消費(fèi)稅的稅收籌劃(1)(編輯修改稿)
2025-06-15 05:41 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 價(jià)格在 ， 不如將手表銷售價(jià)格降到 9999元 ， 可以獲取更大的稅后收益 。 要想獲得更大的稅后收益，需要將價(jià)格調(diào)整到。 價(jià)格雷區(qū) 二、納稅人的稅收籌劃 （二）通過(guò)企業(yè)合并，遞延納稅時(shí)間 原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。 ，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。 二、納稅人的稅收籌劃 案例： 某地區(qū)有兩家大型酒廠 A和 B， 它們都是 獨(dú)立核算 的法人企業(yè)。企業(yè) A主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用 20%的稅率，定額稅率為 /斤。企業(yè) B以企業(yè) A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒。企業(yè) A每年要向企業(yè) B提供價(jià)值 2億元，計(jì) 5000萬(wàn) kg的糧食酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè) B由于缺乏資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè) B共欠企業(yè) A共計(jì) 5000萬(wàn)貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè) B的資產(chǎn)恰好也為 5000萬(wàn)元。企業(yè) A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究，決定對(duì)企業(yè) B進(jìn)行收購(gòu)。 ? 如果假定藥酒的銷售額為 ， 銷售數(shù)量為 5000萬(wàn)千克 。 則合并前和合并后消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)情況如何 ？ 合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為： A廠應(yīng)納消費(fèi)稅： 20210 20%+5000 2 =9000（ 萬(wàn)元 ） B廠應(yīng)納消費(fèi)稅： 25000 10%+5000 2 =10000 （ 萬(wàn)元 ） 合計(jì)應(yīng)納稅款： 9000+10000=19000（ 萬(wàn)元 ） 合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為： 25000 20%+5000 2 =10000 （ 萬(wàn)元 ） 合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款： 19000－ 10000=9000萬(wàn)元 二、納稅人的稅收籌劃 三、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 （一）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià) （二）選擇合理的加工方式 （三）以應(yīng)稅消費(fèi)品換、抵、投的籌劃 （四）包裝物的稅收籌劃 三、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 （一）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià) 1）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不按市場(chǎng)規(guī)則和價(jià)格進(jìn)行交易，而依據(jù)雙方共同利益進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。以達(dá)到雙方利益最大化。 2）消費(fèi)稅發(fā)生于生產(chǎn)領(lǐng)域，而不是流通領(lǐng)域，因此企業(yè)可將生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品以低價(jià)轉(zhuǎn)移，直接取得節(jié)稅利益。 3）企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門，將產(chǎn)品低價(jià)轉(zhuǎn)讓，銷售部門按市場(chǎng)正常價(jià)格出售，不影響增值稅，但可節(jié)約消費(fèi)稅。 注意：價(jià)格的確定 【 案例 】 某化妝品廠下設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自制化妝品，某月移送給門市部化妝品 5000套，出廠價(jià)每套 234元（含增值稅），門市部按每套 （含增值稅）將其全部銷售出去。消費(fèi)稅稅率 30%。 思考： 計(jì)算化妝品廠的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；并分析是否存在減少稅負(fù)的可能？ 納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門市部對(duì)外銷售額 /銷售量繳納消費(fèi)稅。 三、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 案例分析： 當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅 =[247。 （ 1+17%） 5000 30% ]=33萬(wàn)元 如果該化妝品廠將下設(shè)的非獨(dú)立核算的門市部改為獨(dú)立核算。 當(dāng)月申報(bào)繳納消費(fèi)稅 =[234 247。 （ 1+17%） 5000 30% ]=30萬(wàn)元 三、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 【 案例 】 某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒 ， 產(chǎn)品銷往全國(guó)各地的批發(fā)商 。 按照以往的經(jīng)驗(yàn) ， 本地的一些商業(yè)零售戶 、 酒店 、消費(fèi)者每年到工廠直接購(gòu)買的白酒大約 1000箱 （ 每箱 12瓶 ，每瓶 500克 ） 。 企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱 （ 不含稅 ）1200元 ， 銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為 （ 不含稅 ） 1400元 。 經(jīng)過(guò)籌劃 ， 企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部 ，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部 ， 再由經(jīng)銷部銷售給零售戶 、 酒店及顧客 。 已知糧食白酒的稅率為 20%，定額稅率為 。 三、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 案例分析： 直接銷售給零售戶 、 酒店 、 消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額： 1400 1000 20%+12 1000 =286000（ 元 ） 銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額： 1200 1000 20%+12 1000 =246000（ 元 ） 節(jié)約消費(fèi)稅額： 286000－ 246 000=40000（元） 三、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 （二）選擇合理的加工方式 委托加工 時(shí) ， 受托方 （ 個(gè)體工商戶除外 ） 代收代繳稅款 ， 計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格； 自行加工 時(shí) ， 計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價(jià)格 。 三、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 【 案例 】 某卷煙廠 2021年 6月接到一筆 1000萬(wàn)元的甲類卷煙生產(chǎn)訂單。如何生產(chǎn)這批產(chǎn)品，公司高層有三種不同意見(jiàn)： 全部卷煙各生產(chǎn)流程均由企業(yè)自行完成； 委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，收回后本企業(yè)再進(jìn)一步加工成卷煙； 全部卷煙各生產(chǎn) 流程委托給其他企業(yè)加工，收回后銷售給客戶。 如何進(jìn)行方案選擇？甲類卷煙消費(fèi)稅比例稅率 56%，定額稅 150元 /箱。 【 方案一 】 全部卷煙各生產(chǎn)流程均由企業(yè)自行完成 原材料 （ 煙葉 ） 購(gòu)入價(jià)格為 150萬(wàn)元；先由 A車間加工成煙絲 ， 加工費(fèi) 120萬(wàn)元；再由 B車間加工成甲類卷煙 ， 加工費(fèi) 100萬(wàn)元 。 最終生產(chǎn)卷煙 500箱 ， 實(shí)現(xiàn)銷售額 1000萬(wàn)元 。 案例分析： 生產(chǎn)流程全部有卷煙廠自行完成，因此只就卷煙繳納消費(fèi)稅。 應(yīng)納消費(fèi)稅 =1000 56%+500 150/10000 = （萬(wàn)元） 稅后利潤(rùn) =（ ） （ 125%） =（萬(wàn)元） 【 方案二 】 委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲 ， 收回后本企業(yè)再進(jìn)一步加工成卷煙 。 原材料 （ 煙葉 ） 購(gòu)入價(jià)格為 150萬(wàn)元；委托其他卷煙廠加工成煙絲 ， 加工費(fèi) 120萬(wàn)元；收回后的煙絲繼續(xù)加工成甲類卷煙 ，加工費(fèi) 100萬(wàn)元 。 最終生產(chǎn)卷煙 500箱 ， 實(shí)現(xiàn)銷售額 1000萬(wàn)元 。 案例分析： 受托方代收代繳消費(fèi)稅 =（ 150+120)/(130%） 30% =（ 萬(wàn)元 ） 該廠銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅 =1000 56%+500 150/ = （萬(wàn)元） 稅后利潤(rùn) =（ ）
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