【正文】 納稅人的收入總額包括下列各項： 1．生產(chǎn)、經(jīng)營收入：是指納稅人從事主營業(yè)務活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收人，勞務服務收入，營運收入，工程價款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務收入。 2．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權以及其他財產(chǎn)而取得的收入。 3．利息收入：利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。 4．租賃收入：是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。 5．特許權使用費收入：是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。 6．股息收入：是指納稅人對外投資人股分得的股利、紅利收入。 7．其他收入：是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。 六、扣除項目的確定 （一）扣除項目應遵循的原則 納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，所發(fā)生的費用支出必須嚴格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關投資的成本。納稅人中報的扣除項目要真實、合法。真實：是指能夠提供準許使用的有效證明，證明有關支出確實已經(jīng)實際發(fā)生；合法：是指符合國家稅收法規(guī)，其他法規(guī)與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認，一般應遵循以下原則： 1．權責發(fā)生制原則。指應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。 2．配比原則。指發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。 3．相關性原則。指可扣除的費用從性質(zhì)和根源上，必須與取得應稅收入相關。 4．確定性原則。指可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。 5合理性原則。指納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。 （二）準予扣除的項目 在計算應稅所得額時，準予從收入額中扣除的項目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。 1．成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。 2．費用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務費用。 3．稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護建設稅、資源稅、土地增值稅。教育費附加，可視同稅金。如企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。 4．損失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。 七、不準予扣除的項目 在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除： 1．資本性支出。納稅人購置、建造固定資產(chǎn)和對外投資的支出，不得扣除。 2．無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的費用不得直接扣除。但無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分，準予扣除。 3．違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中違反國家法律和規(guī)章，被有關部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除。 4．各項罰款、罰金、滯納金。納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在所得稅前扣除。 5．自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。納稅人參加保險之后，因遭受自然災害或事故而由保險公司給予的賠償，不得扣除。 6．非公益、救濟性和公益、救濟性捐贈。納稅人的非公益、救濟性捐贈不得扣除。超過國家規(guī)定標準的公益、救濟性捐贈，不得扣除。 7．各種贊助支出。各種贊助支出是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，這些贊助支出不得扣除。 8．擔保支出。納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方不能還清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在稅前扣除。 9．回扣支出。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。 10．準備金。納稅人的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除。 保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險業(yè)務、再保險業(yè)務，可按當年自留保費收入，提取不超過1％的保險保障基金，并在稅前扣除。保險保障基金達到總資產(chǎn)的6％時，不再提取扣除。 壽險業(yè)務、長期健康保險業(yè)務不得提取扣除保險保障基金。 11．已出售或出租房屋的折舊費用和修理費處理。企業(yè)已出售給職工個人的住房，自職工取得產(chǎn)權證明之日或者職工停止交納房租之日起，不得在企業(yè)所得稅前扣除有關房屋的折舊費和維修等費用。 12．企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實物分房前向職工出售住房，要按國家規(guī)定的房改價格收取房款，凡實際售價低于國家核定的房改價格所形成的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。 企業(yè)對已按規(guī)定領取了一次性補發(fā)購房補貼的無房和住房未達到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實物分配后參加工作的新職工，按低于成本價出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。 13．其他各項支出。除上述各項支出之外，與本企業(yè)取得收人無關的各項支出，不得扣除。 八、企業(yè)所得稅的虧損彌補 虧損彌補是國家對納稅人的一種免稅照顧。它是國家?guī)椭髽I(yè)渡過暫時困難，保護稅源的一項重要措施，有利于企業(yè)虧損得到及時的補償，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利進行。但是，為了督促企業(yè)改善經(jīng)營管理，努力扭虧增盈，《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的9可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論納稅人是盈利還是虧損，都應連續(xù)計算彌補的年限。先虧先補，按順序連續(xù)計算彌補期。其準許彌補的虧損額不是企業(yè)利潤表中的虧損額，而是企業(yè)利潤表中的虧損額經(jīng)稅務機關按稅法規(guī)定核實、調(diào)整后的金額。 九、企業(yè)清算所得 納稅人依法清算時，以其清算所得為應納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。清算所得，是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或財產(chǎn)扣除各項費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。 十、企業(yè)所得稅的計算 （一）應納稅所得額的計算 應納稅所得額計算的基本公式為： 應納稅額﹦應納稅所得額稅率 應納稅所得額﹦收入總額–準許扣除項目金額 或：應納稅所得額﹦利潤總額﹢納稅調(diào)整增加額–納稅調(diào)整減少額 （二）按季預繳所得稅的計算 應納所得稅額﹦月（季）應納稅所得額稅率 或﹦上年應納稅所得額1247。12（或1247。4）稅率 （三）年終匯算清繳的所得稅的計算方法 全年應納所得稅額﹦全年應納稅所得額稅率 全年應補（退）所得稅稅額﹦全年應納所得稅稅額–月（季）已預繳所得稅稅額 （四）境外所得稅收抵免額的計算 境外所得稅收抵免限額﹦境內(nèi)、境外所得按我國稅法計算的應納稅總額來源于某國的所得額247。境內(nèi)、境外所得總額。 十一、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定 企業(yè)所得稅的優(yōu)惠主要有：一是對民族自治地方的減免稅優(yōu)惠；二是法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予的減稅、免稅優(yōu)惠。 （一）民族自治地方的稅收優(yōu)優(yōu)惠。民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅。 （二）法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予的減稅或者免稅的，主要有以下項目： 1．國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。具體是指： （1）國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關部門認定為高新技術企業(yè)的，可減按15％的稅率征收所得稅。 （2）國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。 2．為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體規(guī)定如下： （1）對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務的行業(yè)。即：鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術協(xié)會，專業(yè)合作社，對其提供的技術服務或勞務所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各項事業(yè)單位開展上述技術服務或勞務所取得的收入暫免征收所得稅。 （2）對科研單位和大專院校服務于各業(yè)的技術成果轉(zhuǎn)讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入暫免征收所得稅。 （3）對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。 （4）對新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。 （5）對新辦的獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務機關批準，可減征或者免征所得稅一年。 （6）對新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，按其經(jīng)營主業(yè)（以其實際營業(yè)額計算）來確定減免稅政策。 3。企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅。是指： （1）企業(yè)在原設計規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。 （2）企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅五年。 （3）為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)、經(jīng)主管稅務機關批準后、可減征或者免征所得稅一年。 4．國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指： 在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準后，可減征或者免征所得稅三年。 5．企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉(zhuǎn)讓，以及在技術轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術轉(zhuǎn)讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。具體是指： 企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉(zhuǎn)讓，以及在技術轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術轉(zhuǎn)讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。 6．企業(yè)遇有風、火、水、震等嚴重自然災害，可在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指：企業(yè)遇有風、火、水、震嚴重自然災害，經(jīng)主管稅務機關批準，可減征或者免征所得稅一年。 7．新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指： （1）新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務機關審查批準，可免征所得稅三年。當年安置待業(yè)人員比例的計算公式為： 當年安置待業(yè)人員比例﹦當年安置待業(yè)人員247。（企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)﹢當年安置待業(yè)人員人數(shù)）100％ （2）勞動就業(yè)服務企業(yè)免稅期滿后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務機關審核批準，可減半征收所得稅兩年。當年安置待業(yè)人員比例的計算公式為：當年安置待業(yè)人員比例﹦（當年安置待業(yè)人員／企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)）100％ （3）享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制的富余職工、機關事業(yè)單位精簡機構的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。 （4）勞動就業(yè)服務企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員，含聘用的臨時工、合同工及離退休人員。 8．高等學校和中小學校辦工廠，可減征或者免征所得稅。是指： （1）高等學校和中小學校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，暫免征收所得稅。 （2）高等學校和中小學舉辦各類進修班、培訓班的所得，暫免征收所得稅。 （3）高等學校和中小學享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學校出資自辦的，由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收人歸學校所有的企業(yè)，下列企業(yè)不得享受對校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠： ①將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè)； ②學校在原校辦企業(yè)的基礎上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)； ③學校向外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè)； ④學校與其他企業(yè)、單位和個人聯(lián)合創(chuàng)辦的企業(yè)； ⑤學校將校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給外單位經(jīng)營的企業(yè)； ⑥學校將校辦企業(yè)承包給個人經(jīng)營的企業(yè)。 （4）享受稅收優(yōu)惠政策的高等學校和中小學的范圍僅限于教育部門所辦的普教性學校，不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學校，企業(yè)舉辦的職工學校和私人辦學校。 9．民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅，是指： （1）對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10％未達到35％的，減半征收所得稅。 （2）享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。 （3）享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件： ①具備國家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件； ②安置“四殘”人員達到規(guī)定的比例； ③生產(chǎn)和經(jīng)營項目符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并適合殘疾人從事生產(chǎn)勞動或經(jīng)營； ④每個殘疾職工都具有適當?shù)膭趧訊徫唬?⑤有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動保護措施； ⑥有嚴格、完善的各項管理制度，并建立了“四表一冊”（企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排情況表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報表、殘疾職工名冊）。 10．鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應繳稅款減征10％，用于補助社會性開支的費用。不再執(zhí)行稅