企業(yè)所得稅培訓(xùn)ppt課件(編輯修改稿)
2025-02-07 16:24 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 根據(jù) 《 關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財(cái)稅 【 2022】 87號(hào)），對(duì)企業(yè)在 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： ? ①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該項(xiàng)資金的專項(xiàng)用途； ? ②財(cái)政部門或其他撥付資金的部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ? ③企業(yè)對(duì)該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 ? 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 對(duì)于持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的收入的確認(rèn) ? 《 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 （國(guó)稅函 【 2022】 875號(hào)，以下統(tǒng)稱 875號(hào)文）規(guī)定：企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 ? ： ? 本年確認(rèn)的收入 =勞務(wù)總收入 本年末止勞務(wù)的完成程度 ﹣ 以前年度已確認(rèn)的收入 ? 本年確認(rèn)的費(fèi)用 =勞務(wù)總成本 本年末止勞務(wù)的完成程度 ﹣ 以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用 商業(yè)折扣的處理與納稅調(diào)整 ? 875號(hào)文規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 ? 875號(hào)文同時(shí)明確“買一贈(zèng)一”銷售模式中的“贈(zèng)一”也是銷售行為，所取得的收入是“銷售商品”與“贈(zèng)與商品”綜合。規(guī)定 :企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 現(xiàn)金折扣的處理與納稅調(diào)整 ? 875號(hào)文規(guī)定：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 租金收入的確認(rèn)與納稅調(diào)整 ? 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 ? 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 按照性質(zhì)的不同，企業(yè)租賃分為經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃。對(duì)經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的支出，按照租賃期限均勻扣除。一次支付的租金也分期扣除。融資方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)，分期扣除。 ? 企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。 銷售不動(dòng)產(chǎn)收入的確認(rèn) ? 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 》 （國(guó)稅函 【 2022】 828號(hào)）規(guī)定，將不動(dòng)產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、用于股息分配、用于對(duì)外捐贈(zèng)或其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，應(yīng)當(dāng)視作轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入 。 ? 房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)時(shí)間具體按照國(guó)家稅務(wù)總局 《 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 》 （國(guó)稅發(fā) 【 2022】 31號(hào)）的規(guī)定，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，其中包括四種不同的方式：采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品；采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品；采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品；采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品。 銷售不動(dòng)產(chǎn)收入的確認(rèn) ? 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。 ? 在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入的處理 ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓屬于自己所有的土地使用權(quán)，其取得的收入屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定應(yīng)并入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等資產(chǎn)的成本和發(fā)生的費(fèi)用，包括轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等，可在稅前據(jù)實(shí)扣除。 稅前扣除的確認(rèn)與納稅調(diào)整 ? 銷售費(fèi)用的扣除 ? 管理費(fèi)用的扣除 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用的扣除 期間費(fèi)用項(xiàng)目按稅法進(jìn)行歸類 ? 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，可劃分為三類：稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目、稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目和稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目。 ? 、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等。 ? 、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、印花稅等。 ? 。 銷售費(fèi)用的扣除 ? 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ? 手續(xù)費(fèi)和傭金 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ? 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)申報(bào)的廣告費(fèi)支出必須符合下列條件才可以扣除：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。 ? 化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）和煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按照 《 財(cái)政部 國(guó)家
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