【正文】 后的余額，為應(yīng)納稅所得額。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減 2022年 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 公告 2022年第 19號(hào) ? 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告 ? 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)以不同形式取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收企業(yè)所得稅問(wèn)題公告如下： 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 公告 2022年第 19號(hào) ? 一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外， 均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 ? 國(guó)稅函 [2022]79號(hào) ? 企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。 ? ，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 財(cái)稅 [2022]60號(hào) ? 四、企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 4號(hào) ? 第十三條 企業(yè)發(fā)生 《 通知 》 第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定的合并，應(yīng)按照 財(cái)稅 [2022]60號(hào) 文件規(guī)定進(jìn)行清算。 以非貨幣形式取得的收入應(yīng)當(dāng)以 公允價(jià)值 確定收入額 。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 公告 2022年第 39號(hào) ? 一、納稅義務(wù)人的范圍界定問(wèn)題 根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條的規(guī)定， 轉(zhuǎn)讓限售股 取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。 ? 四、本公告自發(fā)布之日起 30日后施行。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 收入確認(rèn) ? [條例 ]第二十四條 采取 產(chǎn)品分成方式 取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 ? 與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度相同 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 國(guó)稅函 [2022]875號(hào) ? （五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于 商業(yè)折扣 ，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。 ? 委托代銷(xiāo) 的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 收入總額 [條例 ]第十八條 利息收入 是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 江蘇國(guó)稅重組操作指南 ? 企業(yè)發(fā)生 《 通知 》 第六條第（四）項(xiàng)規(guī)定的合并，應(yīng)準(zhǔn)備以下相關(guān)資料： ? （一） 《 企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理備案表(企業(yè)合并 )》 （附表六）； ? （二）當(dāng)事方企業(yè)合并的總體情況說(shuō)明，應(yīng)逐條說(shuō)明企業(yè)合并的商業(yè)目的； ? （三）企業(yè)合并需政府主管部門(mén)批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件； ? （四）企業(yè)合并各方當(dāng)事人的股權(quán)關(guān)系說(shuō)明； 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 江蘇國(guó)稅重組操作指南 ? （五）被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債及其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料； ? （六）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括合并前企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及 12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書(shū)等； ? （七）工商部門(mén)核準(zhǔn)合并企業(yè)或其直接控制的子公司股權(quán)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料； 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 江蘇國(guó)稅重組操作指南 ? （八）涉及合并各方享受稅收優(yōu)惠剩余年限不一致的，其合并日各合并企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值證明材料，被合并企業(yè)稅收優(yōu)惠的享受情況； ? （九）涉及可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的，需要提供其合并日凈資產(chǎn)公允價(jià)值證明材料，及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的虧損彌補(bǔ)臺(tái)賬； 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 江蘇國(guó)稅重組操作指南 ? （十）重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理的證明資料（加蓋當(dāng)事各方公章）； ? （十一）涉及非貨幣性支付的，需要具有合法資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)公允價(jià)值的合法證據(jù)； ? （十二）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 江蘇國(guó)稅重組操作指南 ? 企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)在報(bào)送 《 企業(yè)清算所得稅申報(bào)表 》時(shí)，同時(shí)附報(bào)以下資料： ? （一）企業(yè)改變法律形式的工商部門(mén)或其他政府部門(mén)的批準(zhǔn)文件； ? （二）企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，企業(yè)債權(quán)、債務(wù)處理或歸屬情況說(shuō)明； ? （三） 《 資產(chǎn)處置損益明細(xì)表 》 、 《 負(fù)債清償損益明細(xì)表 》 、 《 剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表 》 ； ? （四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 股息所得 ；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 ? 補(bǔ)。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 另有規(guī)定 ? 財(cái)稅 [2022]87號(hào)企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)為投資者或者職工 支付 的 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) ，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 （三）屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織 具體包括： ? 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)， ? 沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但是取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得的外國(guó)企業(yè)， 在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行活動(dòng)并取得收入的外國(guó)慈善組織、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等等。因?yàn)槔U納企業(yè)所得稅的納稅人并不是合伙企業(yè)本身，而是其中的法人股東（法人企業(yè)），法人企業(yè)屬于企業(yè)所得稅的征管范圍。 張先生分得利潤(rùn) 3750萬(wàn)元。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 財(cái)稅 [2022]159 ? 合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。 （三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 解讀 ? 因此國(guó)稅函 【 2022】 84號(hào)文件，將股息紅利所得按照 20%稅率單獨(dú)納稅，而不是按照財(cái)稅 【 2022】91號(hào)文件（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定 》 的通知） 5%35%的稅率來(lái)納稅是非常有道理的，否則就有可能導(dǎo)致多交稅款。 因此，外國(guó)股東如果是合伙企業(yè)，由于這個(gè)合伙企業(yè)不是按照中國(guó)法律成立的，因此應(yīng)當(dāng)遵循條例第 3條：企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。 ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 ? 多了“不征稅收入”，與免稅收入的區(qū)別 ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除， 〈 0的數(shù)額是稅法中規(guī)定的可彌補(bǔ)的虧損（與會(huì)計(jì)上的虧損不同） ? 不征稅收入、免稅收入在扣除之前，更科學(xué)， ? 原應(yīng)納稅所得額 =收入總額 準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額 彌補(bǔ)以前年度虧損 免稅所得 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 免稅所得 3 ? 原：收入 100扣除 105=5，免稅所得 3無(wú)法享受，下年度可彌補(bǔ) 5 ? 現(xiàn)： 1003105=8下年可彌補(bǔ) 8 原：收 100扣 85補(bǔ)虧 14=1，免稅所得 3只享受 1，免稅所得只能扣除 1 ? 現(xiàn)： 10038512=0， 1412=2下年再?gòu)浹a(bǔ) 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 免稅所得 3 ? 原：收 100扣 85補(bǔ)虧 16=1， 1008515=0，下年度可彌補(bǔ)虧損 1615=1免稅所得 3無(wú)法享受， ? 現(xiàn)： 10085312=0，下年度可彌補(bǔ)虧損 1612=4 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于稅后利潤(rùn)，在收入總額中沒(méi)有還原為稅前利潤(rùn)，就會(huì)出現(xiàn)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，重復(fù)征稅，導(dǎo)致資本收益的稅收負(fù)擔(dān)高于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的稅收負(fù)擔(dān) 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 應(yīng)納稅所得額 ? [條例 ]第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以 權(quán)責(zé)發(fā)生制 為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 公告 2022年第 19號(hào) ? 二、本公告自發(fā)布之日起 30日后施行。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 [2022]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。 ? 補(bǔ)。 企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。 被合并企業(yè)在報(bào)送 《 企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表 》 時(shí)，應(yīng)附送以下資料： （一）企業(yè)合并的工商部門(mén)或其他政府部門(mén)的批準(zhǔn)文件； （二）企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告； （三）企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說(shuō)明； （四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。 公允價(jià)值 ，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 公告 2022年第 39號(hào) ? 二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓 代個(gè)人持有 的限售股征稅問(wèn)題 因 股權(quán)分置改革 造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理： （一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 收入總額 ? [條例 ]第十九條 租金收入 是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他 有形 資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 2022/6/4 江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司 國(guó)稅函 [2022]875號(hào) ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 ? 一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和 實(shí)質(zhì)重于形式 原則。 ? 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于 現(xiàn)金折扣 ，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 ? 企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 本公告自 2022年 10月 1日起施行。情況說(shuō)明中應(yīng)包括企業(yè)合并的商業(yè)目的； （二）企業(yè)合并的政府主管部門(mén)的批準(zhǔn)文件； （三）企業(yè)合并各方當(dāng)事人的股權(quán)關(guān)系說(shuō)明； （四）被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債及其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料； （五）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括合并前企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及 12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書(shū)等； （六）工商部門(mén)核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料； （七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明。 ? 企業(yè)在報(bào)送 《 企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表 》 時(shí)，應(yīng)附送以下資料： （一）企業(yè)改變法律形式的工商部門(mén)或其他政府部門(mén)的批準(zhǔn)文件； （二）企業(yè)全部資產(chǎn)的