【文章內(nèi)容簡介】 的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1＋成本利潤率） 247。 （ 1消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額）＝組成計(jì)稅價(jià)格 17% 例題 某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本 8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，但已知其成本利潤率為 5%，消費(fèi)稅稅率為 30%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。 ① 組成計(jì)稅價(jià)格＝ 成本 （ 1＋成本利潤率） 247。 （ 1消費(fèi)稅稅率） ＝ 8000 （ 1＋ 5%） 247。 （ 130%） ＝ 8400247。 ＝ 12022（元） ② 應(yīng)納稅額＝ 12022 30%＝ 3600（元） （三）外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 按當(dāng)期 生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量 扣除其已納消費(fèi)稅。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) =期初 庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) +當(dāng)期 購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 期末 庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)。 【例題 單選題】某卷煙廠從甲企業(yè)購進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 50萬元；使用 60%用于生產(chǎn) A牌卷煙（甲類卷煙）；本月銷售 A牌卷煙 80箱（標(biāo)準(zhǔn)箱），取得不含稅銷售額 400萬元。已知：甲類卷煙消費(fèi)稅稅率為 56%加150元 /標(biāo)準(zhǔn)箱、煙絲消費(fèi)稅稅率為 30%。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（ ）萬元。 卷煙的消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)征，外購已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，已納消費(fèi)稅可以扣除。 當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝400 56%＋ 150 80247。 10000－50 30% 60%＝ （萬元） （四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理 ，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。 ，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本 +加工費(fèi)） 247。 (1消費(fèi)稅稅率 ) ?（ 2022年）稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個(gè)體戶李某加工實(shí)木地板。張某已將實(shí)木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費(fèi)稅完稅證明。下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的表述中，正確的是（ ）。 至 3倍的罰款 額 3倍的罰款 ? B 直接出售 的，受托方已代收代繳消費(fèi)稅款的，不再征收消費(fèi)稅 委托方收回后用于 連續(xù) 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =期初 庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期 收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 期末 庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 （五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 ：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。 ： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅） 247。 （ 1消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 消費(fèi)稅單位稅額 某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅 15萬元（關(guān)稅稅率假定為 30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納（ ）。（消費(fèi)稅稅率為 3%） 2萬元 萬元 關(guān)稅完稅價(jià)格＝ 15247。 30%＝ 50（萬元）， 進(jìn)口消費(fèi)稅＝（ 50＋ 15） 247。 （ 1－ 3%） 3%＝ 2（萬元） 進(jìn)口增值稅＝（ 50＋ 15） 247。 （ 1－ 3%） 17%＝ （萬元） 第二節(jié) 消費(fèi)稅的納稅籌劃 包括： 消費(fèi)稅稅額抵扣的稅務(wù)籌劃 一、 內(nèi)容回顧 境內(nèi)銷售活動(dòng) 銷售方 √ 與國籍無關(guān) 法人 自然人 有形動(dòng)產(chǎn)√ 有形不動(dòng)產(chǎn) 委托加工勞務(wù) √ 修理勞務(wù) √ 修配勞務(wù) √ 無形資產(chǎn) 電力 √ 熱力 √ 氣體 √ 14類 √ 其他勞務(wù) 境內(nèi)進(jìn)口方 √ 生產(chǎn)銷售 批發(fā) 零售 增值稅 消費(fèi)稅 √ √ √ √ 只征收一次消費(fèi)稅 金銀首飾 、 鉆石及鉆石飾品 √ 卷煙 √ 卷煙 √ 案例導(dǎo)入 某化妝品廠下設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自制化妝品，某月移送給門市部化妝品 5000套，出廠價(jià)每套 234元（含增值稅），門市部按每套 （含增值稅）將其全部銷售出去。按消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售量繳納消費(fèi)稅。則其當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅： 33萬元 [247。 （ 1+17%） 5000 30% ] 79 / 93 化妝品 消費(fèi)稅稅率 30% 如果該化妝品廠為了達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的，將下設(shè)的非獨(dú)立核算的門市部改為獨(dú)立核算。按上述資料，其當(dāng)月申報(bào)繳納消費(fèi)稅為 30萬元 [234 247。（ 1+17%） 5000 30% ]。與第一種情況相比，該廠少繳消費(fèi)稅 3萬元。 由上例可以看出，由于消費(fèi)稅規(guī)定只在一個(gè)環(huán)節(jié)計(jì)算繳納，大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品是在出廠環(huán)節(jié)計(jì)繳稅款，出廠環(huán)節(jié)計(jì)繳消費(fèi)稅后，繼續(xù)銷售的各環(huán)節(jié)不需再繳納消費(fèi)稅，這樣，“出廠”環(huán)節(jié)的確定就至關(guān)重要。 顯然，當(dāng)門市部做為企業(yè)非獨(dú)立核算的部門時(shí)，生產(chǎn)部門向門市部移送商品，只是企業(yè)內(nèi)部不同部門商品轉(zhuǎn)移，只有在門市部對(duì)外銷售時(shí)才能確定為“出廠”。 經(jīng)分析可以看出，這樣的組織形式實(shí)際上是將門市部銷售環(huán)節(jié)增加的價(jià)值也包括在“出廠”時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅的價(jià)格之中了，增加了企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅。為此，籌劃的方法就是通過將下設(shè)非獨(dú)立核算門市部獨(dú)立出去，從而將不應(yīng)包括在計(jì)稅價(jià)格中的那部分價(jià)值剝離出去，實(shí)現(xiàn)了計(jì)稅價(jià)格最低，應(yīng)繳稅款較少的目的。 消費(fèi)稅籌劃的特點(diǎn) 消費(fèi)稅籌劃要從消費(fèi)稅的特點(diǎn)著手： ?從征稅范圍看，消費(fèi)稅只對(duì)部分消費(fèi)品征稅，具有選擇性； ?從納稅環(huán)節(jié)看，消費(fèi)稅實(shí)行一次課征制，對(duì)生產(chǎn)銷售、自產(chǎn)自用、進(jìn)口、委托加工或零售應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅； ?從稅率角度看，消費(fèi)稅采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率，具有極大的差別性； ?從稅基角度看，從價(jià)消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，稅基包含消費(fèi)稅本身。 第一節(jié) 消費(fèi)稅納稅人的納稅籌劃 一、消費(fèi)稅納稅人的法律界定 消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人是消費(fèi)稅的納稅人。（我國現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個(gè)稅目，具體包括：煙、酒、化妝品 高檔護(hù)膚類化妝品 、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。） 消費(fèi)稅納稅人具體包括以下幾種情況： ，即從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、銷售的企業(yè)、單位和個(gè)體經(jīng)營者。 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)。生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，于銷售時(shí)繳納消費(fèi)稅；納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)都應(yīng)視同銷售繳納消費(fèi)稅； 2022/1/4 85 / 93 另外，將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其它方面都應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 金銀首飾、鉆石級(jí)鉆石飾品的消費(fèi)稅改在零售環(huán)節(jié)征收。即在納稅人（在零售環(huán)節(jié)）銷售時(shí)征收。 2022/1/4 86 / 93 。 委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工以委托方為納稅人，一般由受托方代收代繳消費(fèi)稅。但是，委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，一律于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。委托加工的消費(fèi)品在提貨時(shí)已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的，委托方收回后如直接對(duì)外銷售不再征收消費(fèi)稅；如用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其所繳稅款可按規(guī)定扣除。 2022/1/4 87 / 93 。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，有貨物進(jìn)口人或代理人在進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅。 2022/1/4 88 / 93 二、消費(fèi)稅納稅人的納稅籌劃 消費(fèi)稅是針對(duì)特定納稅人征收的，在籌劃中可以通過合并企業(yè)遞延稅款繳納的時(shí)間。 合并會(huì)使原來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款的繳納。如果兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購銷價(jià)格繳納消費(fèi)稅。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，而是遞延到以后的銷售環(huán)節(jié)再繳納。 進(jìn)一步講，如果后一個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一個(gè)環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。因?yàn)?，前一環(huán)節(jié)應(yīng)征的消費(fèi)稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時(shí)，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后適用了較低稅率而減輕了稅負(fù)。 案 例 ? 某地區(qū)有兩家大型酒廠 A和 B，都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。 A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定適用 20%的稅率。 B以企業(yè) A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定適用 10%的稅率。企業(yè) A每年要向企業(yè) B提供價(jià)值 2億元，計(jì) 5000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中， B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè) B共欠 A共計(jì) 5000萬貨款。經(jīng)評(píng)估， B的資產(chǎn)恰好也為 5000萬元。 A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對(duì)B進(jìn)行收購。 2022/1/4 91 決策的主要依據(jù)？ ?案例分析： ?（ 1）收購支出費(fèi)用較小。 由于合并前，企業(yè) B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。 此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。 2022/1/4 92 ?（ 2）合并可以遞延部分稅款。 合并前，企業(yè) A向企業(yè) B提供糧食酒，每年應(yīng)繳納消費(fèi)稅20220 20%+5000 2 =9000萬元；增值稅 20220 17%=3400萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納 (消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅 )，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了 。 2022/1/4 93 ? （ 3）企業(yè) B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為 20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為 10%， 但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為 20%。如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。 2022/1/4 94 假定藥酒銷售額 ，銷售數(shù)量 5000萬千克。 ? 合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為： A廠： 20220 20%+5000 2 =9000（萬元） B廠： 25 000 20%=5000（萬元） 合計(jì)： 9 000+5000=14000（萬元） ? 合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為： 25000 20%=5000（萬元） 2022/1/4 95 合并后節(jié)約稅款：140005000=9000（萬元） 第二節(jié) 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃 一、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)知識(shí) 由于消費(fèi)稅采用從價(jià)、從量、復(fù)合計(jì)稅三種方法，所以，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為銷售額或者銷售數(shù)量或者二者兼有。 （一）銷售額的確定 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 （二）銷售數(shù)量的確定 銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為： ，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量； ，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量； ，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量； ，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 ?二、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)稅務(wù)籌劃的案例分析 ?（一）生產(chǎn)后銷售的消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃 ? 由于消費(fèi)稅只有一個(gè)納稅環(huán)節(jié)，納稅人可以運(yùn)用納稅環(huán)節(jié)籌劃技術(shù)，將門市部獨(dú)立核算，或?qū)N售部門獨(dú)立為銷售公司，并合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)，則可節(jié)省消費(fèi)稅。