【正文】 原來交納17％的增值稅改為交納3％營業(yè)稅，稅負(fù)大幅度降低。非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。結(jié)果：牧場自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮奶），符合政策規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可享受免稅待遇；乳品廠向牧場收購的鮮奶，按收購額的13％抵扣增值稅，因而其稅負(fù)大大地降低。五、采用分立進(jìn)行納稅籌劃通過內(nèi)部機構(gòu)的分立，充分利用現(xiàn)有的增值稅優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳或免繳增收，也是一個很好的納稅籌劃思路。這里有一個納稅與不納稅的問題，我們就要籌劃了。1 500 000﹦21 700（元）2．納稅人發(fā)生其他不予抵扣的項目（如生產(chǎn)免稅產(chǎn)品領(lǐng)用的材料或基建工程領(lǐng)用生產(chǎn)材料等）的，其應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項的計算公式是：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額﹦非應(yīng)稅項目領(lǐng)用的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進(jìn)金額稅率例如：廣州市某國有工業(yè)企業(yè)（系增值稅一般納稅人），基建工程2003年2月份領(lǐng)用生產(chǎn)用的鋼材10噸，該材料是1月份購進(jìn)并驗收入庫，每噸不含稅價2 200元。三、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的籌劃一般納稅人在購進(jìn)貨物時，如果能確認(rèn)該進(jìn)項不能抵扣，則將該進(jìn)項直接計入有關(guān)科目，不計入進(jìn)項稅額；如果購入貨物時，不能準(zhǔn)確判斷其進(jìn)項是否有不能抵扣的情形，這樣，進(jìn)項稅額則采用先抵扣后轉(zhuǎn)出的做法。通過上面的計算，我們在企業(yè)設(shè)立時便可對自己的納稅人身份做一個選擇，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人，除了必須具備一定條件才能轉(zhuǎn)換外，并且成為一般納稅人還可能增加一些費用（如增加財務(wù)人員等等），這些在我們選擇納稅人身份時必須做全面考慮。（1﹢17％）］17％﹦M247。按上面的計算公式計算，一般納稅人稅率17, /SPAN％，小規(guī)模稅率6％的納稅平衡點為64．71％，小規(guī)模稅率4％的納稅平衡點為76．47％；一般納稅人稅率13％，小規(guī)模稅率6％的納稅平衡點為53．85％，小規(guī)模稅率4％的納稅平衡點為69．23％。按此法的計算，一般納稅人稅率17％，小規(guī)模納稅人稅率4％的納稅平衡點為23．53％；一般納稅人稅率13％，小規(guī)模納稅人稅率6％的納稅平衡點為46．15％；一般納稅人稅率13％，小規(guī)模納稅人稅率4％的納稅平衡點為30．77％。有關(guān)計算公式如下：增值率﹦（銷售額–進(jìn)項金額）247。不進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)納稅額﹦32017％–32017％20％﹦43．52（萬元）如果進(jìn)行納稅籌劃，將企業(yè)按銷售類別分成兩個企業(yè)，各自獨立核算盈虧，其銷售額分別為170萬元和150萬元，則將企業(yè)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額﹦1704％﹢1504％﹦12．8（萬元）籌劃后少交增值稅款﹦43．52–12．8﹦30．72（萬元）如何選擇納稅人身份對自己有利，其主要判別方法有：增值率的判別、可抵扣進(jìn)項占銷售額的比重、含稅進(jìn)貨金額占含稅銷售比重等三種。4．進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。八、納稅義務(wù)發(fā)生時間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時間，這一規(guī)定在增值稅納稅籌劃中非常重要，說明納稅義務(wù)一經(jīng)確定，必須按此時間計算應(yīng)繳稅款。七、應(yīng)納稅額的計算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計算公式是：應(yīng)納稅額﹦銷項稅額–進(jìn)項稅額銷項稅額﹦銷售額稅率組成計稅價格﹦成本（1﹢成本利潤率）（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額，實行簡易辦法按銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。17．符合國家規(guī)定的利用廢渣生產(chǎn)的建材品。其他糧食企業(yè)經(jīng)營的軍隊用糧、救濟(jì)救災(zāi)糧、水庫移民口糧等，免征增值稅。如假肢、輪椅、矯形器。8．向社會收購的古舊圖書。4．企業(yè)為引進(jìn)《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》中所列的先進(jìn)技術(shù)而向境外支付的軟件費。六、減稅、免稅規(guī)定增值稅的減稅、免稅規(guī)定：是稅法特指的項目，主要有：1．農(nóng)業(yè)（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)、牧業(yè)）生產(chǎn)單位和個人銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。1．基本稅率：納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，除列舉外，稅率為17%。指申報進(jìn)人我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。這里的“貨物”是指有償轉(zhuǎn)讓除在土地、房屋和其他建筑物等一切不動產(chǎn)外的有形動產(chǎn)。三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人：1．從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在100萬元以下的；2．從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。二、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)稅法的規(guī)定，下列納稅人認(rèn)定為一般納稅人：1．凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位可認(rèn)定為一般納稅人。第一節(jié) 增值稅的納稅法規(guī)一、增值稅納稅人《增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。具體包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位以及個體工商業(yè)戶和其他個人等。2．非企業(yè)性單位，經(jīng)常發(fā)生增值稅納稅行為且符合一般納稅人的條件的，可認(rèn)定為一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)、視同小規(guī)模納稅人納稅。2．提供加工和修理修配勞務(wù)。只要報關(guān)進(jìn)口的貨物，都屬于增值稅征稅范圍，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。2．低稅率：納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13％：（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣；煤氣、天然氣、沼氣、液化石油氣、居民用煤制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；（5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品；（6）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品必須符合兩個條件：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自己銷售的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。5．來料加工復(fù)出口的貨物。9．國家規(guī)定的科學(xué)研究機構(gòu)和學(xué)校，在合理的數(shù)量范圍以內(nèi)，進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學(xué)用品，直接用于科研或者教學(xué)的。12．外國政府、國際組織無償授助的進(jìn)口物資和設(shè)備。政府儲蓄食用植物油的銷售免征增值稅。18．對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；經(jīng)營以外的商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。計算公式是：銷售額﹦含稅銷售額247。納稅義務(wù)發(fā)生時間有如下兩方面：銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物的，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2．固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。第二節(jié) 增值稅納稅籌劃實例一、納稅人身份的認(rèn)定增值稅條例對增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩類納稅人適用不同的稅率和計征方法。（一）增值率判別法增值率判別法（不合稅）。銷售額或增值率﹦（銷項稅額–進(jìn)項稅額）247。（二）可抵扣進(jìn)項占銷售額的比重判別法（不合稅）我們將上面的公式轉(zhuǎn)換為：增值率﹦（銷售額–進(jìn)項金額）247。（三）含稅購貨金額占含稅銷售比重判別法如果納稅人的購進(jìn)額和銷售額的資料是含稅的，也同樣可以計算其納稅平衡點。（1＋6％o）6％經(jīng)計算納稅平衡點為：P﹦61．04％M也就是說，當(dāng)一般納稅人稅率17％，小規(guī)模稅率6％的含稅購貨金額占含稅銷售額比重61．04％時，兩者稅負(fù)相同。二、進(jìn)項稅額抵扣的籌劃增值稅進(jìn)項稅款抵扣的時間規(guī)定為，工業(yè)企業(yè)為貨物驗收入庫時可申報抵扣；商業(yè)企業(yè)為支付貨款后才可申報抵扣。其調(diào)整方法是：1．購進(jìn)的貨物既用于應(yīng)稅項目，又用于免稅非應(yīng)稅項目的，其計算公式是：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額﹦當(dāng)期全部進(jìn)項稅額免稅、非應(yīng)稅項目銷售額247。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額﹦102 20017％﹦3 740（元）3．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的進(jìn)項稅額，必須作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，需要結(jié)合企業(yè)有關(guān)成本資料進(jìn)行還原計算。例如：某企業(yè)準(zhǔn)備出售已使用的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)一批，原值100萬元，己提折舊3萬元。下面我們通過例子來說明。六、利用聯(lián)合經(jīng)營進(jìn)行納稅籌劃聯(lián)合經(jīng)營納稅籌劃的一個主要做法，就是把獨立的經(jīng)營變?yōu)榛旌箱N售，以達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。對混合銷售行為，繳納哪種稅對納稅人更有利呢？現(xiàn)仍然用增值率的計算來進(jìn)行判別，給大家提供一個數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。（1﹢17％）17％W﹦M3％經(jīng)過計算得出：W﹦20．65％即增值稅稅率為17％，適用的營業(yè)稅稅率為3％，含稅銷售額增值率為20．65％時，兩者稅負(fù)相同，當(dāng)企業(yè)含稅銷售額增值率高于20．65％時，則交納營業(yè)稅的稅負(fù)比交納增值稅的稅負(fù)輕；當(dāng)企業(yè)含稅銷售額增值率低于20．65％時，則交納增值稅比交納營業(yè)稅的稅負(fù)的稅負(fù)輕。對此的納稅籌劃方法是：自己依法設(shè)立廢舊物資回收公司，從個人收購的廢舊鋼材通過廢舊物資回收公司后，再由廢舊物資回收公司開具發(fā)票給鋼鐵企業(yè)入賬。第一節(jié) 消費稅的納稅法規(guī)—、納稅人消費稅的納稅人，是在中華人民共和國國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。三、消費稅的稅率消費稅的稅率有，比例稅率和定額稅率兩種形式。從價定率辦法長遠(yuǎn)征稅的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額，即納稅人銷售應(yīng)稅消費品時，向購買方收取的全部價款和價外費用。但要注意一個問題，就是：應(yīng)將出口不同消費稅率的消費品分別核算，如果劃分不清適用稅率的，一律從低適用退稅率。（1–消費稅稅率）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品組成計稅價格﹦（關(guān)稅完稅價格﹢關(guān)稅）247。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。第二節(jié) 消費稅納稅籌劃實例一、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的籌劃消費稅的納稅環(huán)節(jié)是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（金銀珠寶除外），而不是流通領(lǐng)域或消費環(huán)節(jié)。轉(zhuǎn)移定價前應(yīng)納消費稅﹦5001 50040％﹦30（萬元）轉(zhuǎn)移定價后應(yīng)納消費稅﹦5001 00040％﹦20（萬元）轉(zhuǎn)移定價前后應(yīng)納消費稅之差﹦30–20﹦10（萬元）二、生產(chǎn)不同消費稅稅率產(chǎn)品的籌劃消費稅條例規(guī)定：納稅人生產(chǎn)銷售不同消費稅稅率的產(chǎn)品未分別核算的，或?qū)⒉煌M稅稅率產(chǎn)品組成成套銷售的，適用從高稅率征收消費稅。（1﹢增值稅率或征收率）例如：廣州市某化工廠2003年3月銷售給某連鎖超市化妝品一批，總金額為11．7萬元，增值稅率為17％，消費稅率為30％。如果想在包裝物的納稅上作文章，其做法是：包裝物不能作價隨同產(chǎn)品一并銷售，而應(yīng)采用收取包裝物“押金”的方式，并且押金應(yīng)單獨開發(fā)票和計賬，這樣包裝物就不并入銷售額計征消費稅。委托加工產(chǎn)品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)的，由受托方代扣代繳的消費稅，可以抵減應(yīng)納消費稅；用于對外銷售的，不再交納消費稅。甲廠向乙廠支付加工費時，應(yīng)支付由乙廠代扣代繳消費稅為：（200﹢80）247。通常情況下，委托方收回后，其銷售價要高于計稅價，因此，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)要低于自行加工方式的不同造成稅負(fù)的不同，我們可在此方面進(jìn)行適當(dāng)籌劃。應(yīng)納消費稅稅額﹦30060040％–15040030％﹦72 000–18 000﹦54 000（萬元）第三章就其性質(zhì)而言，營業(yè)稅在我國實行具有悠久的歷史，是一個典型的流轉(zhuǎn)稅種，它以提供勞務(wù)服務(wù)收人為計稅的主要依據(jù)，是地方財政收人的主要來源。應(yīng)稅勞務(wù)是指：屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（二）金融業(yè)的扣繳義務(wù)人在金融業(yè)務(wù)中，委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以委托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人。（五）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的扣繳義務(wù)人個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓人為扣繳義務(wù)人。為了解決納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為不分別核算，稅率高低不同不好計算的問題，營業(yè)和暫行條例規(guī)定：納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款，包括在價款之外取得的一切費用，如手續(xù)費、服務(wù)費和基金等。（2）按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動產(chǎn)的平均價格核定。（2）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到我國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費減支付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。（6）財政部規(guī)定的其他情形。以1個月為一期的納稅人，于期滿后10日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或15日為一期的納稅人自期滿后的5日內(nèi)預(yù)繳稅款；次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)算上月應(yīng)納的稅款。（2）實行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程合同，應(yīng)分期確認(rèn)合同價款收人的實現(xiàn)。2．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間對納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的（包括預(yù)收的定金），其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2．納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2．殘疾人員個人提供的勞務(wù)。5．農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)、家禽、畜牧和疾病防治業(yè)務(wù)。9．科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。13．對人民銀行提供給地方商業(yè)銀行，由地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸給地方政府用于清償農(nóng)村合作基金債務(wù)的專項貸款，利息收入免征營業(yè)稅。不分別核算或者不能夠準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。例如：餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營卡拉0K等娛樂業(yè)的，飲食業(yè)的適用稅率為