企業(yè)所得稅培訓(xùn)ppt課件(編輯修改稿)
2025-02-07 16:24 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ? 根據(jù) 《 關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財(cái)稅 【 2022】 87號），對企業(yè)在 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： ? ①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該項(xiàng)資金的專項(xiàng)用途； ? ②財(cái)政部門或其他撥付資金的部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ? ③企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 ? 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 對于持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的收入的確認(rèn) ? 《 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 （國稅函 【 2022】 875號，以下統(tǒng)稱 875號文）規(guī)定：企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 ? ： ? 本年確認(rèn)的收入 =勞務(wù)總收入 本年末止勞務(wù)的完成程度 ﹣ 以前年度已確認(rèn)的收入 ? 本年確認(rèn)的費(fèi)用 =勞務(wù)總成本 本年末止勞務(wù)的完成程度 ﹣ 以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用 商業(yè)折扣的處理與納稅調(diào)整 ? 875號文規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 ? 875號文同時(shí)明確“買一贈一”銷售模式中的“贈一”也是銷售行為，所取得的收入是“銷售商品”與“贈與商品”綜合。規(guī)定 :企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 現(xiàn)金折扣的處理與納稅調(diào)整 ? 875號文規(guī)定：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 租金收入的確認(rèn)與納稅調(diào)整 ? 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 ? 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 按照性質(zhì)的不同，企業(yè)租賃分為經(jīng)營性租賃和融資性租賃。對經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的支出，按照租賃期限均勻扣除。一次支付的租金也分期扣除。融資方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)，分期扣除。 ? 企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。 銷售不動產(chǎn)收入的確認(rèn) ? 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 》 （國稅函 【 2022】 828號）規(guī)定，將不動產(chǎn)用于市場推廣或銷售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、用于股息分配、用于對外捐贈或其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，應(yīng)當(dāng)視作轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入 。 ? 房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)時(shí)間具體按照國家稅務(wù)總局 《 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 》 （國稅發(fā) 【 2022】 31號）的規(guī)定，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，其中包括四種不同的方式：采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品；采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品；采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品；采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品。 銷售不動產(chǎn)收入的確認(rèn) ? 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。 ? 在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入的處理 ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓屬于自己所有的土地使用權(quán)，其取得的收入屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定應(yīng)并入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等資產(chǎn)的成本和發(fā)生的費(fèi)用，包括轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等，可在稅前據(jù)實(shí)扣除。 稅前扣除的確認(rèn)與納稅調(diào)整 ? 銷售費(fèi)用的扣除 ? 管理費(fèi)用的扣除 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用的扣除 期間費(fèi)用項(xiàng)目按稅法進(jìn)行歸類 ? 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，可劃分為三類：稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目、稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目和稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目。 ? 、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈支出等。 ? 、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會費(fèi)、咨詢費(fèi)、長期待攤費(fèi)用攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、印花稅等。 ? 。 銷售費(fèi)用的扣除 ? 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ? 手續(xù)費(fèi)和傭金 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ? 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)申報(bào)的廣告費(fèi)支出必須符合下列條件才可以扣除：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。 ? 化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）和煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按照 《 財(cái)政部 國家
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