【正文】 的價(jià)值。（期初存貨售價(jià)十本期購貨售價(jià)）100％期末存貨成本=以零售價(jià)格計(jì)算的期末存貨成本率材料計(jì)價(jià)是否正確，關(guān)系到生產(chǎn)和非生產(chǎn)耗料結(jié)轉(zhuǎn)成本是否正確，也影響到庫存材料結(jié)存成本是否正確，而且也關(guān)系到非生產(chǎn)耗料已計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減。3）、材料期末庫存是否賬實(shí)相符材料期末庫存與材料發(fā)出存在著密切的關(guān)系，在材料期初庫存和材料購入既定的情況下，兩者存在著此消彼長的關(guān)系。不論材料購入和發(fā)出次數(shù)多么頻繁，數(shù)量金額多么龐大，只需對(duì)期末材料庫存進(jìn)行盤存，因此，確認(rèn)起來比較方便。因此，在確認(rèn)發(fā)出材料是否正確時(shí)，是直接核算發(fā)出材料還是從盤點(diǎn)期末庫存再來反驗(yàn)證，要視企業(yè)的具體情況和看哪些資料較易取得且容易核對(duì)等因素來確定。商業(yè)、存貨科目核算的內(nèi)容A、商業(yè)企業(yè)庫存商品三級(jí)明細(xì)帳，工業(yè)企業(yè)原材料、產(chǎn)成品明細(xì)賬，看其結(jié)轉(zhuǎn)成本的方式方法是否和稅法規(guī)定一致，是否一貫的得到執(zhí)行，期末庫存商品的單位成本和其實(shí)際成本是否相差懸殊或出現(xiàn)紅數(shù)現(xiàn)象，這都是審計(jì)人員需要予以關(guān)注的情況。2）建筑安裝業(yè)存貨科目對(duì)于建筑安裝行業(yè)來說一般情況下“工程施工”這個(gè)科目到年底是不會(huì)有多少余額的，因?yàn)榻ㄖ惭b業(yè)是按照完成工作量或者完工進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)期收入，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期成本的。年底企業(yè)就應(yīng)該按照施工合同，及業(yè)主已經(jīng)確認(rèn)的完工進(jìn)度表，相應(yīng)調(diào)整當(dāng)期的收入、成本及稅金及附加并調(diào)整當(dāng)期的利潤總額。企業(yè)應(yīng)該按照不同的項(xiàng)目分別進(jìn)行核算，記入“開發(fā)成本”科目，待開發(fā)的產(chǎn)品達(dá)到可使用狀態(tài)或者驗(yàn)收合格后再轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”科目。開發(fā)產(chǎn)品是否存在視同銷售行為，如果有應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。低值易耗品的審查1）確認(rèn)企業(yè)低值易耗品的攤銷方式和在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的攤銷方式是否一致，不能進(jìn)行隨意改動(dòng)。2）有無需要資本化的固定資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用記入此科目進(jìn)行攤銷。低值易耗品的攤銷方法有一次攤銷法、五五攤銷法和分期攤銷法等三種方法。如果領(lǐng)用的價(jià)值較大且使用時(shí)間較短，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求企業(yè)改用“分期”或“五五”攤銷法。（耐用）期限和實(shí)際成本，計(jì)算每期（月）應(yīng)攤銷額，是否連續(xù)等額攤銷。，如出現(xiàn)貸方余額或紅字余額，說明超期使用的低值易耗品仍在繼續(xù)攤銷費(fèi)用。（三）對(duì)采用“五五攤銷法”的低值易耗品 審查要點(diǎn)：首先根據(jù)“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”兩個(gè)明細(xì)賬的余額進(jìn)行比較。 “低值易耗品攤銷”明細(xì)賬貸方發(fā)生額中，低值易耗品報(bào)廢時(shí)的攤銷額，如果等于該報(bào)廢的低值易耗品價(jià)值（實(shí)際成本或計(jì)劃成本）的50％，說明沒有沖減報(bào)廢低值易耗品的殘值。2）生產(chǎn)過程中存貨的流轉(zhuǎn)過程，存貨的發(fā)出是否符合稅法的規(guī)定，有無人為調(diào)節(jié)領(lǐng)用原材料成本的現(xiàn)象，同時(shí)在財(cái)務(wù)人員在制作憑證的過程中，生產(chǎn)過程中涉及的各種紀(jì)錄，入庫單、出庫單、各種費(fèi)用分配單等一定要齊全，有無各個(gè)部門的簽字或蓋章，費(fèi)用的分配是否符合會(huì)計(jì)核算的要求。盡管在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法多種多樣，對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用分配的確認(rèn)，不論是分配何種費(fèi)用，稅務(wù)檢查的內(nèi)容都不外乎對(duì)應(yīng)分配費(fèi)用總額和分配標(biāo)準(zhǔn)的檢查，關(guān)鍵是對(duì)分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算分配額是否正確的檢查。完工產(chǎn)品成本的計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)過歸集和分配后，形成本月某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。換句話說，如果分配給期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用是正確的，那么完工產(chǎn)品的成本也是正確的。兩者存在彼消此長的關(guān)系。待處理財(cái)產(chǎn)損溢1）待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于哪方面沒有處理的損益，發(fā)生時(shí)間是否屬于本期匯算清繳期，何種原因造成損益尚未處理。固定資產(chǎn)（一）新增固定資產(chǎn)1）審計(jì)人員握新增固定資產(chǎn)的種類、數(shù)量和途徑，為確認(rèn)固定資產(chǎn)原價(jià)做好準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)含該固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等?？蓮摹霸牧稀?、“低值易耗品”、“包裝物”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”明細(xì)賬查找，及時(shí)調(diào)整到固定資產(chǎn)賬戶中去。如果固定資產(chǎn)竣工前發(fā)生借款利息和匯兌損益，應(yīng)該進(jìn)行資本化。估計(jì)折舊要符合其新舊程度。盤盈的固定資產(chǎn)凈值一定要轉(zhuǎn)入當(dāng)期的營業(yè)外收入，不可記入往來帳戶中。2）、開始資本化條件：當(dāng)以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。3）、資本化金額的確定每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率 例 中華公司2001年4月1日購買一設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款分三次支付，4月1日支付100萬元，4月11日支付60萬元，4月16日支付40萬元，該設(shè)備于4月30日安裝完成，可以投入使用。（1）計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝100（30／30）＋60（20／30）＋40（15／30）＝160萬元（2）計(jì)算加權(quán)平均利率借款本金加權(quán)平均數(shù)＝140（30／30）＋60（20／30）＝180萬元加權(quán)平均利率＝247。稅收調(diào)整：5）、停止資本化：當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化。二是入賬時(shí)間差異的影響；三是在建工程處理的影響；四是試運(yùn)轉(zhuǎn)收入和成本處理的影響。按新財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。5萬元貸：固定資產(chǎn)10萬元借：營業(yè)外支出15000元 貸：固定資產(chǎn)清理15000元 納稅時(shí)調(diào)整嗎？固定資產(chǎn)清理的貸方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入科目報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)反映殘料收入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，與該固定資產(chǎn)新舊程度和估價(jià)是否相適應(yīng)。企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：營業(yè)外支出8萬貸：固定資產(chǎn)清理8萬元第二年保險(xiǎn)公司賠付6萬元，會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款6萬元 貸：營業(yè)外收入6萬元 正確嗎？ （三）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額固定資產(chǎn)的折舊處理。A 使用年限法（直線法）B 工作量法 固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值C 雙倍余額遞減法D 年數(shù)總和法 預(yù)計(jì)使用年限（預(yù)計(jì)總工作量）舉例：使用年限法某企業(yè)購進(jìn)一臺(tái)新設(shè)備，原價(jià)61 300元，預(yù)計(jì)凈殘值1 300元，預(yù)計(jì)可使用10年。每公里應(yīng)提折舊額100 000（1－4%）／200 000＝該月應(yīng)提折舊額＝1 000＝480元年數(shù)總和法某企業(yè)購進(jìn)一臺(tái)新設(shè)備，原價(jià)158 300元，預(yù)計(jì)凈殘值8 300元，預(yù)計(jì)可使用5年。雙倍折舊率＝（1／5）2100%＝40%第一年應(yīng)提折舊＝400 00040%＝160 000元第二年應(yīng)提折舊＝（400 000－160 000）40%＝96 000元第三年應(yīng)提折舊＝（400 000－160 000－96 000）40%＝57 600元后兩年還應(yīng)提的折舊額＝（400 000－20 000）－（160 000＋96 000＋57 600）＝66 400元第四年應(yīng)提折舊＝66 400247。（2）新制度規(guī)定折舊方法由企業(yè)自選，但稅法對(duì)采用加速折舊法或縮短折舊年限的有嚴(yán)格的限制規(guī)定，并需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。（3）新制度折舊的范圍擴(kuò)大了，而稅法有相應(yīng)的限制。特殊問題:企業(yè)以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入房屋、建筑物成本后，如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的，在預(yù)計(jì)該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)廢時(shí)，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。固定資產(chǎn)折舊與殘值，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)提折舊。，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法；，因?yàn)橛行┕潭ㄙY產(chǎn)按規(guī)定不能計(jì)提折舊。不能計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：（1）房屋和建筑物以外的未使用、未需用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）在建工程項(xiàng)目交付使用以前的固定資產(chǎn)；（4）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）尚未提足折舊而提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；（6）未使用和在用的土地；（7）國家規(guī)定不能提取折舊的固定資產(chǎn)。尚未提足折舊而提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊；（4）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月就開始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月就停止折舊；（5）土地也計(jì)提折舊。因?yàn)橘~上無法反映出這些內(nèi)容，審查人員必須深入車間、工地、部門調(diào)查了解固定資產(chǎn)的使用情況，掌握有無未用和不需用閑置的固定資產(chǎn)以及以經(jīng)營方式租入的固定資產(chǎn)等，在掌握不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)項(xiàng)目和數(shù)量的基礎(chǔ)上，再找出這些“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬期初余額，并從應(yīng)提折舊原價(jià)中剔除，然后與“折舊計(jì)算表”中的計(jì)提折舊固定資產(chǎn)原價(jià)對(duì)照，看是否一致。1無形資產(chǎn)稅前扣除：無形資產(chǎn)的來源和計(jì)價(jià)。目前法律規(guī)定有有效期限的無形資產(chǎn)主要有：（1）專利權(quán)。法定有效期限自申請(qǐng)日起計(jì)算。（2）商標(biāo)權(quán)。，應(yīng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)用直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷。，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的。，凡購置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。1長期待攤費(fèi)用（1）審查籌建期間發(fā)生的費(fèi)用：時(shí)間、范圍、扣除方式。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“開辦費(fèi)稅前扣除臺(tái)賬”或備查登記簿進(jìn)行記錄。2001年會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用6萬元 貸：長期待攤費(fèi)用6萬元 當(dāng)年調(diào)整 520022006年每年調(diào)減 1萬元開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出等。⒊稅法規(guī)定，企業(yè)的開辦費(fèi)應(yīng)從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照不短于5年的期限平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。如果為凈收益，應(yīng)從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：%以上；；。企業(yè)開辦費(fèi)是否一次性記入當(dāng)期費(fèi)用，需要做相應(yīng)的納稅調(diào)整。1預(yù)提、待攤費(fèi)用審查要點(diǎn)：審查預(yù)提、待攤費(fèi)用總額；審查預(yù)提、待攤期限；審查預(yù)提費(fèi)用支付、待攤費(fèi)用攤銷。如果不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)做納稅調(diào)整。例如：房屋裝修費(fèi)、租入資產(chǎn)的改良等支出。但銀行存款利息，欠繳的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)年底可以有余額，這就需要我們按貸款合同或者欠繳保險(xiǎn)數(shù)額核實(shí)企業(yè)計(jì)提利息是否準(zhǔn)確。在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：（1）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；（2）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；（3）已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；2)列入各科目的工資是否與應(yīng)付工資科目的工資總額相對(duì)應(yīng)，是否應(yīng)計(jì)入工資總額的都通過了應(yīng)付工資科目核算。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。4)企業(yè)職工交納的各種保險(xiǎn)及住房公積金個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的部分是否記入工資總額?！皟傻陀凇笔侵腹べY總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度。6）執(zhí)行工效掛鉤，集體協(xié)商工資制度的企業(yè)，如果當(dāng)期工資總額按照兩個(gè)低于沒有提足的話，一定提醒企業(yè)補(bǔ)提足，因?yàn)榘磧蓚€(gè)低于衡量企業(yè)計(jì)提工資的標(biāo)準(zhǔn)，是一種環(huán)比的計(jì)算方法，本年的工資總額直接影響企業(yè)下一個(gè)年度稅前列支的工資總額，如果某一個(gè)年度工資沒有提足的話對(duì)企業(yè)非常不利。企業(yè)在列支工資時(shí)，下列人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)：；，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員；、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工。，按實(shí)發(fā)數(shù)扣除。，主管地稅機(jī)關(guān)要按“兩低于”原則，認(rèn)真對(duì)稅前扣除的工資總額進(jìn)行事后監(jiān)督檢查。企業(yè)在效益工資總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)放的工資準(zhǔn)予扣除；效益工資中用于建立工資儲(chǔ)備的部分，只能在實(shí)際發(fā)放年度扣除；提取的效益工資改變用途的，不得扣除。2006。1日起計(jì)稅工資調(diào)整為人均1600元。這里需要注意福利人員的工資應(yīng)在福利費(fèi)列支，而按福利人員工資總額計(jì)提的三項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)在管理費(fèi)用列支。2）企業(yè)福利性支出是否都在此科目列支，如果有不在此科目核算的情況肯定擠占了期間費(fèi)用，應(yīng)做納稅調(diào)整。1其他應(yīng)付款1）有長期掛帳不予支付款項(xiàng)（經(jīng)營過程中產(chǎn)生的欠款）應(yīng)做調(diào)增處理。工會(huì)經(jīng)費(fèi)按企業(yè)全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥交，并憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。3）是否有未開票的收入或者收入未及時(shí)確認(rèn)以及長期掛帳不予支付的債權(quán)暫掛其他應(yīng)付款的情況，造成不確認(rèn)收入或晚確認(rèn)收入影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。1收入總額（一）企業(yè)的每筆銷售收入是否完整、準(zhǔn)確入賬。、產(chǎn)品，在商品、產(chǎn)品發(fā)出時(shí)作為收入的實(shí)現(xiàn)。，應(yīng)當(dāng)在商品已經(jīng)發(fā)出，并已將發(fā)票賬單提交銀行辦妥托收手續(xù)后作為收入的實(shí)現(xiàn)。建筑安裝企業(yè)收入的確認(rèn)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，建筑、安裝、裝配工和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可采用完工進(jìn)度法或完成工作量法來確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價(jià)款總額。本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價(jià)款金額。本期實(shí)現(xiàn)的收入額，為本期已結(jié)算的階段工程價(jià)款金額。本期實(shí)現(xiàn)的收入額，為本期結(jié)算的已完工程價(jià)款或竣工一次結(jié)算的全部合同價(jià)款。，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。：開發(fā)企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價(jià)款按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，承租方支付的預(yù)租費(fèi)用同時(shí)按租金支出進(jìn)行稅前扣除。開發(fā)企