎn)為：P﹦61．04％M也就是說(shuō)，當(dāng)一般納稅人稅率17％，小規(guī)模稅率6％的含稅購(gòu)貨金額占含稅銷售額比重61．04％時(shí)，兩者稅負(fù)相同。二、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的籌劃增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的時(shí)間規(guī)定為，工業(yè)企業(yè)為貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)可申報(bào)抵扣；商業(yè)企業(yè)為支付貨款后才可申報(bào)抵扣。其調(diào)整方法是：1．購(gòu)進(jìn)的貨物既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于免稅非應(yīng)稅項(xiàng)目的，其計(jì)算公式是：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額﹦當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額247。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額﹦102 20017％﹦3 740（元）3．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購(gòu)貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，需要結(jié)合企業(yè)有關(guān)成本資料進(jìn)行還原計(jì)算。例如：某企業(yè)準(zhǔn)備出售已使用的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)一批，原值100萬(wàn)元，己提折舊3萬(wàn)元。下面我們通過(guò)例子來(lái)說(shuō)明。六、利用聯(lián)合經(jīng)營(yíng)進(jìn)行納稅籌劃聯(lián)合經(jīng)營(yíng)納稅籌劃的一個(gè)主要做法，就是把獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)變?yōu)榛旌箱N售，以達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。對(duì)混合銷售行為，繳納哪種稅對(duì)納稅人更有利呢？現(xiàn)仍然用增值率的計(jì)算來(lái)進(jìn)行判別，給大家提供一個(gè)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。（1﹢17％）17％W﹦M3％經(jīng)過(guò)計(jì)算得出：W﹦20．65％即增值稅稅率為17％，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3％，含稅銷售額增值率為20．65％時(shí)，兩者稅負(fù)相同，當(dāng)企業(yè)含稅銷售額增值率高于20．65％時(shí)，則交納營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)比交納增值稅的稅負(fù)輕；當(dāng)企業(yè)含稅銷售額增值率低于20．65％時(shí)，則交納增值稅比交納營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)的稅負(fù)輕。對(duì)此的納稅籌劃方法是：自己依法設(shè)立廢舊物資回收公司，從個(gè)人收購(gòu)的廢舊鋼材通過(guò)廢舊物資回收公司后，再由廢舊物資回收公司開(kāi)具發(fā)票給鋼鐵企業(yè)入賬。第一節(jié) 消費(fèi)稅的納稅法規(guī)—、納稅人消費(fèi)稅的納稅人，是在中華人民共和國(guó)國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。三、消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅的稅率有，比例稅率和定額稅率兩種形式。從價(jià)定率辦法長(zhǎng)遠(yuǎn)征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，即納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但要注意一個(gè)問(wèn)題，就是：應(yīng)將出口不同消費(fèi)稅率的消費(fèi)品分別核算，如果劃分不清適用稅率的，一律從低適用退稅率。（1–消費(fèi)稅稅率）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格﹦（關(guān)稅完稅價(jià)格﹢關(guān)稅）247。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅籌劃實(shí)例一、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的籌劃消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（金銀珠寶除外），而不是流通領(lǐng)域或消費(fèi)環(huán)節(jié)。轉(zhuǎn)移定價(jià)前應(yīng)納消費(fèi)稅﹦5001 50040％﹦30（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)移定價(jià)后應(yīng)納消費(fèi)稅﹦5001 00040％﹦20（萬(wàn)元）轉(zhuǎn)移定價(jià)前后應(yīng)納消費(fèi)稅之差﹦30–20﹦10（萬(wàn)元）二、生產(chǎn)不同消費(fèi)稅稅率產(chǎn)品的籌劃消費(fèi)稅條例規(guī)定：納稅人生產(chǎn)銷售不同消費(fèi)稅稅率的產(chǎn)品未分別核算的，或?qū)⒉煌M(fèi)稅稅率產(chǎn)品組成成套銷售的，適用從高稅率征收消費(fèi)稅。（1﹢增值稅率或征收率）例如：廣州市某化工廠2003年3月銷售給某連鎖超市化妝品一批，總金額為11．7萬(wàn)元，增值稅率為17％，消費(fèi)稅率為30％。如果想在包裝物的納稅上作文章，其做法是：包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品一并銷售，而應(yīng)采用收取包裝物“押金”的方式，并且押金應(yīng)單獨(dú)開(kāi)發(fā)票和計(jì)賬，這樣包裝物就不并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。委托加工產(chǎn)品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅，可以抵減應(yīng)納消費(fèi)稅；用于對(duì)外銷售的，不再交納消費(fèi)稅。甲廠向乙廠支付加工費(fèi)時(shí)，應(yīng)支付由乙廠代扣代繳消費(fèi)稅為：（200﹢80）247。通常情況下，委托方收回后，其銷售價(jià)要高于計(jì)稅價(jià)，因此，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)要低于自行加工方式的不同造成稅負(fù)的不同，我們可在此方面進(jìn)行適當(dāng)籌劃。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額﹦30060040％–15040030％﹦72 000–18 000﹦54 000（萬(wàn)元）第三章就其性質(zhì)而言，營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)實(shí)行具有悠久的歷史，是一個(gè)典型的流轉(zhuǎn)稅種，它以提供勞務(wù)服務(wù)收人為計(jì)稅的主要依據(jù)，是地方財(cái)政收人的主要來(lái)源。應(yīng)稅勞務(wù)是指：屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（二）金融業(yè)的扣繳義務(wù)人在金融業(yè)務(wù)中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以委托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（五）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的扣繳義務(wù)人個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓人為扣繳義務(wù)人。為了解決納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為不分別核算，稅率高低不同不好計(jì)算的問(wèn)題，營(yíng)業(yè)和暫行條例規(guī)定：納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款，包括在價(jià)款之外取得的一切費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)和基金等。（2）按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。（2）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到我國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減支付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（6）財(cái)政部規(guī)定的其他情形。以1個(gè)月為一期的納稅人，于期滿后10日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或15日為一期的納稅人自期滿后的5日內(nèi)預(yù)繳稅款；次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)納的稅款。（2）實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程合同，應(yīng)分期確認(rèn)合同價(jià)款收人的實(shí)現(xiàn)。2．轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的（包括預(yù)收的定金），其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2．納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2．殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。5．農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、農(nóng)牧以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)、家禽、畜牧和疾病防治業(yè)務(wù)。9．科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。13．對(duì)人民銀行提供給地方商業(yè)銀行，由地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸給地方政府用于清償農(nóng)村合作基金債務(wù)的專項(xiàng)貸款，利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。不分別核算或者不能夠準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。例如：餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)卡拉0K等娛樂(lè)業(yè)的，飲食業(yè)的適用稅率為