【正文】 銜接 ? 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 38號 ——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 – 同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資 ? 尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本 – 上述以外其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 ? 存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本； ? 存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本 – 應(yīng)用指南：首份中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括按照新準(zhǔn)則編制的上年度資產(chǎn)負(fù)債表、上年度可比中期的利潤表、上年度至可比本中期末的現(xiàn)金流量表 企業(yè)會計準(zhǔn)則 第 3號 Accounting Standards for Business Enterprises 投資性房地產(chǎn) Investment properties 參考國際會計準(zhǔn)則 40號：投資性房地產(chǎn) 要點提示（ 1） ? 包含的范圍僅限于 – ㈠已出租的土地使用權(quán) – ㈡長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) – ㈢企業(yè)擁有并已出租的建筑物（寫字樓） ? 理解： 企業(yè)獲得一項房地產(chǎn)后可能的三種處置目的 ? 自用：進入固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）科目 ? 出租：進入投資性房地產(chǎn) ? 銷售：進入存貨 ? 一些不是投資性房地產(chǎn)的例子 – 為了在不久的將來處置或為開發(fā)和零售而專門取得的房地產(chǎn) – 雇員占用的房地產(chǎn)（無論雇員是否按市場價支付租金） – 提供的服務(wù)構(gòu)成相對重要的組成部分。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費，應(yīng)在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費用 要點提示（ 4） ? 折舊 – 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外 ? 可選的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值 – 預(yù)計凈殘值（ residual value），是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額 – 企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核 ? 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更 – 未來適用法 要點提示（ 5） ? 減值：按照 8號準(zhǔn)則 《 資產(chǎn)減值 》 處理 ——已提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回 ? 處置和更換 – 企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整 ? 應(yīng)用指南： – 調(diào)整后的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值 – 原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益 – 持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試 – 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益 ? 固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額 – 固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 – 將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值 企業(yè)會計準(zhǔn)則 第 6號 Accounting Standards for Business Enterprises 無形資產(chǎn) Intangible assets 參考國際會計準(zhǔn)則 38號 ——無形資產(chǎn) 要點提示（ 1） ? 無形資產(chǎn)的定義 – 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) ? 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)（ identifiability） ： – （一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換 – （二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離 – 企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) 要點提示（ 2） ? 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出（ Ramp。 （二）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在 ? 無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 ? ㈡換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 – 計量方法 ? 以換出資產(chǎn)的公允價值作為確認(rèn)換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)（除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠） ? 公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益 要點提示（ 3） ? 成本計量模式 – 采用成本計量模式的條件 ? 不滿足前述條件，采用成本計量 – 計量方法 ? 換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益 ? 換入多項資產(chǎn)時如何確定換入資產(chǎn)的單項成本？ – 公允價值計量模式下，按照公允價值比例分配 – 成本計量模式下，按照帳面價值比例分配 要點提示（ 3） ? 補價（ boot： moary assets transferred）：25%作為參考 – 企業(yè)在按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： ? （一）支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 – 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的公允價值＋支付的補價 ? （二）收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 – 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的公允價值－收到的補價 ? 說明：計入當(dāng)期損益的主體金額始終是公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額 – 企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： ? （一）支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益 ? （二）收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益 企業(yè)會計準(zhǔn)則 第 8號 Accounting Standards for Business Enterprises 資產(chǎn)減值 Impairment of assets 參考國際會計準(zhǔn)則 36號 ——資產(chǎn)減值 要點提示（ 1） ? 減值的對象：現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的最小單元 ——現(xiàn)金產(chǎn)生單元（ CGU， Cashgenerating Unit） – 單項資產(chǎn) – 資產(chǎn)組（ group of assets） ? 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) – 資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。 – 企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠遠低于預(yù)計金額等。 ? 如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中作相應(yīng)說明 要點提示（ 2） ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象 – 每一期需要判斷是否可能發(fā)生減值，但并不一定要進行減值測試 – 因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試 ? 存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： – 資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌 – 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響 – 市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低 – 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價） ? 兩種計量模式 – 選擇一：公允價值計量 – 選擇二：成本計量 要點提示（ 2） ? 公允價值計量模式 – 采用公允價值計量模式的條件 ? ㈠該項交換具有商業(yè)實質(zhì) – 商業(yè)實質(zhì)（ mercial substance） 187。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17號 ——借款費用 》 應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益 ? 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準(zhǔn)則第四條和第九條規(guī)定后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整 ? 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 事項 適用會計準(zhǔn)則 非貨幣性資產(chǎn)交換 第 7號 ——非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組 第 12號 ——債務(wù)重組 政府補助 第 16號 ——政府補助 融資租賃 第 21號 ——租賃 要點提示（ 4） ? 無形資產(chǎn)的攤銷 – 使用壽命有限（ finite useful lives）的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷 ? 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額 – 其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外： 187。因此，自營旅館是自用房地產(chǎn)，不是投資性房地產(chǎn) ? 但是為供出租的寫字樓提供的物業(yè)管理，不影響寫字樓作為投資性房地產(chǎn) 要點提示（ 2） ? 初始計量：企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的成本進行 – 例如外購，包括購買價款和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費； – 例如自行建造，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成 ? 后續(xù)計量 – 選擇一：成本模式 cost model （鼓勵） ? 建筑物，適用 4號準(zhǔn)則 《 固定資產(chǎn) 》 ——折舊 ? 土地使用權(quán)，適用 6號準(zhǔn)則 《 無形資產(chǎn) 》 ——攤銷 – 選擇二：公允價值模式 fair value model （使用條件較為苛刻） ? 滿足條件 – 投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； – 能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計 ? 會計處理 – 不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷 – 期末以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益 要點提示（ 3） ? 計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更 ? 從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，視為會計政策變更 – 適用于追溯調(diào)整法 ——調(diào)整期初留存收益 ? 已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得轉(zhuǎn)為成本模式 ? 轉(zhuǎn)換： ? 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用 – 原來采用成本模式，那么將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值 – 原來采用公允價值模式，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益 ? 自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) – 投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益 要點提示（ 4） ? 處置 – 處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益 ? 披露 – （一）投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式 – （二）采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計提情況 – （三）采用公允價值模式的，公允價值的確定依據(jù)和方法，以及公允價值變動對損益的影響 – （四）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響 – （五）當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響 企業(yè)會計準(zhǔn)則 第 4號 Accounting Standards for Business Enterprises 固定資產(chǎn) Fixed assets 參考國際會計準(zhǔn)則 16號 ——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備 Property, Plant and Equipment 要點提示（ 1） ? 固定資產(chǎn)的初始確認(rèn) ——組成部分折舊法（ ponent depreciation method） – 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn) ? 例如 飛機的發(fā)動機和飛機的其他部分具有不同的使用年限（ IAS 16） ? 固定資產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn) – 與固定