【正文】 胎售價(jià)為 2500元（不含增值稅價(jià)格），每個(gè)輪胎耗用一個(gè)包裝物，每個(gè)包裝物的價(jià)格為 50元。輪胎的消費(fèi)稅稅率為 3%。請問，如何進(jìn)行該汽車輪胎廠的消費(fèi)稅稅收籌劃？ 廈門大學(xué)財(cái)政系 包裝物的稅收籌劃 ?如果企業(yè)將包裝物作價(jià)連同輪胎一起銷售，包裝物應(yīng)并入輪胎售價(jià)一并征稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： [2500＋ 50/（ 1+17%） ] 1000 3%＝ （元） ?如果企業(yè)不將包裝物并入輪胎售價(jià)中作價(jià)銷售，而是采取收取押金的形式，每個(gè)包裝物押金為 50元，則包裝物押金不并入輪胎銷售額中征收消費(fèi)稅。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 2500 1000 3%＝ 75000（元） 廈門大學(xué)財(cái)政系 包裝物的稅收籌劃 對于包裝物的回收，考慮以下兩種情況： ?如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回，企業(yè)退還押金，則此項(xiàng)押金不必繳納消費(fèi)稅，企業(yè)可節(jié)稅： － 75000＝ （元） ?如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）未能收回，企業(yè)無論是否退還押金，此項(xiàng)押金都要納入銷售額征稅。企業(yè)應(yīng)就該押金補(bǔ)繳的消費(fèi)稅為： 50/（ 1+17%） 1000 3%＝ （元） 但企業(yè)可以將該筆稅款推遲一年繳納，企業(yè)仍可以獲得該筆補(bǔ)繳稅款的時(shí)間價(jià)值。 廈門大學(xué)財(cái)政系 分析評價(jià) 包裝物的稅收籌劃 ?如果承擔(dān)包裝任務(wù)的主體是廠家，企業(yè)應(yīng)采取收取“押金”的形式，這樣就可將包裝物的價(jià)值排除在稅基之外。 ?企業(yè)也可以采用“先銷售后包裝”的方式讓商家成為承擔(dān)包裝任務(wù)的主體， 將包裝的任務(wù)轉(zhuǎn)嫁給商家。這種方式更多的適用于成套消費(fèi)品的出售。 ?對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。酒類產(chǎn)品包裝物的籌劃關(guān)鍵在于盡量節(jié)省包裝物成本，以減少稅基。 廈門大學(xué)財(cái)政系 包裝物籌劃注意事項(xiàng) ?實(shí)際操作中要注意把握以下尺度：一是要注意改銷售為收取押金的包裝物確實(shí)是能夠用于周轉(zhuǎn)使用的包裝物；二是扣除包裝物后，所售產(chǎn)品的銷售價(jià)格不能明顯偏低，以防因被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整而失去籌劃的效果；三是應(yīng)在不影響購貨方利益的前提下進(jìn)行。 ? （五）生產(chǎn)后自用的稅務(wù)籌劃 ? 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，在移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅，其計(jì)稅依據(jù)為同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，沒有時(shí)，按組成計(jì)稅價(jià)格。 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 (1+成本利潤率 )247。 (1— 消費(fèi)稅稅率 ) 上述公式中的成本是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于生產(chǎn)成本是通過企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算計(jì)算出來的，具有可調(diào)節(jié)性，納稅人可通過選擇間接費(fèi)用分配方法進(jìn)行稅收籌劃。 【 案例 】 中興家居地板生產(chǎn)企業(yè)按照本企業(yè)正常的原材料、費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算企業(yè)自制自用的消費(fèi)品實(shí)木地板的成本為 28萬元，該實(shí)木地板的全國平均成本利潤率為 5%，消費(fèi)稅稅率為 5%，則該實(shí)木地板的組成計(jì)稅價(jià)格及消費(fèi)稅、增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算如下 : 組成計(jì)稅價(jià)格＝ 280 000 (1+5%)247。 (15%) ＝ 309 (元 ) 應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 309 5% ＝ 15 (元 ) 增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 309 17% ＝ 52 (元) 籌劃分析如下： 采用降低自制自用實(shí)木地板成本的辦法，假設(shè)成本降為 25萬元時(shí)： 組成計(jì)稅價(jià)格＝ 250 000 (1+5%)247。 (15%) ＝ 276 (元 ) 應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 276 5%=13 (元 ) 銷項(xiàng)稅額 =276 17%＝ 46 (元 ) 從以上的計(jì)算可以看出，通過降低自用實(shí)木地板成本的辦法可實(shí)現(xiàn)少納增值稅和消費(fèi)稅： 15 +52 ＝ (元 ) ? （ 六）加工方式的稅務(wù)籌劃 企業(yè)的加工方式有自行加工和委托加工。 自行加工的計(jì)稅依據(jù)為消費(fèi)品的銷售價(jià)格； 委托加工的計(jì)稅依據(jù)為受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格。 由于自行加工和委托加工的稅基不同，就存在一定的籌劃空間。 ? 【 案例 】 甲日化企業(yè)某年 5月準(zhǔn)備將 100萬元的化妝品原料加工成化妝品銷售?，F(xiàn)有兩個(gè)方案：方案 A，委托某協(xié)作廠加工，付加工費(fèi) 75萬元；方案 B，企業(yè)自行生產(chǎn)，據(jù)測算，自行生產(chǎn)的人工費(fèi)及分?jǐn)傎M(fèi)用也為 75萬元。設(shè)兩種方案生產(chǎn)的化妝品品質(zhì)沒有差異，對外銷售都可以實(shí)現(xiàn)銷售收入 400萬元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為 30%。 ? 這兩種方案下企業(yè)的納稅和盈利情況分析如下： ? 方案 A： ? 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝ (100+75)247。 (130%)＝ 250(萬元 ) ? 應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 250 30%＝ 75(萬元 ) ? 收回的化妝品直接對外銷售時(shí)，不再繳納消費(fèi)稅。假設(shè)不考慮其他期間費(fèi)用，則這筆業(yè)務(wù)的利潤為：4001007575＝ 150(萬元 ) ? 方案 B： ? 自行生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售時(shí)： ? 應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 400 30%=120(萬元 ) ? 這筆業(yè)務(wù)的利潤為＝ 40010075120＝ 105(萬元 ) ? 將以上兩種方案對比，我們可以看出，在各相關(guān)因素相同的情況下，企業(yè)自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品較之委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，其稅負(fù)較重，利潤較少。本例中，自行生產(chǎn)方式比委托加工方式多繳消費(fèi)稅 45萬元，利潤隨之也減少 45萬元。 2022/1/4 138 / 93 （七）選擇合理銷售方式的籌劃 [案例 ] 麗華化妝品有限公司 2022年、 2022年有以下幾筆大宗業(yè)務(wù)： （ 1） 2022年 8月 18日，與南京甲商城簽訂了一筆化妝品銷售合同，銷售金額為 300萬元，貨物于 8月 18日、 2022年 2月 18日、 2022年 6月 18日分三批發(fā)給商場（每批 100萬元），貨款于每批貨物發(fā)出后兩個(gè)月支付。公司會(huì)計(jì)在 2022年 8月底將 300萬元銷售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。 （ 2） 2022年 8月 20日，與上海乙商場簽訂一筆化妝品銷售合同，貨物價(jià)值 180萬元于 8月 26日發(fā)出，購貨方貨款于 2022年 6月 30日支付。公司會(huì)計(jì)在 2022年 8月底將 180萬元銷售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。 2022/1/4 139 / 93 （ 3） 2022年 11月 8日，與北京丙商場簽訂一筆化妝品銷售合同，合同價(jià)款為 100萬元，貨物于 2022年 4月 31日前發(fā)出?？紤]到支持麗華化妝品有限公司的生產(chǎn)，丙商場將貨款在 11月 8日簽訂合同時(shí)支付。公司會(huì)計(jì)在 2022年 11月底將 100萬元銷售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。 2022/1/4 140 / 93 經(jīng)分析可見，由于公司銷售人員不熟悉經(jīng)濟(jì)合同書立對稅收的影響，財(cái)務(wù)人員對稅收問題又比較謹(jǐn)慎，這樣，在業(yè)務(wù)并沒有完全結(jié)束，就已經(jīng)繳納了消費(fèi)稅，使企業(yè)資金占壓比較嚴(yán)重。 2022/1/4 141 / 93 具體分析： 對于第一筆業(yè)務(wù)，由于合同沒有明確銷售方式，公司會(huì)計(jì)人員依法對其按直接銷售處理，與業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月底計(jì)算繳納消費(fèi)稅 90萬元（ 300 30%）。如果公司的銷售人員在與甲商場簽訂合同時(shí)，明確“分期收款結(jié)算方式銷售”業(yè)務(wù)，那么該筆業(yè)務(wù)一部分銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就可以向后推遲，即 2022年 8月底、 2022年 2月底和 2022年 6月底分別收取三筆貨款時(shí)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 2022/1/4 142 / 93 對于第二筆業(yè)務(wù)，如果公司的銷售人員在與乙商場簽訂合同時(shí)，明確“賒銷”業(yè)務(wù)，那么，該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù) 54萬元（ 180 30%）可以向后遞延 10個(gè)月。 對于第三筆業(yè)務(wù)，從銷售合同的性質(zhì)上看，顯然屬于“預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售”業(yè)務(wù)，如果公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)識到這一點(diǎn)，那么，該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù) 30萬元（ 100 30%）可以向后推延 6個(gè)月。 2022/1/4 143 / 93 （八）調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法的籌劃 由于消費(fèi)稅只在生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)繳納，以后環(huán)節(jié)不需再繳。因此，為降低計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)盡可能將計(jì)稅環(huán)節(jié)向前推移，將一部分價(jià)值剔除在計(jì)稅依據(jù)之外。因此，是否獨(dú)立核算就成為籌劃的關(guān)鍵。 2022/1/4 144 / 93 2022年度，經(jīng)銷部共向本市銷售糧食白酒20220市斤（ 1000箱），公司按批發(fā)給其他批發(fā)商的價(jià)格每箱 400元與經(jīng)銷部結(jié)算，經(jīng)銷部再按每箱 500元的價(jià)格對外銷售。財(cái)務(wù)人員按每箱 400元的價(jià)格計(jì)算繳納了消費(fèi)稅： 20220 +400 1000 20% = 10000+80000 = 90000（元） 2022/1/4 145 / 93 2022年初，稅務(wù)機(jī)關(guān)對金元釀酒公司上年度消費(fèi)稅計(jì)較情況進(jìn)行檢查時(shí)，提出其計(jì)稅方法不妥，應(yīng)作必要調(diào)整，補(bǔ)繳稅款。其經(jīng)銷部應(yīng)繳消費(fèi)稅為： 20220 +500 1000 20% = 10000+100000 = 110000（元） 2022/1/4 146 / 93 對此，金元釀酒公司的領(lǐng)導(dǎo)表示不理解，稅務(wù)稽查人員解釋：該公司問題的關(guān)鍵是經(jīng)銷部的會(huì)計(jì)核算方式不正確，如果采用獨(dú)立核算的方式，問題就可以迎刃而解。按消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費(fèi)稅。設(shè)立獨(dú)立核算的門市部，單獨(dú)核算其銷售額，經(jīng)銷部就可以按照原計(jì)稅方法計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 （九）避免采用最高銷售價(jià)格的納稅籌劃 某小轎車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月共對外銷售小轎車 10輛，其中 5輛的銷售單價(jià)為 95000元 /輛， 3輛的銷售單價(jià)為 100000元 /輛，剩下 2輛的銷售單價(jià)為 105000元 /輛。當(dāng)月甲企業(yè)與其原材料提供廠乙發(fā)生了一筆物物交換的業(yè)務(wù)，甲企業(yè)以 4輛同型號小轎車與乙企業(yè)交換其所需原材料。該型號小轎車適用的消費(fèi)稅稅率為 9%，請問甲企業(yè)該如何進(jìn)行稅收籌劃？ 精品課程立體化教材系列 廈門大學(xué)財(cái)政系 ?按照稅法的規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 105000 4 9%＝ 37800（元） ?如果甲企業(yè)與乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲企業(yè)按照當(dāng)月銷售小轎車的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定這 4輛小轎車的銷售價(jià)格，并將之銷售給乙企業(yè)，然后購買原本用來交換的原材料，則甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： （ 95000 5＋ 100000 3＋ 105000 2）247。 10 4 9% ＝ 35460（元） ?可節(jié)稅 37800－ 35460＝ 2340（元） 廈門大學(xué)財(cái)政系 分析評價(jià) ? 因?yàn)榘凑胀悜?yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)將加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，因此在實(shí)際操作中，一般都采用先銷售后換貨、先銷售后入股、先銷售后抵債的方法，按照雙方確定的協(xié)議價(jià)進(jìn)行交易。 ?協(xié)議價(jià)一般為市場的平均價(jià)，這樣就低于廠家的最高銷售價(jià)，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 廈門大學(xué)財(cái)政系 學(xué)生思考 ?地處某市區(qū)的實(shí)木地板加工企業(yè)是增值稅一般納稅人，當(dāng)月生產(chǎn)的實(shí)木地板主要銷往省外批發(fā)商 (小規(guī)模納稅人 )。在簽訂供貨合同時(shí)，為結(jié)算方便，采用由該企業(yè)負(fù)責(zé)聯(lián)系運(yùn)輸單位將貨運(yùn)達(dá)目的地，購貨方貨到付款的方式。該企業(yè)當(dāng)月銷售實(shí)木地板開出普通發(fā)票，收取貨款 50萬元，手續(xù)費(fèi) 1萬元，均按規(guī)定入賬。 ?另外支付通達(dá)運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi) 2萬元，取得運(yùn)輸公司開具給本單位的運(yùn)輸發(fā)票一張，運(yùn)費(fèi)在收取貨款時(shí)，一并向購貨方收回。在財(cái)務(wù)處理時(shí)， 2萬元的運(yùn)費(fèi)部分按規(guī)定抵扣了 7％的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)按 17％的稅率計(jì)提了增值稅銷項(xiàng)稅額。購進(jìn)貨物的專用發(fā)票經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 34 000元。試分析該實(shí)木地板加工企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃 ? ? 納稅分析：企業(yè)不進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =(500 000+10 000+20 000)247。 (1+17％ )x 5％ =22 649． 57(元 ) ?應(yīng)納增值稅稅額 =(500 000+10 000+20 000)247。 (1+17％ ) 17％一 34 000 —20 000 7％