企業(yè)所得稅的稅務籌劃案例分析(文件)
【正文】 14000 98000 38000 150000 。 綜上可以看出，三種方案下公司均無須繳納企業(yè)所得稅，但只有在第二種情況下即租用篷布方案時，公司以前年度虧損能得到全額抵補，其他兩種方案則不能，因此，公司選擇了租用篷布這一方案。 公司財務部門根據(jù)上述資料籌劃如下： ，見表1. ，見表2. ，確定最優(yōu)方案。根據(jù)當?shù)貧庀蟛块T的可靠預測，水泥停放期間不下雨的可能性為10％，下小雨的可能性為70％，下大雨的可能性為20％。該企業(yè)1997年度享受免征所得稅一年，1998年恢復征稅，則可選用先進先出法進行核算，將高額的利潤保留在免稅年度。如果材料價格漲落幅度較大，宜采用移動平均法。1997年度企業(yè)應納所得稅額在后進先出法下為132萬元，在加權平均法下為165萬元，在先進先出法下為198萬元。1997年和1998年各出售一半，售價均為1000萬元。 我國現(xiàn)行稅制規(guī)定：納稅人各項存貨的發(fā)生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選一種。在這種規(guī)定下，當企業(yè)投資份額占25％以上比例時，就無法避免其應補繳的企業(yè)所得稅；在企業(yè)投資份額未占到25％的比例時，可以成功地避免其應補繳的企業(yè)所得稅或滯納其應補繳的企業(yè)所得稅。因為一般說來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到股利的當期才繳納企業(yè)所得稅；而國家稅收應于收益實現(xiàn)當期就相應實現(xiàn)的。 甲公司若采取成本法核算股票長期投資，則會計分錄如下： ?。? 借：長期投資 500000 貸：銀行存款 500000 ： 借：銀行存款 48000 貸：投資收益 48000 ，即甲公司于1998年末末實際收到應得股利，則甲公司不作任何賬務處理。采用不同的核算方法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，對企業(yè)的所得稅繳納有不同的影響。固定資產(chǎn)評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當期利潤，相應減少應繳納的所得稅。 可見，在減免稅優(yōu)惠期內(nèi)，加速折舊使企業(yè)增加了所得稅的支出，使經(jīng)營者可以自主支配的資金減少，一部分資金以稅款的形式流出企業(yè)；但加速折舊同時也向經(jīng)營者提供了一項秘密資金，即已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)仍然在為企業(yè)服務，卻“沒有”占用企業(yè)的資金。 倘若將直線法的折舊年限縮短到5年，而加速折舊年限不變（仍為8年），則縮短折舊年限的直線法下的所得稅稅負增大的程度會大于加速折舊法。 附表1，假定按8年采用直線法折舊對所得稅及稅后利潤的影響為“0”，當折舊方法不變，只是縮短折舊年限時，使所得稅增加52500元，稅后利潤減少52500元；當采用雙倍余額遞減法時，所得稅增加58550元，稅后利潤減少58550元。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，企業(yè)可在直線法、雙倍余額遞減法之間選擇一種折舊方法，折舊年限不少于6年。 前面已經(jīng)提到，在企業(yè)正常納稅的情況下，企業(yè)固定資產(chǎn)選擇加速折舊方法，可以加快投資的回收速度，對企業(yè)是有利的?；I劃時應這樣做： ，將利潤的實現(xiàn)安排在“免二”的年度里。 納稅人利用納稅年度進行稅務籌劃時應考慮如下： 當某一大宗交易處在兩個納稅年度交叉點時（即年末與年初），根據(jù)權責發(fā)生制的會計處理原則，可適當推遲交易發(fā)生日，使之盡可能發(fā)生在下一個年度，從而使部分所得稅推遲一年繳納，獲得利率方面的好處。但下列情況可作例外處理。 每一階段為一個會計期間。按照公司預測，2000年實現(xiàn)的利潤將突破100萬元，如果把減免稅年度選擇在2000年，享受的稅收優(yōu)惠會更多。 企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策多種多樣，企業(yè)應當徹底了解各項減免稅政策法規(guī)，在組建、注冊、經(jīng)營方式上充分參考所得稅優(yōu)惠政策，以達總體稅負的優(yōu)化。 ，可減按15％的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，并規(guī)定在開辦之日起兩年內(nèi)免征所得稅。 ，允許企業(yè)將從事新產(chǎn)品、新技術開發(fā)的費用，在征收所得稅之前列支，不受比例限制。 如企業(yè)已選擇該辦法后次年度發(fā)生虧損，
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