企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃案例分析-資料下載頁(yè)
2025-08-22 08:52本頁(yè)面
【正文】 02 670 從附表可知，雖然各項(xiàng)數(shù)據(jù)的兩年合計(jì)相等，但不同計(jì)價(jià)方法對(duì)不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。1997年度企業(yè)應(yīng)納所得稅額在后進(jìn)先出法下為132萬(wàn)元，在加權(quán)平均法下為165萬(wàn)元，在先進(jìn)先出法下為198萬(wàn)元?？梢?jiàn)，采用后進(jìn)先出法，在物價(jià)上升的情況下，企業(yè)耗用原材料（或發(fā)出商品）的成本較高，當(dāng)期利潤(rùn)相應(yīng)減少，可以少繳所得稅。如果原材料價(jià)格的趨勢(shì)與此相反，就應(yīng)采用先進(jìn)先出法。如果價(jià)格比較平穩(wěn)，漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法。如果材料價(jià)格漲落幅度較大，宜采用移動(dòng)平均法。 另外，對(duì)享受定期減免所得稅的企業(yè)，正確選擇存貨計(jì)價(jià)的核算方法也同樣能起到降低稅負(fù)作用。例如《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，新辦獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資、對(duì)外貿(mào)易業(yè)等企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 可減征或者免征企業(yè)所得稅一年。該企業(yè)1997年度享受免征所得稅一年，1998年恢復(fù)征稅，則可選用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，將高額的利潤(rùn)保留在免稅年度。 利用改變存貨存放方式籌劃 某建筑公司購(gòu)入一批水泥，價(jià)值50萬(wàn)元，因庫(kù)房緊張，需在異地存放15天。存放方式有三種：露天存放、租篷布存放和搭建臨時(shí)棚存放。如果露天存放，則遇小雨要損失60％，下大雨損失90％；如果向出租公司租用篷布（每天租金4000元），則遇小雨損失10％，下大雨要損失50％；如果搭建一個(gè)臨時(shí)棚，則下雨可保無(wú)損，下大雨損失10％，但要支付料工費(fèi)計(jì)14萬(wàn)元（假定可在納稅年度稅前直接扣除）。根據(jù)當(dāng)?shù)貧庀蟛块T的可靠預(yù)測(cè)，水泥停放期間不下雨的可能性為10％，下小雨的可能性為70％，下大雨的可能性為20％。 其他相關(guān)資料如下： 。 。 ，本年度為法定的最后一個(gè)可彌補(bǔ)虧損年度。 公司財(cái)務(wù)部門根據(jù)上述資料籌劃如下： ，見(jiàn)表1. ，見(jiàn)表2. ，確定最優(yōu)方案。 露天狀態(tài)下，公司該納稅年應(yīng)稅前所得期望值為30萬(wàn)元－30萬(wàn)元＝0，；該納稅年度無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。 租用篷布情況下，公司該納稅年度稅前所得期望值為30萬(wàn)元－＝，應(yīng)納稅所得額為0,無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。 搭蓋臨時(shí)棚情況下，公司納稅年度稅前所得為30萬(wàn)元－15萬(wàn)元＝15萬(wàn)元，這樣，；納稅年度無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。 綜上可以看出，三種方案下公司均無(wú)須繳納企業(yè)所得稅，但只有在第二種情況下即租用篷布方案時(shí)，公司以前年度虧損能得到全額抵補(bǔ)，其他兩種方案則不能，因此，公司選擇了租用篷布這一方案?？梢?jiàn)，在納稅數(shù)額無(wú)差異的情況下，也存在籌劃的可能。 表1 方案 無(wú)雨(損失) 小 雨(損失) 大 雨(損失) 50000060%=300000 50000090%=450000 60000 60000+50000010%=11000 60000+50000050%=310000 14000 140000 140000+50000010%=190000 表4 方案 無(wú)雨() 小雨() 雨() 損失期望值 210000 90000 300000 6000 77000 62000 145000 14000 98000 38000 150000
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