企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃案例分析-閱讀頁(yè)
2024-09-10 08:52本頁(yè)面
【正文】 分錄如下： ： 借：長(zhǎng)期投資 500000 貸：銀行存款 500000 ，甲公司應(yīng)得股利48000元（16000030％），則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期投資賬戶： 借：長(zhǎng)期投資 48000 貸：投資收益 48000 ： 借：銀行存款 48000 貸：長(zhǎng)期投資 48000 綜觀成本法和權(quán)益法，成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無(wú)論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。 即使采用成本法核算長(zhǎng)期投資的企業(yè)無(wú)心節(jié)稅，投資收益實(shí)際收回后也會(huì)出現(xiàn)滯納國(guó)家稅款的現(xiàn)象。在利用這一方法時(shí)，應(yīng)該充分注意到國(guó)家的會(huì)計(jì)制度。當(dāng)長(zhǎng)期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的25％時(shí)，所擁有的股權(quán)不足以對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，適用以成本法進(jìn)行長(zhǎng)期投資核算。 利用存貨計(jì)價(jià)方法籌劃 銷貨成本＝期初存貨＋本期存貨－期末存貨 由上述公式得知，期末存貨的大小，恰好與銷貨成本高低成反比。因此，對(duì)存貨進(jìn)行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。 例如，某企業(yè)在1996年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價(jià)分別為400萬(wàn)元和600萬(wàn)元。所得稅稅率為33％。 附表 單位：萬(wàn)元 加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法 后進(jìn)無(wú)出法 1997 1998 合計(jì) 1997 1998 合計(jì) 1997 1998 合計(jì) 銷售收入 1000 1000 2000 1000 1000 2000 1000 1000 2000 銷售成本 500 500 1000 400 600 1000 600 400 1000 稅前利潤(rùn) 500 500 1000 600 400 1000 400 600 1000 所得稅 165 165 330 198 132 330 132 198 330 凈利潤(rùn) 335 335 670 402 268 670 268 402 670 從附表可知，雖然各項(xiàng)數(shù)據(jù)的兩年合計(jì)相等，但不同計(jì)價(jià)方法對(duì)不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響?？梢?jiàn)，采用后進(jìn)先出法，在物價(jià)上升的情況下，企業(yè)耗用原材料（或發(fā)出商品）的成本較高，當(dāng)期利潤(rùn)相應(yīng)減少，可以少繳所得稅。如果價(jià)格比較平穩(wěn)，漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法。 另外，對(duì)享受定期減免所得稅的企業(yè)，正確選擇存貨計(jì)價(jià)的核算方法也同樣能起到降低稅負(fù)作用。 可減征或者免征企業(yè)所得稅一年。 利用改變存貨存放方式籌劃 某建筑公司購(gòu)入一批水泥，價(jià)值50萬(wàn)元，因庫(kù)房緊張，需在異地存放15天。如果露天存放，則遇小雨要損失60％，下大雨損失90％；如果向出租公司租用篷布（每天租金4000元），則遇小雨損失10％，下大雨要損失50％；如果搭建一個(gè)臨時(shí)棚，則下雨可保無(wú)損，下大雨損失10％，但要支付料工費(fèi)計(jì)14萬(wàn)元（假定可在納稅年度稅前直接扣除）。 其他相關(guān)資料如下： 。 ，本年度為法定的最后一個(gè)可彌補(bǔ)虧損年度。 露天狀態(tài)下，公司該納稅年應(yīng)稅前所得期望值為30萬(wàn)元－30萬(wàn)元＝0，；該納稅年度無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。 搭蓋臨時(shí)棚情況下，公司納稅年度稅前所得為30萬(wàn)元－15萬(wàn)元＝15萬(wàn)元，這樣，；納稅年度無(wú)須繳納企業(yè)所得稅?？梢?jiàn)，在納稅數(shù)額無(wú)差異的情況下，也存在籌劃的可能
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